第3章 應收及預付款項

第三章應收及預付款項計劃課時：6課時學習目標1.了解應收票據(jù)的概念和種類；2.掌握應收票據(jù)的核算；3.理解應收賬款的確認和計價；4.掌握應收賬款的核算方法；5.了解其他應收款和預付賬款的核算內容；6.掌握應收款項減值的會計處理。3學習重點及難點1.應收票據(jù)的核算；2.應收賬款入賬價值的確定；3.應收款項減值的核算方法。4第一節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概述（一）應收票據(jù)的概念

在我國，應收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票——付款人為承兌人承兌人不同

銀行承兌匯票——付款銀行為承兌人（二）應收票據(jù)的各類

帶息商業(yè)匯票——到期收本金+利息是否計息

不帶息商業(yè)匯票——到期收本金（二）應收票據(jù)的各類

帶追索權商業(yè)匯票——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)是否帶追索權

不帶追索權商業(yè)匯票——銀行承兌匯票貼現(xiàn)（二）應收票據(jù)的各類（三）應收票據(jù)到期日的確定

1.按月：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。——定日付款2.按日：從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。——定期付款二、應收票據(jù)的核算（一）取得借：應收票據(jù)面值貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅）應收賬款等

（二）應收票據(jù)持有期間的利息1.原則：權責發(fā)生制計息2.時間：企業(yè)自定——金額大——按月金額小——按季

至少——按年

金額極小——忽略不計三、應收票據(jù)持有期間的利息3.計量：利息=面值*利率*期間利息計算采用票面利率，即名義利率4.會計分錄：借：應收票據(jù)

貸：財務費用（三）應收票據(jù)到期1.到期收款借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

財務費用

2.到期未收款——商業(yè)匯兌匯票借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

財務費用

（四）應收票據(jù)轉讓——未到期背書1.轉讓不帶追索權的應收票據(jù)——終止確認借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù) 財務費用

2.轉讓帶追索權的應收票據(jù)——不終止確認轉讓應收票據(jù)實際上具有抵押性質，應收票據(jù)不能終止確認。因轉讓應收票據(jù)而購入的材料視為負債處理，并通過“應付賬款”科目核算。借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

（五）應收票據(jù)貼現(xiàn)

1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額。

賣給銀行能賣多少錢？2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率（年）×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)日、票據(jù)到期日只算一天）票據(jù)到期值=面值+利息3.不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)——終止確認借：銀行存款貸：應收票據(jù)面值+已提利息財務費用倒擠(無息票據(jù),在借方)貼現(xiàn)所得金額糾錯：P27頁

案例3-3借：銀行存款

248680

貸：應收票據(jù)237120

財務費用

1560分錄中“財務費用”

1560元為7-8月兩個月未計提的利息部分。糾錯：P27案例3-3若案例中，商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時對方無力付款。會計處理如下：借：應收票據(jù)

1560

貸：財務費用

1560借：應收賬款

248680

貸：應收票據(jù)

2486804.帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)——不終止確認1.貼現(xiàn)借：銀行存款貸：短期借款（相當于抵押貸款）2.帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)后到期

(1)到期銀行收到款借：短期借款

貸：應收票據(jù)

財務費用(2)到期銀行未收到款借：應收賬款借：短期借款

貸：應收票據(jù)財務費用財務費用貸：銀行存款/短期借款

（六）應收票據(jù)備查簿企業(yè)應設置應收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在應收票據(jù)備查簿內逐筆注銷。第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的性質與范圍原因：銷售商品，提供勞務等經(jīng)營活動

如：保證金，應收職工個人的款項不屬于債務人：客戶

如：預付的定金（債務人為供應商）不屬于期限：1年以內收回（流動資產(chǎn)）二、應收賬款的核算原因：銷售商品，提供勞務等經(jīng)營活動

如：保證金，應收職工個人的款項不屬于債務人：客戶

如：預付的定金（債務人為供應商）不屬于期限：1年以內收回（流動資產(chǎn)）（一）應收賬款的入賬價值與收款實際發(fā)生額——票上金額商業(yè)折扣——扣除后（凈額法）標價1000元，2%，按980為基礎入賬增值稅按980計算現(xiàn)金折扣——不考慮（全額法）標價1000元，2/10,1/20,N/30以1000元為基礎入賬，并計算增值稅1.商業(yè)折扣——多賣——凈價借：應收賬款

（折扣后）

貸：其他科目2.現(xiàn)金折扣——早收款——總價賒銷時：借：應收賬款

（折扣前）

貸：其他科目

收款時：借：銀行存款

（收到凈額）

財務費用

（對方享受的折扣）

貸：應收賬款

（二）應收賬款的抵借與讓售1.應收賬款的抵借抵借合同——借款限額30%-80%——借款期限實質——籌資——不終止確認“應收賬款”——確認為“短期借款”、“應付票據(jù)”等注：抵借的應收賬款繼續(xù)計提壞賬準備1．應收賬款的抵借——未終止資產(chǎn)抵借收到款項時：借：銀行存款

貸：短期借款

客戶還款時：借：銀行存款

貸：應收賬款歸還借款時：借：短期借款/財務費用

貸：銀行存款

2.應收賬款的讓售讓售合同——手續(xù)費——財務費用1%-5%——扣留款——應收扣留款保證金——利息——估計天數(shù)計算

——收款——應收金融機構款實質——將應收賬款賣掉——終止確認“應收賬款”借：財務費用

其他應收款——扣留款

——籌款

貸：應收賬款

借：銀行存款

財務費用

貸：其他應收款——籌款

借：銀行存款

貸：其他應收款——扣留款

第三節(jié)其他應收款及預付賬款一、預付收款預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款。科目設置——預付賬款——合并入“應付賬款”注：預計不能收到貨物的預付賬款，應轉入“其他應收款”1.預付購買商品的定金時：借：預付賬款

貸：銀行存款

2.收到商品時：借：庫存商品/原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

3.補付商品款時:與1相同二、其他應收款應收的各種賠款、罰款備用金應收包裝物租金支付押金應向職工收取的各種墊付款項預付賬款轉入等第四節(jié)應收款項減值一、應收款項減值概述（一）壞賬條件第一，因債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。第二，因債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。第三，債務人較長時期內（如超過3年）未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第四，債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，包括保險賠償確實無法清償?shù)膽湛铐?。第五，法定機構批準核銷的應收款項。（二）不能全額計提壞賬準備情況第一，當年發(fā)生的應收款項。第二，計劃對應收款項進行重組。第三，與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項。第四，其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。二、應收款項減值的核算兩種方法：直接轉銷法——小企業(yè)會計準則采用

備抵法——企業(yè)會計準則采用（一）直接轉銷法——發(fā)生時直接計入當期費用1.在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款2.若已經(jīng)確認的壞賬全部或部分收回時:借：應收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款

貸：應收賬款分析這種方法的弊端！（二）備抵法——按期計提，發(fā)生壞賬部準備金費用歸屬——資產(chǎn)減值損失準備金科目——壞賬準備準備金計提方法——應收賬款余額百分比法——賬齡分析法——單獨測試法計提時間——期末，至少年末

認識“壞賬準備”科目

備抵法體現(xiàn)了哪項會計信息質量要求？1.首次計提壞賬借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備2.實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款3.收回已確認為壞賬的應收賬款時：1）借：應收賬款貸：壞賬準備2）借：銀行存款貸：應收賬款4.下一期計提或沖銷多提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備若沖銷