第3章 會計政策

南京大學出版社第3章會計政策2025/1/141[學習目標/重點]通過本章的學習，你應(yīng)該：理解會計假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求；理解會計政策與選擇動機之間的關(guān)系；掌握盈余管理與盈余操控的內(nèi)涵；識別盈余操控的手段。也應(yīng)該重點掌握：會計政策與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)系；區(qū)別盈余管理與盈余操控。

第一節(jié)會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)會計主體假設(shè)；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；會計分期假設(shè)；貨幣計量假設(shè)二、會計信息質(zhì)量要求可靠性；相關(guān)性；可理解性；可比性；實質(zhì)重于形式；重要性；謹慎性；及時性。

會計政策是企業(yè)處理財務(wù)信息時所采用的特定原則、規(guī)范、慣例和做法的總稱。包括宏觀會計政策，如會計準則，也包括微觀會計政策，即指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)和會計處理方法，如合并的原則與范圍、收入確認的原則與方法、折舊處理方法、所得稅核算方法、存貨計價方法、長期投資核算方法、借款費用處理方法等。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。會計處理過程的實質(zhì)就是會計政策的選擇過程。會計估計變更是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出修訂的行為。如對壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值、或有損失等會計估計進行的修訂。第二節(jié)會計政策與選擇2025/1/144第二節(jié)會計政策與選擇一、會計政策產(chǎn)生的原因(不同情況\不同要求\不同選擇\彈性)（一）利益的共享性:需要考慮不同利益相關(guān)者的利益要求。

（二）企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性:留有彈性、可以選擇。（三）會計計量與報告中的主觀性:不同的主觀判斷。二、會計政策變更的條件根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其指南，企業(yè)各期采用的會計政策應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但準則對會計政策或會計估計變更所依據(jù)的條件規(guī)定了一定的彈性。2025/1/145第二節(jié)會計政策與選擇三、會計政策的選擇動機（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的需要：會計處理所選擇的方法必須與發(fā)展目標相一致。如IPO。（二）管理層的利益驅(qū)動：對管理層的績效激勵制度關(guān)系到管理人員對盈余管理的驅(qū)動。（三）資本市場的約束：一些關(guān)鍵性的盈利指標，如每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標，關(guān)系到公司上市或從證券市場上融資的可能。如，上市前需要連續(xù)三年盈利，且上市前一年末的凈資產(chǎn)比率不低于30%、配股的條件是凈資產(chǎn)收益率不低于6%、增發(fā)的條件是凈資產(chǎn)收益率不低于10%。2025/1/146第三節(jié)盈余管理與操控一、盈余管理(一)盈余管理的涵義美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指“在公認會計原則(GAAP)允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。另一個是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的的控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。2025/1/147第三節(jié)盈余管理與操控根據(jù)這兩位會計學家的觀點，可以看出盈余管理主要具有如下內(nèi)涵：1、盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，包括經(jīng)理人員和董事會；2、盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的會計收益信息；3、盈余管理的方法是在公認會計原則允許范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益信息的控制和調(diào)整，主要包括會計政策的選擇、應(yīng)計項目的管理、交易時間的改變等；4、盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益最大化。其中包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益最大化。2025/1/148第三節(jié)盈余管理與操控(二)盈余管理的客觀原因1、會計準則等法規(guī)存在不完善性:存在多種備選方法；會計政策與實務(wù)有時滯性。2、現(xiàn)行會計理論與方法存在缺陷性:權(quán)責發(fā)生制/重要性原則/謹慎性原則等.3、會計信息存在不對稱性:經(jīng)營管理層與所有權(quán)一方之間不對稱.(三)盈余管理的動機分析1、管理者利益最大化動機:績效報酬激勵機制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。

2、籌資動機:如為取得上市資格、增發(fā)與配股。3、避稅動機:采取保守會計政策,遞延當期盈余而避稅。4、政治成本動機:害怕“樹大招風”而承擔更多社會責任。如國企、金融行業(yè)5、契約動機:為獲得更多信貸資金而提前實現(xiàn)盈余。2025/1/149第三節(jié)盈余管理與操控(四)盈余管理常用的方法1、利用資產(chǎn)減值進行盈余管理：資產(chǎn)減值準備的計提備受上市公司青睞，最主要的原因就在于計提的比例和數(shù)額關(guān)系到企業(yè)當年的盈利狀況，甚至有可能直接扭轉(zhuǎn)其趨勢。認真閱讀【案例2-1】、【案例2-2】、【案例2-3】2、利用資產(chǎn)重組進行盈余管理：股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、對外收購兼并等。如，將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給控股子公司，或者將母公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價購入，而且不計財務(wù)費用，從而達到調(diào)優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的目的。認真閱讀【案例2-4】、【案例2-5】、【案例2-6】2025/1/1410第三節(jié)盈余管理與操控

3、利用債務(wù)重組進行盈余管理：債務(wù)重組會產(chǎn)生債務(wù)重組收益，業(yè)績欠佳的上市公司利用債務(wù)重組進行盈余管理。

認真閱讀【案例2-7】【案例2-8】4、利用變更會計政策與會計估計手段進行盈余管理：變更折舊方法和折舊年限、變更存貨計價方法、變更壞賬準備計提方法和變更長期股權(quán)投資的核算方法等手段。認真閱讀【案例2-9】5、利用地方政府的大力支持進行盈余管理：如：地方財政補貼、稅收優(yōu)惠、稅收減免。認真閱讀【案例2-10】【案例2-11】2025/1/1411第三節(jié)盈余管理與操控二、盈余操控(一)盈余操控與盈余管理的區(qū)別盈余管理是企業(yè)積極運用會計政策的結(jié)果，而盈余操控是企業(yè)刻意選用會計政策的結(jié)果。前者是利已也利它，后者是利已不利它。盈余操控的目的是短期行為、動機也不純。(二)盈余操控的誘因往往利用公司內(nèi)部控制不健全、管理層的變動和私利動機等為契機而發(fā)生。(三)盈余操控的手段財務(wù)報表大洗澡、糖果罐準備、創(chuàng)造性并購會計、創(chuàng)造性的會計操作。認真閱讀【案例2-12】【案例2-13】2025/1/1412

綜觀中國證監(jiān)會和新聞媒體披露的會計造假丑聞，可以將我國上市公司粉飾報表的方法歸結(jié)為13種常見方法。1、操縱收入確認時間或確認虛假收入。2、利用虛擬資產(chǎn)高估利潤（掛列待攤費用等資產(chǎn)科目）。3、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤。4、通過長期股權(quán)投資進行財務(wù)包裝。（如將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，則減少資產(chǎn)總額，提高資產(chǎn)利用效率，同時減少壞賬準備，增加利潤；權(quán)益法與成本法的不同選擇帶來不同的財務(wù)結(jié)，半數(shù)以上控制權(quán)，或20%以上50%以下重大影響，或20%以下但規(guī)定例外）5、利用“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)用款”科目隱瞞虧損或利潤第三節(jié)盈余管理與操控2025/1/1413

正常情況下不應(yīng)該期末余額過大。注意收入或利潤放入其他應(yīng)付款，以低估利潤；將大額成本、支出、費用和潛虧放入其他應(yīng)收款，以虛增利潤。6、高估存貨少計銷售成本。如利用盤點夸大存貨少計成本；多提跌價準備拓展未來盈余；7、利用資產(chǎn)重組美化經(jīng)營業(yè)績。8、通過關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送。如高銷低進，虛增利潤；虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增業(yè)績9、濫用各類會計政策。10、利用追溯調(diào)整逃避監(jiān)管規(guī)定。重大會計政策或發(fā)生重大會計差錯可以追溯以前年度。11、借助政府補助改善經(jīng)營業(yè)績12、利用收購兼并進行數(shù)字游戲13、借助資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)業(yè)績實例

有兩家航空公司,對相同的波音飛機運用了不同的折舊政策,分別是10年和25年,飛機的經(jīng)濟使用年限為15年,哪家公司的會計政策更為合理?---單純地看這三個數(shù)據(jù)是無法判斷的,必須結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略。

2025/1/1415實例第一家公司:差異化戰(zhàn)略,主要為高端乘客提供高質(zhì)、安全的服務(wù)。這樣，縮短折舊年限是合理的。第二家公司：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過低價來吸引價格敏感的中低端乘客。這樣，適當延長折舊年限也是合理的。

會計政策的選擇一定要與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配2025/1/1416作業(yè)

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