第3章 會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定

1財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

主編：程淑珍周冬華2015年12月南京大學(xué)出版社2本教材內(nèi)容章內(nèi)容章內(nèi)容1總論6違反會(huì)計(jì)法律的法律責(zé)任2會(huì)計(jì)工作管理體制7結(jié)算法律制度3會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定8稅收征收管理法律制度4會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定9財(cái)政法規(guī)制度5會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定10會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定3第三章4本章學(xué)習(xí)目的1.理解并熟悉會(huì)計(jì)核算基本規(guī)范。2.掌握處理會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求。3.熟悉會(huì)計(jì)檔案管理辦法。4.深入了解會(huì)計(jì)核算的形式及程序。5本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求第三節(jié)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求第五節(jié)案例分析 6第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、總體要求二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范7一、總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算的依據(jù)第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)核算工作必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而進(jìn)行，任何單位都不得虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，依據(jù)虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是違法行為。同時(shí)，為了各單位之間的會(huì)計(jì)資料具有可比性，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持按照法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。8一、總體要求

（二）會(huì)計(jì)資料的基本要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述會(huì)計(jì)資料是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后產(chǎn)生的結(jié)果，是反映企業(yè)經(jīng)營成果，管理層受托責(zé)任履行情況的重要載體，也是投資者、債權(quán)人選擇合作對象，進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他的會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變更會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告9二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（一）會(huì)計(jì)核算的前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述（1）會(huì)計(jì)主體1.會(huì)計(jì)核算的前提（2）持續(xù)經(jīng)營（3）會(huì)計(jì)分期（4）貨幣計(jì)量10二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（一）會(huì)計(jì)核算的前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述（1）真實(shí)性2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（3）明晰性（5）實(shí)質(zhì)重于形式（7）重要性（2）相關(guān)性（4）可比性（6）謹(jǐn)慎性（8）及時(shí)性11二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（二）會(huì)計(jì)核算的方法第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述1.設(shè)置賬戶3.填制和審核會(huì)計(jì)憑證5.成本計(jì)算7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表2.復(fù)式記賬4.登記會(huì)計(jì)賬簿6.財(cái)產(chǎn)清查12二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（三）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用4、資本、基金的增減7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)13二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（四）會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)記錄文字第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述1、會(huì)計(jì)年度2、記賬本位幣3、會(huì)計(jì)記錄文字中文可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字可以同時(shí)使用一種外國文字。公歷1月1日起至12月31日止。人民幣14二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（五）賬目核對第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述1、賬實(shí)相符2、賬證相符3、賬賬相符4、賬表相符15二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（六）會(huì)計(jì)處理方法第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述1、會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用的具體方法2、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對企業(yè)選用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了約束：“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明?！?6二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（七）或有事項(xiàng)的披露第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述《會(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。”17二、會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范（八）會(huì)計(jì)電算化第一節(jié)會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定概述國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對此也做了相應(yīng)的規(guī)定：

“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！?8第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)賬簿19一、會(huì)計(jì)憑證

（一）原始憑證第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)辦理人員直接取得或填制，以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或反映其完成進(jìn)度，并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面會(huì)計(jì)憑證。原始憑證還可以稱作單據(jù)。20第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求一、會(huì)計(jì)憑證（一） 原始憑證1、 原始憑證的分類2、 原始憑證的填制要求3、 原始憑證的錯(cuò)誤更正4、 原始憑證的審核21一、會(huì)計(jì)憑證

（二）記賬憑證第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求記賬憑證是一種按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類，同時(shí)確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。記賬憑證必須根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行編制，是原始憑證向會(huì)計(jì)賬簿過渡的重要中間環(huán)節(jié)。記賬憑證也可以稱作傳票。22第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求一、會(huì)計(jì)憑證（二）記賬憑證1、 記賬憑證的填制要求2、 記賬憑證的書寫格式3、 記賬憑證的審核23第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的分類1、總賬2、明細(xì)賬3、日記賬4、其他輔助賬簿5、訂本式賬簿6、活頁式賬簿7、卡片式賬簿24第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求二、會(huì)計(jì)賬簿（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用企業(yè)啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，需要如實(shí)填寫賬簿封面和扉頁上的“啟用表”。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人出現(xiàn)工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)于“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和督查人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章。25第二節(jié)填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求二、會(huì)計(jì)賬簿（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記1、總體要求2、具體要求26第三節(jié)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制27第三節(jié)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用

（一）有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策（二）有助于反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任履行情況（三）有助于評價(jià)和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量（四）有助于國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理28第三節(jié)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、股東權(quán)益變動(dòng)表29第三節(jié)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)對外提供信息的主要媒介，具有十分重要的作用。企業(yè)不得虛構(gòu)并未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隱藏已經(jīng)發(fā)生的重要事實(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對該財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行編制，同時(shí)滿足下列要求：詳見教材30第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)檔案的分類二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔、和保管三、會(huì)計(jì)檔案的銷毀31第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求一、會(huì)計(jì)檔案的分類

（一）會(huì)計(jì)憑證類（二）會(huì)計(jì)賬簿類（三）財(cái)務(wù)報(bào)告類（四）其他類32第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔、和保管

（一）會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)遵照規(guī)章指導(dǎo)，整理立卷并裝訂成冊，同時(shí)編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊。企業(yè)當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，從下一年度開始計(jì)算，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，保管期滿由會(huì)計(jì)部門編制清冊，移交檔案部門繼續(xù)保管，有特殊情況除外。33第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔、和保管

（二）會(huì)計(jì)檔案的保管、借閱要求1、保管要求

會(huì)計(jì)部門移交檔案部門保管的檔案，原則上應(yīng)保持原密封狀態(tài)。有特殊情況需要對原卷冊進(jìn)行重新整理的，需與會(huì)計(jì)部門及經(jīng)辦人共同拆封。除此以外，檔案在保管過程中還應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：34第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔、和保管

（二）會(huì)計(jì)檔案的保管、借閱要求2、會(huì)計(jì)檔案的保管期限（1）永久保管（2）定期保管永久的會(huì)計(jì)檔案企業(yè)應(yīng)當(dāng)永久保存，例如會(huì)計(jì)檔案保管清冊，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書以及年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政總決算、部門決算，稅收年報(bào)（決算）。分為10年和30年兩類35第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔、和保管

（二）會(huì)計(jì)檔案的保管、借閱要求3、會(huì)計(jì)檔案的借閱管理會(huì)計(jì)檔案是企業(yè)核算形成的會(huì)計(jì)資料，原則上不得借出。確有特殊情況時(shí)，應(yīng)經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，辦理登記手續(xù)方可提供查閱或復(fù)制。由于會(huì)計(jì)檔案的重要性，《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度，36第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求三、會(huì)計(jì)檔案的銷毀（一）可銷毀的會(huì)計(jì)檔案處理辦法（二）不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案37第五節(jié)案例分析◆本節(jié)講授主要內(nèi)容

【案例3-1】考察對會(huì)計(jì)憑證基本要求的掌握【案例3-2】考察對會(huì)計(jì)檔案基本規(guī)范的掌握38第五節(jié)案例分析【案例3-1】考察對會(huì)計(jì)憑證基本要求的掌握案例資料：見教材

要求：根據(jù)以上材料及會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）該公司經(jīng)辦人員張某退回的金額錯(cuò)誤的發(fā)票，要求出具單位重開的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定？為什么？（2）該公司決定由出納人員李某臨時(shí)頂替林某兼管收入、成本、費(fèi)用賬目的登記工作是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定？為什么？（3）該公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整部分會(huì)計(jì)工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定？為什么？（4）該公司領(lǐng)導(dǎo)拒絕市財(cái)政部門檢查的做法是否符合會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定？39第五節(jié)案例分析【案例3-1】考察對會(huì)計(jì)憑證基本要求的掌握案例評析：

（1）：合法，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》對原始憑證錯(cuò)誤更正做了具體規(guī)定的第三條說：原始的憑證內(nèi)金額出現(xiàn)錯(cuò)誤不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。所以該公司張某的做法正確。（2）答:不符合因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。40第五節(jié)案例分析【案例3-1】考察對會(huì)計(jì)憑證基本要求的掌握案例評析：

（3）答：合法，因?yàn)闀?huì)計(jì)的崗位可以是一人一崗，一人多崗，或者一崗多人，所以該公司一崗兩人的做法符合會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定41第五節(jié)案例分析【案例3-1】考察對會(huì)計(jì)憑證基本要求的掌握案例評析：（4）不符合規(guī)定。因?yàn)闀?huì)計(jì)的兩大職能是核算和監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：1是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；2會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；3會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；4從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格證；5財(cái)政部門在會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)