第4章 供應(yīng)及生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

第四章供應(yīng)及生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算Chapter40102【材料采購業(yè)務(wù)核算】【生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算】目錄CONTENTS03【發(fā)出存貨和年末存貨的計價】第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算企業(yè)采購業(yè)務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營活動的準備環(huán)節(jié)，通過材料采購形成企業(yè)的儲備資金。在采購活動中主要是取得原材料等生產(chǎn)物資。123是一般企業(yè)的生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)，為后續(xù)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動作物質(zhì)準備。是企業(yè)資金從貨幣資金轉(zhuǎn)化為的儲備資金的過程。會計核算內(nèi)容包括取得原材料、結(jié)算采購貨款、支付采購費用和計算并結(jié)轉(zhuǎn)采購成本等。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算企業(yè)購入的生產(chǎn)物資是企業(yè)的存貨資產(chǎn)，按照準則規(guī)定，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本包括買價（即發(fā)票金額），以及使其處于可用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出，如材料等生產(chǎn)物資的運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費、保險費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、購入物資負擔的稅金（如進口關(guān)稅）、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。材料采購業(yè)務(wù)第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算計入成本的各種稅金，如關(guān)稅等其他費用，如大宗材料的市內(nèi)運雜費材料購入的初始計量材料采購成本買價，即購貨發(fā)票所注明的貨物金額采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等運輸途中發(fā)生的合理損耗材料入庫前發(fā)生的整理挑選費用需要注意的是采購人員的差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費、市內(nèi)零星運雜費等，一般不計入采購成本，而作為企業(yè)的管理費用處理。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算材料采購業(yè)務(wù)12345實際成本核算主要賬戶在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算在途物資屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用實際成本進行材料物資日常核算時外購材料的買價和各種費用，據(jù)以計算、確定材料的實際采購成本。該賬戶借方登記購入材料的實際采購成本（買價+采購費用），貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本。賬戶余額在借方，表示尚未韻達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。按購入單位和材料品種或種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算原材料屬于資產(chǎn)類賬戶。核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況。借方登記已驗收入庫材料的實際采購成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本。賬戶余額在借方，表示庫存材料的實際成本。該賬戶按材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)付賬款屬于負債類賬戶。核算和監(jiān)督企業(yè)因采購材料等應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增減變化。該賬戶貸方登記應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項；賬戶余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款項。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)付票據(jù)屬于負債類賬戶。核算和監(jiān)督與供應(yīng)單位采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）結(jié)算債務(wù)的情況。貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票數(shù)額；借方登記企業(yè)到期償還的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額賬戶余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付商業(yè)匯票金額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。該賬戶按票據(jù)種類、供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶。核算和監(jiān)督企業(yè)因按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的情況。借方登記企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項金額，表明企業(yè)債權(quán)的增加；貸方登記企業(yè)收到供應(yīng)單位提供的材料后沖銷應(yīng)付款項的金額，表明企業(yè)債權(quán)的減少；賬戶有借方余額，表示實際預(yù)付而尚未結(jié)算的款項；如為貸方余額，表示應(yīng)付大于預(yù)付數(shù)，應(yīng)向供應(yīng)單位補付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費屬于負債類賬戶。核算企業(yè)按照稅費規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費（不包括印花稅）的計算與實際繳納情況。該賬戶貸方登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅費的增加，包括增值稅、消費稅、城市維護建稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，借方登記實際繳納的各種稅費賬戶余額在貸方，表示尚未繳納稅費的結(jié)余數(shù)；期末余額在借方表示多交的稅費。企業(yè)應(yīng)按照稅種設(shè)置明細賬，進行明細核算。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算——存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”等科目。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算——存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成【例4-1】2019年12月1日，億優(yōu)公司從北方公司購入A材料1000千克，單價30元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價款30000元，增值稅額4800元，運費700元，運費增值稅77元，裝卸費600元，裝卸費增值稅36元，收到發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。借：原材料——A材料31300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4913

貸：銀行存款36213第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算——貨款已結(jié)算但此后尚在運輸途中在已經(jīng)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票但此后尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“在途物資”，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關(guān)驗收憑證，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“在途物資”科目。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算——貨款已結(jié)算但此后尚在運輸途中【例4-2】2019年12月5日，億優(yōu)公司從江北公司購入B材料700千克，每千克60元，C材料1600千克，每千克200元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的材料價款362000元，增值稅額57920元。款項開出商業(yè)承兌匯票一張結(jié)算，材料尚在運輸途中。借：在途物資——B材料42000——C材料320000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）57920

貸：應(yīng)付票據(jù)——江北公司419920第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算——采購費用在多個品種中分配采購費用進入采購成本有兩種情況：一是為采購一種或一類材料而支付的采購費用，發(fā)生時直接計入該材料的采購成本如[例1]；二是采購兩種以上材料而發(fā)生的共同采購費用，應(yīng)該選擇適當?shù)臉藴试谠撆牧系母鱾€品種之間進行分攤，以確定各種材料的實際采購成本如本例。采購費用的分配標準一般有重量、體積和買價等。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算【例4-3】2019年12月9日根據(jù)結(jié)算單據(jù)以銀行存款支付購入B材料和C材料的運費11500元，運費增值稅1265元。按照B、C材料的重量比例進行分攤。B材料、C材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際采購成本。（1）計算共同采購費用的分配率=

共同采購費用＿＿＿＿＿＿

∑各種材料的分配標準（重量、體積、價值等）=11500/（700+1600）=5（2）分攤各材料應(yīng)負擔的采購費用某材料應(yīng)分配的采購費用=采購費用分配率×該材料的分配標準B材料應(yīng)分配的采購費用=700×5=3500（元）C材料應(yīng)分配的采購費用=1600×5=8000（元）

第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算支付材料運費時：借：在途物資——B材料3500——C材料8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1265

貸：銀行存款12765材料驗收入庫時：借：原材料——B材料45500——C材料328000

貸：在途物資——B材料45500——C材料328000第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。（1）如果結(jié)算憑證在本月內(nèi)能夠到達企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。（1）如果結(jié)算憑證在本月內(nèi)能夠到達企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本入賬；（2）如果結(jié)算憑證月末仍為到達，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬；下月初，在編制相同的紅字記賬憑證予以沖回；待結(jié)算憑證到達企業(yè)付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本入賬。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算【例4-4】2019年12月26日，公司購入A材料1500千克，材料已到達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達。月末，該批存貨的結(jié)算憑證仍未到達，公司對該批A材料估價46500元入賬。2019年1月10日，結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為48000元，增值稅稅額為7680元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）12月26日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不做會計處理。（2）12月31日，結(jié)算憑證仍未到達，對該材料按暫估價入賬。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算（2）12月31日，結(jié)算憑證仍未到達，對該材料按暫估價入賬。借：原材料——A材料46500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款46500（3）2020年1月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄

借：原材料——A材料46500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

46500（4）2020年1月10日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料——A材料48000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7680

貸：銀行存款55680第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——采用預(yù)付貨款方式購入存貨在預(yù)付貨款時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；購入的存貨驗收入庫時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。預(yù)付的貨款不足時，需要補付貨款，按照補付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；供貨方退回多收的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——采用預(yù)付貨款方式購入存貨【例4-5】2019年12月5日，按照購貨合同規(guī)定，億優(yōu)公司向立成公司預(yù)付材料購貨款30000元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——立成公司30000

貸：銀行存款30000【例4-6】2019年12月20日，億優(yōu)公司收到立成公司發(fā)來的A材料并驗收入庫。A材料950千克，每千克30元，合計28500元，增值稅進項稅額4560元，運費700元，運費增值稅77元。12月23日，企業(yè)用銀行存款支付剩余貨款3837元。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算（1）12月20日，材料驗收入庫：借：原材料——A材料29200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4637貸：預(yù)付賬款——立成公司33837（2）12月23日，補付貨款：借：預(yù)付賬款——立成公司3837

貸：銀行存款3837按實際成本核算

——采用預(yù)付貨款方式購入存貨第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算按實際成本核算

——采用賒購方式購入存貨在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付未付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”科目。待支付款項或開出商業(yè)承兌匯票后，再根據(jù)實際支付的貨款金額或應(yīng)付票據(jù)面值，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算【例7】2019年12月25日，億優(yōu)公司從大華公司賒購B材料1000千克，每千克61元，增值稅專用發(fā)票注明的原材料價款為61000元，增值稅稅額為9760元。運費1000元，運費增值稅77元。材料已驗收入庫。根據(jù)合同規(guī)定公司應(yīng)于2020年3月31日前支付貨款。（1）12月25日賒購原材料：借：原材料——B材料62000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9837貸：應(yīng)付賬款——大華公司71837（2）3月31日，支付貨款：借：應(yīng)付賬款——大華公司71837

貸：銀行存款71837第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算外購存貨發(fā)生短缺的會計處理企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時查明原因，區(qū)別情況進行會計處理。（1）屬于運輸途中合理損耗，應(yīng)計入有關(guān)存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應(yīng)由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，記入“營業(yè)外支出”科目。（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理。（5）上列短缺存貨涉及的增值稅，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算外購存貨發(fā)生短缺的會計處理【例4-8】2019年12月15日億優(yōu)公司從華立公司購入A材料3000千克，每千克30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為14400元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料在途。12月20日材料運達企業(yè)，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺200千克。后經(jīng)查明短缺的存貨中有190千克為供貨單位少發(fā)，經(jīng)與供貨單位協(xié)商由其補發(fā)，其余10千克為運輸途中合理損耗。（1）2019年12月15日，支付材料貨款，材料在途：借：在途物資——A材料90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14400貸：銀行存款104400第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算（2）12月20日，材料運達企業(yè)驗收入庫：借：原材料——A材料84000待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益6000貸：在途物資——A材料90000（3）短缺原因查明，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理：借：原材料——A材料300應(yīng)收賬款——華立公司5700貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益6000（4）收到購貨單位補發(fā)材料，驗收入庫：借：原材料——A材料57000

貸：應(yīng)收賬款——華立公司57000第一節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核算材料采購按計劃成本核算計劃成本法是指材料的日常收入、發(fā)出和結(jié)存情況均按預(yù)先制定的計劃成本價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本的差異；月末再通過對材料成本差異的分攤，將發(fā)出原材料的計劃成本和結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方法。采用計劃成本法對材料進行日常核算首先要確定存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類以及各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和單位計劃成本，其次需要設(shè)置“材料成本差異”和“材料采購”科目，最后，材料的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價，月末，通過材料成本差異的分攤，將本月發(fā)出處理的計劃成本和月末結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。0102【材料采購業(yè)務(wù)核算】【生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算】目錄CONTENTS03【發(fā)出存貨和年末存貨的計價】第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)階段是勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工，使其成為產(chǎn)成品的過程。123是勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工，使其成為產(chǎn)成品的過程是企業(yè)資金從儲備資金轉(zhuǎn)化為的成產(chǎn)資金，再轉(zhuǎn)化為成品資金的過程企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，是企業(yè)為活動收入而預(yù)先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費，因而也是收入形成、實現(xiàn)的必要條件。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，是產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)123實際成本核算主要賬戶生產(chǎn)成本制造費用應(yīng)付職工薪酬第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)成本屬于成本類賬戶。歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費用，計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，包括直接計入產(chǎn)品成本的材料費、人工費和期末分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。賬戶余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用屬于成本類賬戶。歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)車間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、機物料消耗、折舊費、辦公費、修理費、水電費、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。借方登記實際發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用。賬戶期末一般無余額。該賬戶可按不同的車間部門和費用項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)付職工薪酬屬于負債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括在應(yīng)付職工薪酬總額內(nèi)的各種應(yīng)付職工薪酬、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。貸方登記月末計算的職工薪酬總額；借方登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款和實際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬數(shù)。賬戶余額一般在貸方，表示實際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬小于月末分配應(yīng)付職工薪酬費用，即應(yīng)付職工薪酬；如果有借方余額表示實際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬大于月末分配應(yīng)付職工薪酬費用，即預(yù)付職工薪酬。該賬戶應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)在生產(chǎn)過程發(fā)生的費用包括材料費用、人工費用、折舊費用、生產(chǎn)車間的共同耗費形成的制造費用、公司行政部門發(fā)生的各項費用形成的管理費用、還有財務(wù)費用和銷售費用等。這些費用有的為直接費用，直接進入生產(chǎn)成本；有的為間接費用，通過分配進入生產(chǎn)成本；有的為期間費用，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系而從當期的收入中扣除。原材料直接材料工人工資直接人工設(shè)備折舊等制造費用生產(chǎn)成本庫存商品第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算其中：與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)系的費用叫生產(chǎn)費用，包括：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費生產(chǎn)工人工資及福利費廠房設(shè)備等的折舊費管理生產(chǎn)等發(fā)生的其他費用它們構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系的費用，管理企業(yè)等發(fā)生的各種費用又叫非生產(chǎn)費用,如：管理全廠發(fā)生的費用管理費用資金借貸業(yè)務(wù)發(fā)生利息收支財務(wù)費用產(chǎn)品銷售過程發(fā)生費用銷售費用它屬于期間費用（期間成本），要從當期損益中扣除。直接費用記入生產(chǎn)成本間接費用記入制造費用第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算原材料耗費的核算在確定材料費時，會計人員根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和材料的不同用途，根據(jù)材料發(fā)生的地點（部門）和用途進行歸集，不同的地點（部門）和用途耗用的原材料分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”“銷售費用”等賬戶。材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本制造費用行政管理部門耗費銷售部門耗費管理費用銷售費用基建部門領(lǐng)用在建工程第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算原材料耗費的核算【例4-9】億優(yōu)公司倉庫本月發(fā)出原材料的實際成本200000元。其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用130000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用30000元，生產(chǎn)車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用20000元.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本130000

——輔助生產(chǎn)成本30000

制造費用20000

管理費用20000

貸：原材料200000第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算人工費用的核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利等四類。職工工資除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外（辭退福利一律計入“管理費用”賬戶），應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按照受益原則，誰用人誰負擔，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”“無形資產(chǎn)”等賬戶。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算人工費用的核算應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算人工費用的核算【例4-10】2019年12月，億優(yōu)公司當月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資600萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資60萬元，公司管理部門人員工資200萬元，公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資20萬元，基建人員工資40萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資80萬元（該系統(tǒng)已處于開發(fā)階段并符合資本化條件）。根據(jù)規(guī)定，公司分別按職工工資總額的10%、2%和12%計提醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU機構(gòu)和住房公積金。公司按本月應(yīng)發(fā)工資的2%計提職工福利費，按職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（1）應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=600+600×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=777萬元（2）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=60+60×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=77.7萬元（3）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=200+200×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=259萬元（4）應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=20+20×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=25.9萬元（5）應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=40+40×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=51.8萬元（6）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=80+80×（10%+2%+12%+2%+2%+1.5%）=103.6萬元第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7770000

制造費用777000

管理費用2590000

銷售費用259000

在建工程518000

研發(fā)支出——資本化支出1036000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000

——職工福利200000

——社會保險費1200000

——住房公積金1200000

——工會經(jīng)費200000

——職工教育經(jīng)費150000第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用的核算制造費用是指產(chǎn)品制造企業(yè)為了組織生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。其主要內(nèi)容包括企業(yè)的生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費用，如車間管理人員的工資及福利費、生產(chǎn)車間使用的照明費、運輸費、勞動保護費、機器設(shè)備的折舊費、機物料消耗等費用。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用的內(nèi)容第一，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。如機物料消耗費用、機器設(shè)備折舊費、修理費、保險費、車間生產(chǎn)的照明費、勞動保護費等。第二，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。但管理上不要求或者不便于獨立核算，因而沒有單獨設(shè)置成本項目進行核算的某些費用。如生產(chǎn)工具的攤銷費、設(shè)計制圖費、試驗費以及生產(chǎn)工藝用的動力費等。第三，車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。如車間管理人員工資及福利費、車間管理用固定資產(chǎn)折舊費、修理費、車間管理用具的攤銷費、車間管理用的水電費、辦公費、差旅費等。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用的核算歸集與分配在實際工作中，制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)分兩個步驟進行：首先，通過“制造費用”明細賬戶按費用項目歸集間接生產(chǎn)費用；其次，期末按照一定分配標準先計算分配率，然后再按受益對象分配給各受益產(chǎn)品。制造費用的分配標準主要有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接材料成本和直接總成本（包括直接材料和直接人工等直接生產(chǎn)成本）等。企業(yè)在選擇制造費用的分配標準時應(yīng)結(jié)合實際情況，選擇與制造費用發(fā)生有直接關(guān)系的分配標準，以保證產(chǎn)品成本計算的正確性。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用的核算歸集與分配【例4-11】億優(yōu)公司月末歸集制造費用2400000元，并按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個。甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=6000×（2400000÷10000）=1440000元乙產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=4000×（2400000÷10000）=960000元借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1440000

——乙產(chǎn)品960000

貸：制造費用2400000第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算制造費用的核算歸集與分配【例】A公司3月發(fā)生制造費用如下：材料費用：660；工資費用：300；計提折舊：1200；其他費用：辦公費190，水電費200；合計：2550元。3月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000。制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品分配的制造費用=700×1.5=1050B產(chǎn)品分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般要解決三個問題：一是確定成本計算期。在實際工作中一般是定期按月進行。二是確定成本計算對象。實際工作中可以按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批次確定成本計算對象三是將生產(chǎn)過程發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配記入各相關(guān)產(chǎn)品，計算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接材料直接人工制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料動力以及其他直接材料等。指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人公司既福利費用。指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項簡介費用。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，只需要為該產(chǎn)品開設(shè)一個明細賬，明細賬內(nèi)按成本項目設(shè)立專欄。這時，車間內(nèi)發(fā)生的所有生產(chǎn)費用都是直接生產(chǎn)費用，可以直接計入生產(chǎn)成本，不需要在不同的產(chǎn)品之間進行分配。如果車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，在不能分清為哪種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)費用時，需要將歸集的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成【例4-12】億優(yōu)公司生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，2019年12月，生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料600000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用原材料300000元。當月生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分別發(fā)生直接人工耗用為80000元和70000元，該生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用300000元。假設(shè)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)本月全部完工。該公司生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=80000×[300000÷（80000+70000）]=160000元乙產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=70000×[300000÷（80000+70000）]=140000元甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=600000+80000+160000=840000元乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=300000+70000+140000=510000元借：庫存商品——甲產(chǎn)品840000

——乙產(chǎn)品510000

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品840000

——乙產(chǎn)品510000第二節(jié)成產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按確定的實際成本，借記“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。0102【材料采購業(yè)務(wù)核算】【生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算】目錄CONTENTS03【發(fā)出存貨和年末存貨的計價】第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨分類為：在途物資、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等七大類。存貨通常在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)，是流動資產(chǎn)的重要組成部分第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當與實物流轉(zhuǎn)相一致，即取得存貨時確定的各項存貨入賬成本應(yīng)當隨著各該存貨的銷售或耗用而同步結(jié)轉(zhuǎn)。會計實務(wù)中，由于存貨品種繁多，流進流出數(shù)量很大，且同一存貨因不同時間、不同地點、不同方式取得而單位成本各異，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法，如個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨收發(fā)的特點和管理的要求以及財務(wù)報告目標、稅收負擔、現(xiàn)金流量、股票市價、經(jīng)理人員業(yè)績評價等各種因素，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨計價方法一經(jīng)確定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。發(fā)出存貨的計價方法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價發(fā)出存貨的計價方法1234個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價發(fā)出存貨的計價方法假設(shè)某企業(yè)甲原材料12月收入、發(fā)出和結(jié)存情況見表4-1。原材料明細賬材料名稱：甲材料計量單位：千克××年摘要收

入發(fā)

出結(jié)

余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121結(jié)余

10004040000

5入庫200041.5083000

3000

8領(lǐng)用

800

2200

15入庫60043.6026160

2800

25領(lǐng)用

700

2100

第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法或分批實際法，就是逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按其購入時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本的方法。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等作詳細記錄。適用于對不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨以及提供的勞務(wù)。個別計價法確定的存貨成本最為準確。個別計價法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價如表4-1中，假設(shè)12月8日發(fā)出的800千克的甲材料，其中600千克為12月1日的存貨，200千克為12月5日的存貨；12月25日發(fā)出的700千克甲材料全部為12月5日購入的存貨。發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本計算如下本期發(fā)出甲材料成本=600×40+200×41.5+700×41.5=61350（元）期末結(jié)存甲材料成本=400×40+1100×41.5+600×43.6=87810（元）個別計價法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價個別計價法具體計算情況見表4-2所示。原材料明細賬材料名稱：甲材料計量單位：千克××年摘要收

入發(fā)

出結(jié)

余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121結(jié)余

10004040000

5入庫200041.5083000

3000

123000

8領(lǐng)用

800

323002200

90700

15入庫60043.6026160

2800

116860

25領(lǐng)用

700

290502100

87810

31期末2600

1091601500

613502100

87810第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法或分批實際法，就是逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按其購入時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本的方法。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等作詳細記錄。適用于對不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨以及提供的勞務(wù)。個別計價法確定的存貨成本最為準確。個別計價法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價先進先出法是以“先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）”這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。在這種方法下，每次購入存貨時，應(yīng)按時間的先后順序逐筆登記其數(shù)量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。具體計算情況見下表4-3所示。先進先出法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價原材料明細賬材料名稱：甲材料計量單位：千克××年摘要收

入發(fā)

出結(jié)

余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121結(jié)余

100040.0040000

5入庫200041.5083000

1000200040.0041.504000083000

8領(lǐng)用

80040.0032000200200040.0041.50800083000

15入庫60043.6026160

200200060040.0041.5043.6080008300026160

25領(lǐng)用

20050040.0041.50800020750150060041.5043.606225026160

31期末2600

1091601500

613502100

87810第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價先進先出法321本期結(jié)存存貨總成本=上期結(jié)存存貨總成本+本期購入存貨總成本-本期發(fā)出存貨總成本每次發(fā)出時，按先購進的單價計算先發(fā)出的實際成本；若最先購進的數(shù)量不夠本次發(fā)出，則依次從前往后確定發(fā)出存貨的單價。按時間的先后順序，逐筆登記其數(shù)量、單價和金額。第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價先進先出法先進先出法優(yōu)點企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤，并可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本期末材料按照最接近的單位成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產(chǎn)負債表可以較為真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價先進先出法先進先出法缺點先進先出法對發(fā)出的材料要逐筆進行計價并登記明細賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣。如果收發(fā)存貨業(yè)務(wù)頻繁，計算工作量很大。通貨膨脹情況下，會導致企業(yè)虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)資本保全。當物價大幅上漲時，發(fā)出存貨成本低、收入高，高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，則會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價加權(quán)平均法是指在期末將本期收入與期初結(jié)存的金額和數(shù)量加權(quán)計算的計價方法。以本期收入存貨的實際成本與期初結(jié)存存貨的實際成本之和，除以本期收入存貨的數(shù)量與期初結(jié)存存貨的數(shù)量之和，求得平均單位成本。適用于混合在一起的存貨，但轉(zhuǎn)賬在月末進行會影響價值的核算的及時性。月末一次加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨金額+本月收入存貨金額月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本×月末存貨成本=×加權(quán)平均單位成本如果在計算加權(quán)平均法單位成本時不能整除，為了保證月末結(jié)存存貨的數(shù)量、單位成本與總成本的一致性，實務(wù)中，應(yīng)當按加權(quán)平均單位成本計算月末結(jié)存存貨成本，然后倒擠按本月發(fā)出存貨成本，將尾數(shù)差異計入發(fā)出存貨成本。第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價根據(jù)表4-1提供的數(shù)據(jù)，采用加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和庫存存貨的實際成本。

月末結(jié)存甲材料成本=2100×41.43=87003（元）本月發(fā)出甲材料成本=1000×40+2000×41.5+600×43.6-2100×41.43=87015（元）將計算結(jié)果填入表4-4，就是本月甲材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。月末一次加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價原材料明細賬材料名稱：甲材料計量單位：千克××年摘要收

入發(fā)

出結(jié)

余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121結(jié)余

10004040000

5入庫200041.5083000

3000

8領(lǐng)用

800

2200

15入庫60043.6026160

2800

25領(lǐng)用

700

2100

31期末2600

109160150041.4362145210041.4387015第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價采用月末一次加權(quán)平均法平時只登記存貨收入情況，不登記發(fā)出存貨的計價情況，因而日常核算工作量較小，簡便易行適用于存貨收發(fā)數(shù)量頻繁的企業(yè)。計算方法簡單，但轉(zhuǎn)賬在月末進行會影響價值核算的及時性，不便于存貨的管理。月末一次加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價移動加權(quán)平均法是指在每次購入存貨后，根據(jù)庫存存貨的成本和數(shù)量，計算出新的平均單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨實際成本的計價方法。其計算公式如下：移動加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價根據(jù)表4-1提供的數(shù)據(jù)，采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和庫存存貨的實際成本。將計算結(jié)果填入表4-5，就是本月甲材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。移動加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價原材料明細賬材料名稱：甲材料計量單位：千克××年摘要收

入發(fā)

出結(jié)

余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121結(jié)余

10004040000

5入庫200041.5083000

300041123000

8領(lǐng)用

800413280022004190200

15入庫60043.6026160

280041.56116360

25領(lǐng)用

70041.5629092210041.5687268

31期末2600

1091601500

61892210041.4387268第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出和結(jié)存存貨的實際成本的結(jié)果，比較符合企業(yè)存貨的當時情況，而且可以隨時核算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實際成本。如果采購存貨的次數(shù)頻繁會增加計算工作量，不適合收發(fā)比較頻繁的企業(yè)使用。與月末一次加權(quán)平均法相比，移動加權(quán)平均法的特點是將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。移動加權(quán)平均法第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價企業(yè)應(yīng)當定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，以確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面記錄進行核對，確保存貨賬實相符。企業(yè)至少應(yīng)當在編制年度財務(wù)會計報告之前，對存貨進行一次全面的清查盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。如果發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，分清責任，并根據(jù)清查結(jié)果編制“存貨盤存報告單”，作為存貨清查的原始憑證。根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。存貨清查第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價為記錄和反映在財產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類賬戶借方登記清查時發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)和經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)；貸方登記清查時發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)，期末應(yīng)無余額該賬戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶存貨清查賬戶設(shè)置第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價存貨盤盈是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈,應(yīng)按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本及時登記入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因，報經(jīng)批準處理后，沖減當期管理費用。存貨盤盈第三節(jié)發(fā)出存貨和期末存貨的計價【例4-13】億優(yōu)公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批甲材料，市場價格為5000元，原因待查。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時，根據(jù)“存貨盤存報告單”，會計處理如下