第1章 稅制概論

2019稅法與稅收概念匯報人：署名第一章一、稅法的概念

二、稅法基本理論三、稅收立法與稅法的實施四、稅法和其他法律的關系五、涉稅專業(yè)服務稅收與稅法

【注意】區(qū)分稅收與稅法稅收與稅法的概念（★）（一）稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收稅收的內(nèi)涵：1、稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關系。（經(jīng)濟學概念）2、國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進行的分配。征稅過程實際是國家參與社會產(chǎn)品的分配過程。分配問題涉及兩個基本問題：一是分配主體；二是分配依據(jù)。3、國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。公共支出一般情況下不可能由公民個人、企業(yè)采取自愿出價方式。國家征稅的目的是滿足提供社會公共產(chǎn)品的需要，以及彌補市場失靈、促進公平分配等需要?！咎崾尽慷愂找呀?jīng)不僅僅純粹是經(jīng)濟領域的問題，而是政治領域、社會領域的大問題?！纠}單選題】下列權(quán)力中，作為國家征稅依據(jù)的是（）?！?016A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.財產(chǎn)權(quán)力D.社會權(quán)力【答案】B

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點?！纠斫狻慷惙ň哂辛x務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點：1、從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務為主這一特點是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。稅法作為強制性規(guī)范，即對于一切滿足稅收要素的納稅人，均應根據(jù)稅法繳納稅款，而不允許行政機關與納稅人之間達成默契變動法定納稅義務的內(nèi)容。2、稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務爭議的法律規(guī)范等。——這一特點是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定的。【例題單選題】由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定，稅法具有（）?！.義務性特點B.權(quán)利性特點C.綜合性特點D.單一性特點C稅收法律關系（★★★）稅收法律關系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關系的構(gòu)成；稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關系的保護?！纠}單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。A.稅法是引起稅收法律關系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系的保護對權(quán)利主體雙方是不平等的C.代表國家行使征稅職責的國家各級稅務機關是稅收法律關系中的主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成解析：A稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅,由稅收法律事實來決定B征稅納稅雙方平等C(海關)D內(nèi)容稅法與其他法律的關系（★）稅法在我國法律體系中的地位由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定。稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法，涉及稅收征納關系的法律規(guī)范，在某種情況下也援引一些其他法律?！窘忉尅慷惙ㄅc其他法律的關系1.稅法與憲法的關系：稅法依據(jù)憲法的原則制定【例題單選題】下列法律中，明確規(guī)定中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務的是（）。A.《中華人民共和國憲法》B.《中華人民共和國民法通則》C.《中華人民共和國個人所得稅法》D.《中華人民共和國稅收征收管理法》2、稅法與民法的關系：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法要采用命令、服從的方法。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時，一般按稅法規(guī)定納稅。3、稅法與刑法的關系：調(diào)整范圍不同，違反了稅法，并不一定就是犯罪，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰【例題單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用逃避繳納稅款取代偷稅概念的是（）。A.《中華人民共和國憲法》第條56B.《中華人民共和國稅收征收管理法》第條63C.《中華人民共和國刑法》第條201D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第42條cB出現(xiàn)偷稅的概念4、稅法與行政法的關系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但稅法又與一般行政法有所不同稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。4、稅法原則稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法原則包括稅法基本原則（四項，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項）四項基本原則：稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實質(zhì)課稅原則二、稅法基本理論1.稅法的原則兩類原則具體原則要點稅法的基本原則（四個）1.稅收法定原則內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則2.稅收公平原則稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；3.稅收效率原則經(jīng)濟效率征收成本最小化4.實質(zhì)課稅原則應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式六項適用原則：法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新原則程序優(yōu)于實體原則稅法的適用原則（六個）1.法律優(yōu)位原則（1）含義:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。(針對實體法)（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。(針對實體法)（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。5.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。6.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫（一）稅法基本原則稅法基本原則是統(tǒng)領所有稅收規(guī)范的根本準則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動所必須遵守。稅收法定原則是稅法基本原則的核心1.稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。（1）稅收要件法定原則立法角度①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行；③征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應當盡量明確。（2）稅務合法性原則執(zhí)法角度①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識；②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權(quán)利【例題單選題】下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。（年）·2014A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實質(zhì)課稅原則D.稅收法定原則D2.稅收公平原則一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強調(diào)禁止不平等對待的法理?！九e例】《個人所得稅法》中對勞務報酬所得畸高的，實行加征的規(guī)定，對所得高的提高稅負，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。3.稅收效率原則稅收效率原則包括兩個方面，一是指，二是指。經(jīng)濟效率行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

4.實質(zhì)課稅原則是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式?！九e例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則。（二）稅法適用原則1.法律優(yōu)位原則其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法【舉例】某納稅人年月之前是營業(yè)稅納稅人，全面營改增之后為增值稅納稅人，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016520163年月有一筆收入需補稅，按稅法規(guī)定應向主管稅務機關補繳營業(yè)稅。3.新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法?！九e例】企業(yè)所得稅公益性捐贈的限額。5.實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力?！緦嶓w法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設的全部賬戶賬號都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。6.程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則【例題多選題】下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。（年）2017A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C.制定稅法時禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則ABCD【例題多選題】下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.實質(zhì)課稅原則屬于稅法的適用原則B.稅收公平原則源于法律上的平等性原則C.特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則存在一定的沖突D.稅法適用原則在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則

BCD稅法要素本教材收錄了稅法的11個要素1、總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等，各章開篇均有立法目的，可作為一般了解。二、納稅義務人（★）又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)進行分類等。我國法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念：

代扣代繳義務人比如：增值稅，個人所得稅等工資薪金。

代收代繳義務人如：車船稅【提示】扣繳義務人指的是？代扣代繳義務人代收代繳義務人統(tǒng)稱?！鞠嚓P鏈接】納稅人與負稅人；直接稅與間接稅。納稅人：直接繳納稅款的人負稅人：最終實際承擔稅款車船稅（納稅轉(zhuǎn)嫁）直接稅（財產(chǎn)稅）間接稅（增值稅、消費稅、關稅）納稅，負稅分離三、征稅對象（★★★）征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。（所有稅法要素中最基本的要素）稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。（舉例，工資薪金）【例題單選題】下列稅法要素中，能夠區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志是（·）。（年）2016

A.納稅地點B.納稅環(huán)節(jié)C.征稅對象D.納稅義務人

C四、稅目（★★）稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。舉例：消費稅木制一次性筷子稅目【例題單選題】下列稅法要素中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（）。（年）2017A.稅率B.稅目C.納稅環(huán)節(jié)D.征稅對象B【例題多選題】下列關于稅法構(gòu)成要素的表述中，正確的有（）。A.稅基是對課稅對象的量的規(guī)定B.稅目是對課稅對象質(zhì)的界定C.征稅對象是計算稅額的尺度D.消費稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目

ABc稅率d企業(yè)所得稅無不同稅目五、稅率指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，稅率體現(xiàn)征稅的深度。1·【例題多選題】中國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（）。A.全額累進稅率B.超率累進稅率C.超額累進稅率D.超倍累進稅率

BC2、【例題計算問答題】給定一個累進稅率表：全額累進？超額累進？假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲元、乙元、丙元。150015015000【特別提示】為了簡化超額累進稅率的計算，需要將速算扣除數(shù)設計在超額累進稅率表中。所謂“速算扣除數(shù)”，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額速算扣除數(shù)也可以用計算公式推算：本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)確定速算扣除數(shù)的兩種方法：速算扣除數(shù)的作用簡化計算——有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化為：按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)本例題丙應納稅=5000×20%-555=445（元）。超額累進稅率表的形式：【例題計算問答題】李某2018年1月取得薪金6000元，假定不考慮社保因素如何采用超額累進稅率計算個人所得稅？（應納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的10%稅率，速算扣除數(shù)為105元，個人所得稅工資、薪金所得，生計費扣除為每月3500元）【答案及解析】首先計算李某的應納稅所得額：6000-3500=2500（元）；然后可以用兩種方法計算繳納個人所得稅：第一種方法是按照上表中超額累進稅率定義的分解計算法：1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145第二種方法是按照教材個人所得稅一章規(guī)定的簡易計算法：2500×10%-105（速算扣除數(shù)）=145六、納稅環(huán)節(jié)指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。七、納稅期限（★★）

指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三個概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限，應掌握各個稅種納稅期限，結(jié)算繳款期限與滯納金計算的關系。八、納稅地點根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。九、減稅免稅指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。各章節(jié)的減稅免稅規(guī)定往往存在大量考點。十、罰則指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。十一、附則主要包括兩項內(nèi)容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解稅收立法原則稅收立法是指有權(quán)的機關依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。稅收立法是指有權(quán)的機關依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動?！纠}·多選題】下列屬于稅收立法包含的內(nèi)容有（）。A.制定有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章B.公布有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章C.修改有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章D.廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章ABCD稅收立法應遵循以下原則（了解）：1.從實際出發(fā)的原則；2.公平原則；3.民主決策的原則；4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則；5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則稅收立法權(quán)及其劃分1.稅收立法權(quán)劃分的種類第一，按照稅種類型的不同來劃分；第二，根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分；（不多見）第三，根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級——我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式。2.我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀注意2個要點：（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。（2）地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應只限于省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權(quán)同級政府，不能層層下放?！纠}·多選題】下列關于稅收立法權(quán)的表述正確的有（）。A.中央稅、中央與地方共享稅稅法的制定屬于全國人民代表大會及其常委會B.地方稅的立法權(quán)屬于地方人民代表大會及其常委會C.地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)只限于省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權(quán)下級政府D.經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務院有制定稅法實施細則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力AD選項B，全國性稅種（包括全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法）的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會及其常委會。選項C，地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)只限于省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權(quán)同級政府，不能層層下放。稅收立法狹義的稅法與廣義的稅。本教材口徑是廣義的稅法：各有權(quán)機關根據(jù)國家立法體制制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。（一）我國制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機關不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定的稅收法律。（2）全國人大及常委會授權(quán)國務院制定的暫行規(guī)定或條例。（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章【解釋1】在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《環(huán)境保護稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國人大常委會通過的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。近些年，我國稅收立法的進程加快：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議于2016年12月25日表決通過；2018年1月1日起實施?！吨腥A人民共和國煙葉稅法》和《中華人民共和國船舶噸稅法》由第十二屆全國人大常委會第三十一次會議于2017年12月27日表決通過，自2018年7月1日起施行?！窘忉?】全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會的立法都屬于稅收法律，法律級次相同。但考試還是要注意區(qū)分二者立法的具體情況：【解釋3】人大不止一次授權(quán)國務院立法【例題1·單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。（2011年）A.《中華人民共和國個人所得稅法》B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》【答案】D【例題2·多選題】下列各項中，有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關有（）。A.國家稅務總局B.財政部C.國務院辦公廳D.海關總署【答案】ABD（二）稅收立法程序稅收立法程序主要包括三個階段：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公布階段【例題1·多選題】稅收立法程序是稅收立法活動中必須遵循的法定步驟，目前我國稅收立法程序經(jīng)過的主要階段有（）。（2016年）A.提議階段B.通過階段C.公布階段D.審議階段【答案】ABCD【例題2·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。A.稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發(fā)布實施B.國務院及所屬稅務主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C.稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D.《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于2018年1月1日起實施BD【解析】選項A:稅收法律應由全國人民代表大會或其常務委員會審議通過，以國家主席名義發(fā)布實施；選項C：稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施稅法體系稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱“稅制”）。一個國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。（一）稅法體系中各稅法的分類——4+1種分類：稅法體系中各稅法按基本內(nèi)容和效力、職能作用、征收對象、權(quán)限范圍的不同，可分為不同類型?！窘忉尅课覈惙ǖ姆诸愐娤卤砩鲜鰧τ诙惙ǖ姆诸惒痪哂蟹ǘㄐ?。還有一種分類：間接稅與直接稅【例題1·多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。A.稅收基本法B.稅收實體法C.稅收程序法D.國內(nèi)稅法【答案】CD【例題2·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。（2018年）A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進出口關稅條例D.中央與地方共享稅條例BC【例題3·多選題】以下關于稅法分類的說法不正確的有（）。A.商品（貨物）和勞務稅最終由商品或勞務的購買者負擔，所以稱為直接稅B.所得稅類稅種一般不存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為間接稅C.對于稅種的分類是具有法定性的D.我國目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)【答案】ABC（二）我國現(xiàn)行稅法體系（★★）我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法體系和稅收程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括：1.稅收實體法體系我國現(xiàn)行稅收實體法體系見下表2.稅收程序法體系除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的。（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》及各實體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。（2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行?！纠}·多選題】以下關于我國稅法體系的說法正確的有（）。A.我國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實體法構(gòu)成的B.關稅和船舶噸稅由海關負責征收管理C.煙葉稅由稅務機關負責征收管理D.我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的【答案】BCD一、稅法的概念1.稅收和稅法的定義稅收的定義：稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。(1)稅收是國家取得財政收入的一種重要工具(2)稅收是國家憑借其政治權(quán)力所進行的一種分配關系(3)征稅的目的是滿足社會的公共需要(4)稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。稅法的定義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。概念含義特征稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1.無償性（核心）

2.強制性（保障）

3.固定性（規(guī)范和約束）稅法稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。1.義務性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)稅法與稅收關系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。2.稅法的功能（了解）（1）稅法是國家組織財政收入的法律保障（2）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段（3）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要作用（4）稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益（5）稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。3.稅法的地位及與其他法律的關系(1)稅法的地位，由稅收的重要地位決定（組織收入、調(diào)控經(jīng)濟）稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。(2)稅法與其他法律的關系稅法與憲法：《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。稅法與民法：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法的調(diào)整方法的主要特點是命令和服從。當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款；當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。稅法與刑法：其調(diào)整的范圍不同。兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰?！咎貏e提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避繳納稅款”替代了“偷稅”的概念表述，相應的定罪量刑標準也進行了修改，但稅收征管法尚未作出相應修改。稅法與行政法：稅法具有行政法的一般特性，稅收實體法和稅收程序法有大量內(nèi)容是對國家機關之間、國家機關與納稅人之間的法律關系調(diào)整，且國家總是居于領導地位。稅收法律關系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。但稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，這是行政法所不具備的。二、稅法基本理論1.稅法的原則兩類原則具體原則要點稅法的基本原則（四個）1.稅收法定原則內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則2.稅收公平原則稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；3.稅收效率原則經(jīng)濟效率征收成本最小化4.實質(zhì)課稅原則應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式稅法的適用原則（六個）1.法律優(yōu)位原則（1）含義:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。(針對實體法)（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。(針對實體法)（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。5.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。6.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫2.稅收法律關系稅收法律關系的構(gòu)成權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關【特別提示】雙方法律地位平等但權(quán)利義務不對等另一方是履行納稅義務的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）權(quán)利客體即征稅對象法律關系內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務承擔者的制約【例題?判斷題】在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務的對等。（）（年）【答案】權(quán)力和義務不對等，征稅主體是國家和納稅主體是納稅義務人兩者是管理與被管理的關系。【例題?判斷題】稅收法律關系的權(quán)利主體是指代表國家行使征稅職責的稅務機關。(

)（）【答案】【例題?多選題】以下關于稅收法律關系的表述正確的是（）。A．稅收法律關系主體雙方法律地位平等但權(quán)利義務不對等B．稅收法律關系的保護對權(quán)利主體雙方是不對等的C．稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實決定D．稅收法律關系的內(nèi)容是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西【答案】保護對權(quán)力主體雙方是對等的關系，不能保護一方而忽視另一方的權(quán)力。××ACD3.稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等11個項目。重點掌握以下3個要素。(1)納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決的是對誰征稅的問題。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進行分類等。兩個相聯(lián)系的概念：代扣代繳義務人、代收代繳義務人(2)征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。兩個相聯(lián)系的概念：稅基、稅目稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。稅目本身也是一個稅法要素，體現(xiàn)征稅廣度。指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，是對征稅對象的質(zhì)的界定。(3)稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。稅率類別具體形式應用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。增值稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等累進稅率全額累進稅率（我國目前沒有采用）超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目全率累進稅率（我國目前沒有采用）超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅【例題?多選題】中國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（）。（年）A.全額累進稅率 B.超率累進稅率C.超額累進稅率 D.超倍累進稅率【答案】【例題?多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A．課稅對象是稅法最基本的要素B．納稅人是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志C．稅目反映具體的征稅范圍，是對征稅對象質(zhì)的界定D．稅率是衡量稅負輕重與否的唯一標志【答案】BCAC【例題·多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。A.稅收基本法 B.稅收實體法C.稅收程序法 D.國內(nèi)稅法【答案】CD三、稅收立法與稅法的實施1.稅收立法的原則：(1)從實際出發(fā)的原則(2)公平原則(3)民主決策的原則(4)原則性與靈活性相結(jié)合的原則(5)法律的穩(wěn)定性與廢、改、立相結(jié)合的原則2.稅收的立法與調(diào)整我國現(xiàn)行稅法體系基本上是由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個具有不同法律效用的層次所構(gòu)成。

分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法5部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《環(huán)境保護稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū))——稅收地方法規(guī)

——稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等【要點提示】我國稅收立法級次不同，但法律法規(guī)的銜接有一定的定式。上級立法由下級制定實施細則。如全國人大及人大常委會立法的《個人所得稅法》等，實施條例或細則就由國務院來制定；而全國人大授權(quán)國務院立法的《增值稅暫行條例》等，實施細則就由財政部、國家稅務總局以部門規(guī)章的形式來制定；全國人大授權(quán)國務院制定的《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方性稅種的條例，就由各省、自治區(qū)、直轄市政府用地方規(guī)章的形式來制定實施細則。2.稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序

我國稅收立法程序包括：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過和公布階段?！纠}?單選題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》的法律級次屬于（）。（2008年）A.財政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權(quán)國務院立法C.國務院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律【答案】【例題】下列各項中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（）。（2000年）A.國家稅務總局 B.財政部C.國務院辦公廳 D.海關總署【答案】【例題?判斷題】國務院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質(zhì)和地位。（）（2006年）【答案】

BABD√3.稅法的實施稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。一方面，執(zhí)法機關要依法執(zhí)法；另一方面，征納雙方都要守法。由于稅法具有多層次的特點，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊、程序法從新?！窘忉?】實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行?！窘忉?】程序法從新原則實際體現(xiàn)的是：新法溯及以往，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行。1.稅法的分類（了解）我國稅法分類主要有四種分類方法：(1)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。(2)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。(3)按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財產(chǎn)、行為課稅的稅法和對自然資源課稅的稅法。(4)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等?！疽c提示】學習中要注意綜合掌握。按稅法的分類不同，增值稅可稱為：普通法、實體法、流轉(zhuǎn)稅法、國內(nèi)稅法。四、我國現(xiàn)行稅法體系分類依據(jù)具體種類分類說明類別包含內(nèi)容按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法屬稅法體系中的母法目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律如個人所得稅法、征管法等按照稅法的職能作用的不同稅收實體法確定稅種立法個人所得稅法、企業(yè)所得稅稅收程序法稅務管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法征收對象的不同流轉(zhuǎn)稅稅法發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等所得稅的稅法可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關系的作用主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法財產(chǎn)、行為稅稅法對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法為保護和合理使用國家自然資源而課征我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法國家的內(nèi)部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等外國稅法外國各國家制定的稅收制度2.我國現(xiàn)行稅法體系：實體法體系和程序法體系（1）實體法體系：【要點1】間接稅和直接稅含義。稅種分類稅種名稱作用商品（貨物）和勞務稅類增值稅主要在生產(chǎn)、流通或服務業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用消費稅關稅資源稅類資源稅主要調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類企業(yè)所得稅主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入個人所得稅特定目的稅類城市維護建設稅主要是為達到特定目的，調(diào)節(jié)特定對象和特定行為車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用車船稅印花稅契稅(2)程序法體系：除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的。a.稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。b.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行?！径噙x題】以下關于我國稅法體系的說法正確的是()。A.我國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實體法構(gòu)成的B.關稅和船舶噸稅由海關負責征收管理C.煙葉稅由稅務機關負責征收管理D.我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的【答案】另外，要了解：由海關、財政機關和稅務機關負責征收的稅種。由海關負責征收的稅是關稅（同時代征進口增值稅與消費稅）；由財政機關征收的稅有耕地占用稅、契稅；其余的是由稅務機關負責征收。BCD3.我國稅收制度的沿革（了解）經(jīng)歷了5次重大的稅制改革。目前正處于新一輪稅改過程中。第一次，1950年，新中國成立之初，建立新稅制。第二次，1958年，主要內(nèi)容是簡化稅制，以適應社會主義改造基本完成、經(jīng)濟管理體制改革之后的形式的要求。第三次，1973年，主要內(nèi)容仍是簡化稅制，這是“文化大革命”的產(chǎn)物。第四次，1984年，主要內(nèi)容是普遍實行國營企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度。第五次，1994年，主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度。五、我國稅收管理體制1.稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機構(gòu)之間的劃分。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。2.稅收立法權(quán)的劃分我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保