第2章 增值稅及其會(huì)計(jì)核算

第二章

增值稅及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄2.1增值稅概述2.2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2.4增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.6增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)核算2.7增值稅減免稅款的會(huì)計(jì)核算2.8小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算2.9增值稅的征收管理與納稅申報(bào)1.理解增值稅的概念、類(lèi)型、納稅人、征稅范圍及稅率；2.熟悉增值稅的計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期

限、發(fā)票及征收管理；3.熟練掌握增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)增值稅概述2.1.1增值稅的概念與類(lèi)型2.1.2增值稅的特點(diǎn)2.1.3增值稅的征稅范圍2.1.4一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.1.5稅率與征收率2.1.1增值稅的概念與類(lèi)型（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。2.1.1增值稅的概念與類(lèi)型（二）增值稅的類(lèi)型1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅對(duì)增值額征稅實(shí)行普遍征稅多環(huán)節(jié)征稅價(jià)外稅消費(fèi)型增值稅稅款抵扣制兩類(lèi)納稅人2.1.2增值稅的特點(diǎn)2.1.3增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定(1)銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)：銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)。(3)發(fā)生的應(yīng)稅行為：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。(4)視同銷(xiāo)售貨物與視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2.1.3增值稅的征稅范圍1.視同銷(xiāo)售貨物或視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。9)向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。10)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。11)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.1.3增值稅的征稅范圍2.混合銷(xiāo)售。如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。3.兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。2.1.4一般納稅人和小規(guī)模納稅人（一）一般納稅人增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）文件的規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。2.1.5稅率與征收率（一）基本稅率增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除按規(guī)定適用低稅率的外，一律為16%的基本稅率。（二）低稅率：10%、6%（三）零稅率

（四）征收率：5%、3%、2%【思考】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售適用征收率的貨物，能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?第二節(jié)世紀(jì)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.1增值稅的計(jì)稅方法2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.4進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算2.2.1增值稅的計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×征收率（三）扣繳計(jì)稅方法應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1＋稅率)×稅率2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方（承受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算但是，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（3）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額:(1)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定（1）采取折扣方式銷(xiāo)售①商業(yè)折扣，又稱(chēng)折扣銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如價(jià)款和折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。②現(xiàn)金折扣，又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣。是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，由于銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。③銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款作為銷(xiāo)售額。④銷(xiāo)售退回。銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為因故退回的，已開(kāi)票又不符合作廢條件的，應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，扣減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅方法）或銷(xiāo)售額（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后,到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）采取以物易物方式銷(xiāo)售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為）相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)另收取包裝物押金,目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。包裝物的會(huì)計(jì)核算小結(jié)（按所包裝的物品）租金、使用費(fèi)（銷(xiāo)售貨物的同時(shí)收?。┚祁?lèi)產(chǎn)品（除啤酒黃酒）的押金并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅逾期未收回包裝物不再退還，并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅一年以?xún)?nèi)且未逾期的，單獨(dú)記賬核算，不征增值稅非酒類(lèi)產(chǎn)品的押金+啤酒黃酒2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.差額計(jì)征方式下銷(xiāo)售額的確定營(yíng)改增后，為了有效避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問(wèn)題。以下項(xiàng)目屬于按差額確定銷(xiāo)售額：（1）金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷(xiāo)售額。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值'稅專(zhuān)用發(fā)票。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額。提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額；提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（5）一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（6）納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（7）納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。（8）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額。2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)(包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2017年4月28日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅【2017】37號(hào))規(guī)定:自2017年7月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托(受托)加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。2018年4月4日，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅【2018】32號(hào))規(guī)定:自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的方法核定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法如下：①試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等進(jìn)行核定；②試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定應(yīng)考慮損耗。4)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的解繳稅款的完稅憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收繳款憑證”)上注明的增值稅稅額。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算6）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者2016年5月1后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%在當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40%，在取得當(dāng)期作待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算7）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣規(guī)定增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證(即增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證)不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。3)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))，加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。6)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。7)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。8)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。9）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算需要說(shuō)明的是:1)納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。3)納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。4)前文第5)項(xiàng)和第6)項(xiàng)中的貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。5)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。6)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算此外，對(duì)于小規(guī)模納稅人中的個(gè)人(包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，但不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù))來(lái)說(shuō)，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)還需要考慮增值稅起征點(diǎn)。銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:(1)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300~500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算近年來(lái)，為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家不斷加大稅收支持力度，國(guó)務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)多次下發(fā)文件擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋范圍。2013年7月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅【2013】52號(hào))，規(guī)定自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。2014年10月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再次聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅【2014】71號(hào))，進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2014年10月11日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))，該文件規(guī)定以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，可按照財(cái)稅【2013】52號(hào)文、財(cái)稅【2014】71號(hào)文的規(guī)定免征增值稅。財(cái)稅【2014】71號(hào)文的出臺(tái)，在效果上相當(dāng)于將原來(lái)的增值稅起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(年銷(xiāo)售額24萬(wàn)元)提高到3萬(wàn)元(年銷(xiāo)售額36萬(wàn)元)，并將適用范圍從個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人擴(kuò)展到小微企業(yè)。2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2015年8月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】96號(hào))，將財(cái)稅【2014】71號(hào)文規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。2017年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財(cái)稅【2017】76號(hào))，將財(cái)稅【2014】71號(hào)文規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2020年12月31日。2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】下列各項(xiàng)說(shuō)法中，正確的有()。A.增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)B.納稅人的銷(xiāo)售額超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)就其銷(xiāo)售額全額按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅C.納稅人的銷(xiāo)售額超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)就其超過(guò)起征點(diǎn)的銷(xiāo)售額部分按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅D.對(duì)于按期納稅的納稅人，其銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000~20000元(含本數(shù))【答案】BD【解析】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，但不適于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.3.2小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.32.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”和“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專(zhuān)欄加以反映。增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置(2)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(3)“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。(4)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅稅額。月末，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。(5)“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。除此之外，按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額也通過(guò)該科目核算。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置(6)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。應(yīng)免、抵稅額的計(jì)算有兩種方法:1)在取得國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后進(jìn)行免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》批準(zhǔn)的抵免稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。2)出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報(bào)表》的抵免稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。(7)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額，以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)而收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，

以及從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅稅額用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置(8)“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅稅額。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目。(9)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及由于其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，企業(yè)出口貨物時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的同時(shí)，貸記本科目。(10)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，

記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅稅額。月末，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。由于目前會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)交部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)在實(shí)際工作中有兩種處理:一種是只就當(dāng)月多交部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多交部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，從而造成“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期末借方余額含義不一樣。但是，無(wú)論采取何種辦法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不包括多交部分。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上述專(zhuān)欄的設(shè)置可用丁字賬表示如下應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方(1)進(jìn)項(xiàng)稅額(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減(3)已交稅金(4)轉(zhuǎn)出未交增值稅(5)減免稅款(6)出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額(7)銷(xiāo)項(xiàng)稅額(8)出口退稅(9)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(10)轉(zhuǎn)出多交增值稅

2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目“未交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅稅額。月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置月末，企業(yè)將本月多交的增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和當(dāng)月預(yù)交等多交的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置3.“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額。企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。4.“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予在以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該明細(xì)科目主要包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予在以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置5.“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該明細(xì)科目主要包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。6.“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要在以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅稅額。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置7.“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。2.3.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置8.“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”項(xiàng)目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)。9.“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額。10.“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代交的增值稅。2.3.2小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷(xiāo)售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額，其應(yīng)納增值稅稅額通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算?！盃I(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人增值稅核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，增加了兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，即“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”與“代扣代交增值稅”。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額；期末借方余額反映多繳的增值稅稅額；期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.42.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目。1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(1)直接收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等；按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列稅額或按普通發(fā)票上所列貨款除以(1+增值稅稅率)后再乘以增值稅稅率所計(jì)算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際銷(xiāo)售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。其會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款)等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；若先開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)根據(jù)托收承付或委托收款結(jié)算憑證和發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(3)賒銷(xiāo)和分期收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；若先開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。一般情況下，納稅人在合同約定的收款日期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)將商品交付購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)一次確認(rèn)收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系，所以企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在賒銷(xiāo)和分期收款方式下，會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待合同約定收款日期(即發(fā)生納稅義務(wù))時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目。2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算需要注意的是，在某些情況下，企業(yè)銷(xiāo)售商品會(huì)采取分期收款的方式，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，并在合同或協(xié)議期間按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于分期收款銷(xiāo)售商品的規(guī)定分期收款銷(xiāo)售商品是指商品已交付，但貨款分期收回的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式可以分為不具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品和具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品兩種類(lèi)型。對(duì)于一般情況下的分期收款銷(xiāo)售商品，即不具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，企業(yè)將商品交付購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自的義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值(或現(xiàn)行售價(jià))一次性確認(rèn)收入。需要注意的是，按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒(méi)有關(guān)系，因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，并在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。關(guān)于分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，我國(guó)2017年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)【2017】22號(hào))規(guī)定:合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。2.4.1一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(4)預(yù)收貨款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；若先開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目，待貨物發(fā)出時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷(xiāo)售的行為，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅)”科目。(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；若先開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。委托代銷(xiāo)有兩種方式，即視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。1)采取視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方可以自己制定銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售價(jià)格與買(mǎi)斷價(jià)格之間的差額為代銷(xiāo)方的利潤(rùn)。如果雙方約定，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入，受托方作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單；委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。委托方收到代銷(xiāo)清單，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2)采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方只能按代銷(xiāo)協(xié)議確定的代銷(xiāo)價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品。企業(yè)發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目。企業(yè)收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單，并根據(jù)代銷(xiāo)清單開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。委托單位支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來(lái)的普通發(fā)票后，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷(xiāo)售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。貨物調(diào)出方在貨物移送時(shí)要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按確定的價(jià)格貸記“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)按確定的價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“應(yīng)收賬款——調(diào)入方”科目；調(diào)入方按確定的貨價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)貸記“應(yīng)付賬款——調(diào)出方”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率在移送貨物時(shí)，如果貨物的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”“原材料”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目；如果貨物的所有權(quán)屬發(fā)生改變，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值及其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按自產(chǎn)或委托加工貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，并借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，將應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品作為投資，其賬務(wù)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(投出資產(chǎn)的公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值×稅率)銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物不含稅售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按所贈(zèng)貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”“原材料”科目，按應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，要視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。按所分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和借記“應(yīng)付股利”科目，按分配貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的規(guī)定1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)【2017】22號(hào))規(guī)定，企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自的義務(wù)。(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。(5)企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。2.4.2

視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)所得稅法中關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2008】875號(hào))規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)所得稅法》關(guān)于收入確認(rèn)的條件可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)和稅法關(guān)于收入的確認(rèn)條件是不同的，對(duì)于兩者的差異部分，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(1)混合銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算。如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售所涉及的服務(wù)和貨物只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如，供電器材廠銷(xiāo)售供電設(shè)備并負(fù)責(zé)工程安裝，則供電器材廠在這項(xiàng)行為中既銷(xiāo)售了貨物又銷(xiāo)售了服務(wù)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。其中，“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)”是指納稅人每年的貨物銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物的銷(xiāo)售額超過(guò)50%，兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額不到50%?；旌箱N(xiāo)售行為屬于按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物的銷(xiāo)售額與服務(wù)的銷(xiāo)售額之和；此外，該混合銷(xiāo)售行為涉及的服務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算該混合銷(xiāo)售行為的增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率；一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(2)兼營(yíng)行為的會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率:1)兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2)兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3)兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算在實(shí)務(wù)中，尤其需要注意兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的區(qū)別。兼營(yíng)是指增值稅納稅人同時(shí)從事多種應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，且從事的各項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。例如，某試點(diǎn)一般納稅人既銷(xiāo)售貨物，又銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，那么這兩項(xiàng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)分別適用不同的稅率；如果未分別核算，則從高適用稅率。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(3)包裝物銷(xiāo)售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算。1)包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。包裝物無(wú)論是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售還是單獨(dú)銷(xiāo)售，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2)包裝物押金的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年內(nèi)又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)1年(含1年)仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。應(yīng)當(dāng)注意的是，包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。在收取包裝物押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。逾期不再退還的包裝物押金應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(4)折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生的，因此稅法規(guī)定:如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。此外，關(guān)于折扣銷(xiāo)售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣。如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送其他單位或個(gè)人”計(jì)算征收增值稅。應(yīng)當(dāng)注意的是，折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。例如，10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，

是一種兼銷(xiāo)售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷(xiāo)售折扣實(shí)際上是一種融資性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(5)以舊換新方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6)還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。采用這種銷(xiāo)售方式的目的主要在于促銷(xiāo)或者籌資。通過(guò)利用還本銷(xiāo)售對(duì)消費(fèi)者的巨大吸引力，可以將大量的積壓產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，也可以擴(kuò)大銷(xiāo)售額、提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；還本銷(xiāo)售的籌資目的主要體現(xiàn)為這種銷(xiāo)售方式實(shí)際上是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的融資方法。采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。實(shí)際發(fā)生的還本支出，根據(jù)還本銷(xiāo)售方式的不同目的將其計(jì)入相應(yīng)的期間費(fèi)用科目，即以促銷(xiāo)為目的的，相應(yīng)的還本支出應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；以籌資為目的的，相應(yīng)的還本支出應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(7)以物易物方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。以物易物是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，在以物易物購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法扣稅憑證，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以物易物行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ):一是按公允價(jià)值計(jì)量；二是按賬面價(jià)值計(jì)量。無(wú)論是按公允價(jià)值計(jì)量，還是按賬面價(jià)值計(jì)量，換出方所換出的資產(chǎn)屬于增值稅征稅范圍的，均應(yīng)按照公允價(jià)值或者依照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；換入方所取得的資產(chǎn)，能夠取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法扣稅憑證的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(8)以物抵債方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。以物抵債是指企業(yè)以自己的存貨抵償債務(wù)的行為。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)按其計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅，并根據(jù)存貨價(jià)值與債務(wù)價(jià)值的不同差額情況，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，或者貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”。其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付賬款等(賬面余額)營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅售價(jià)/公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交的其他相關(guān)稅金)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品(賬面余額)2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(9)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。

增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，在2014年7月1日以前按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依4%的征收率減半征收增值稅，自2014年7月1日起調(diào)整為按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率減按2%征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于稅法規(guī)定可以抵扣且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，以及雖然稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于自身原因(如未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票逾期未認(rèn)證或逾期未申報(bào)抵扣等)未實(shí)際抵扣的固定資產(chǎn)，按照適用稅率(16%或10%)征收增值稅。其中，已使用過(guò)的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出售固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算，發(fā)生的凈損益記入“資產(chǎn)處置損益”賬戶(hù)。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(10)銷(xiāo)售適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定貨物的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物，按照不含稅銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算出來(lái)的稅額不屬于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目核算，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。2.4.3特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(11)“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售方式的會(huì)計(jì)核算?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。此處的無(wú)償贈(zèng)送往往是指在沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能流入的情況下，納稅人自愿、無(wú)償?shù)貙⑵溆袡?quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法受贈(zèng)人的行為。很顯然，“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)行為并不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，是以購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)商品為前提的，類(lèi)似于成套、捆綁或降價(jià)銷(xiāo)售。因此，納稅人采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售貨物，對(duì)于隨同銷(xiāo)售所贈(zèng)送的貨物不需要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，只需要按其實(shí)際收到的不含稅銷(xiāo)售金額繳納增值稅。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。需要注意的是，在目前的實(shí)際征管中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“買(mǎi)一贈(zèng)一”的具體規(guī)定都不一樣，也有的地區(qū)將“買(mǎi)一贈(zèng)一”視為視同銷(xiāo)售。2.4.4銷(xiāo)售勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人銷(xiāo)售勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，納稅人按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”