《政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)助理研究的理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述》3400字

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)助理研究的理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u28095政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)助理研究的理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述 12139（一）理論基礎(chǔ) 1235461.2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范 130132（二）文獻(xiàn)綜述 2117631.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 2274932.政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)影響 3238563.文獻(xiàn)評(píng)述 413146參考文獻(xiàn) 4（一）理論基礎(chǔ)1.2006年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范在2006年版準(zhǔn)則中，我國(guó)對(duì)政府補(bǔ)助的定義為“企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣型資產(chǎn)或非貨幣型資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。該概念比較狹義，且在執(zhí)行的過(guò)程中也暴露了不少問(wèn)題，例如：第一，政府補(bǔ)助與企業(yè)收入未作清晰的區(qū)分；第二，財(cái)政補(bǔ)貼能用的會(huì)計(jì)科目較少，最后全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；第三，雖然2006年版準(zhǔn)則規(guī)范中僅可以采取總額法的方式入賬,但I(xiàn)AS20中可以采取總額法或者凈額法；第四，利用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的缺陷調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在實(shí)操中往往較難區(qū)分，這就給了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段REF_Ref15235\r\h[1]。2.2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范變化2017年版準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)貼的“來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源和無(wú)償性”兩種特征。首先，資金投入來(lái)自政府部門，如公司從政府部門拿到的政府劃撥款、財(cái)政貼息、非貨幣性資產(chǎn)的無(wú)償贈(zèng)予和納稅返還等,但對(duì)于政府部門以非直接方式對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，如直接免稅、減征、計(jì)稅抵扣等情況，則不適用國(guó)家政府補(bǔ)助的規(guī)定；其次，對(duì)于“無(wú)償性”的特征，2017年版準(zhǔn)則指出，政府機(jī)構(gòu)若以投資人身份向公司投入資本并享有所有者權(quán)益，屬于互惠交易，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則REF_Ref16443\r\h[2]。在會(huì)計(jì)處理上，2017年版準(zhǔn)則的變動(dòng)很大。為了與IAS20趨同，新準(zhǔn)則以舊準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，添加了凈額法。此外，新準(zhǔn)則根據(jù)政府補(bǔ)助的性質(zhì)將補(bǔ)助分別計(jì)入其他收益、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入REF_Ref16858\r\h[3]。新準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助和收入準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了更清晰的界定：如果公司從政府獲得的補(bǔ)貼，與企業(yè)售賣產(chǎn)品或提供的服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密關(guān)聯(lián)，且來(lái)自政府部門的經(jīng)濟(jì)資金是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或?qū)r(jià)中的一部分，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與處理。另外新準(zhǔn)則還規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他收益”在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目中獨(dú)立列報(bào)。在信息披露方面，新添一項(xiàng)“政府補(bǔ)助”的列報(bào)項(xiàng)目。文獻(xiàn)綜述1.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理從2006年我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理站在不同的視角進(jìn)行了大量的研究與探討。徐亞明（2006）認(rèn)為準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和披露方面，政府補(bǔ)助的條款與國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定基本相符合REF_Ref16952\r\h[4]，但依然存在沒(méi)有規(guī)范到或是缺少的內(nèi)容。趙筠（2014）則經(jīng)過(guò)剖析近幾年中國(guó)上市公司屢屢出現(xiàn)的政府補(bǔ)貼問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)中國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有著定義模糊、類型繁雜和披露不足等問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)核算與處理不規(guī)范，需要予以進(jìn)一步調(diào)整和完善REF_Ref17116\r\h[5]。2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后，我國(guó)的許多學(xué)者開始對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)下政府補(bǔ)貼的不同會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了緊密關(guān)注。姚茹昕（2018）通過(guò)分析2017年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則制定后給公司財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則更適合實(shí)際操作，且投資人也能獲得更正確有效的數(shù)據(jù)信息，但企業(yè)可能會(huì)利用補(bǔ)助資金粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)REF_Ref17204\r\h[6]?？讘c林、郎海麗（2020）經(jīng)過(guò)對(duì)準(zhǔn)則修訂后汽車制造業(yè)年度財(cái)報(bào)中政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行剖析發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)在相關(guān)信息披露的板塊有著項(xiàng)目披露不完整，格式不規(guī)范等問(wèn)題REF_Ref17289\r\h[7]。徐倩（2021）認(rèn)為2017年版準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的基本概念及會(huì)計(jì)處理方法等方面作出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，是對(duì)舊版準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善,但研究發(fā)現(xiàn)在對(duì)新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行實(shí)踐的過(guò)程中，企業(yè)投資者并無(wú)法通過(guò)直觀方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取企業(yè)全面準(zhǔn)確的政府補(bǔ)貼動(dòng)態(tài)信息，且政府補(bǔ)貼是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的判定標(biāo)準(zhǔn)也不清晰，政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是收益相關(guān)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確REF_Ref17374\r\h[8]。

陳蕊（2021）通過(guò)對(duì)A股生態(tài)環(huán)境和治理業(yè)上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在新版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的施行中仍有一些問(wèn)題，例如政府補(bǔ)助應(yīng)該確認(rèn)為其他收益還是營(yíng)業(yè)外收入的界限不清晰，相關(guān)信息披露較少，且難以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要REF_Ref17449\r\h[9]。綜上所述，眾多學(xué)者對(duì)2017年準(zhǔn)則修訂前后政府補(bǔ)助的不同會(huì)計(jì)核算處理研究發(fā)現(xiàn)，2017年版準(zhǔn)則的運(yùn)用更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，更加符合實(shí)務(wù)的需要，但同時(shí)也存在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則概念不清晰，信息披露不充分等問(wèn)題需要改善。2.政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)影響陳紅、張玉、劉東霞（2019）通過(guò)對(duì)2012-2014年上百家上市企業(yè)的樣本資料進(jìn)行研究，得出結(jié)論：政府補(bǔ)助有利于提升處于成長(zhǎng)階段的制造業(yè)及服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新績(jī)效REF_Ref18833\r\h[10]。郭佳寧（2021）通過(guò)對(duì)福田企業(yè)近五年獲取財(cái)政補(bǔ)貼的情況進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果顯示福田汽車獲得的財(cái)政補(bǔ)助只能在一定程度上提高其獲利等方面的能力，而無(wú)法從本質(zhì)上增強(qiáng)其財(cái)務(wù)實(shí)力REF_Ref18934\r\h[11]。PriceV（2020）經(jīng)過(guò)對(duì)美國(guó)20世紀(jì)的公共救助與社會(huì)保障調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在貧困區(qū)域，由于政府救助和社會(huì)保障的增加，制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了改善REF_Ref17618\r\h[12]。趙興明、孔穎和劉勝?gòu)?qiáng)（2020）通過(guò)對(duì)2009-2018年中國(guó)上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有提升作用，而企業(yè)長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益受政府補(bǔ)助的影響很小REF_Ref19016\r\h[13]。王佳蕊（2020）通過(guò)對(duì)京東方A企業(yè)進(jìn)行研究分析發(fā)現(xiàn)，新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際的會(huì)計(jì)處理過(guò)程進(jìn)行了改進(jìn)，能夠較好地體現(xiàn)出公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和業(yè)績(jī)，對(duì)投資人做出更加理性的決定也是有益的REF_Ref19085\r\h[14]。楊文鶯、譚超（2020）經(jīng)過(guò)對(duì)在上交所掛牌的四家企業(yè)的主要財(cái)報(bào)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面分析后表明，2017年版準(zhǔn)則的修訂使得企業(yè)的盈利能力有所提升，特別在凈額法下，償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等都有所改善，但發(fā)展能力還是受到了政府補(bǔ)助變化的限制REF_Ref19140\r\h[15]。綜上所述，在政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)影響方面，較多學(xué)者認(rèn)為政府補(bǔ)助可以優(yōu)化會(huì)計(jì)處理的核算程序，且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力的相關(guān)指標(biāo)有一定的改善作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和根本的視角分析發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力產(chǎn)生的作用較小，財(cái)務(wù)實(shí)力并未真正改善。3.文獻(xiàn)評(píng)述綜上所述，學(xué)術(shù)界對(duì)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)影響等研究已有較大的進(jìn)步，但是尚未完善。在2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出臺(tái)后，很多圍繞“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則的研究論文也只是對(duì)新準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要闡述，或僅研究政府補(bǔ)助本身對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行深入研究的論文仍然較少。因此，本文以出現(xiàn)政府補(bǔ)助誠(chéng)信問(wèn)題的高端制造業(yè)企業(yè)——斯太爾為例，通過(guò)對(duì)其在2017年準(zhǔn)則修訂前后的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行分析，以研究其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題給出建議，為企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)與參考，完善相關(guān)案例研究。參考文獻(xiàn)陳志超.政府補(bǔ)助新舊準(zhǔn)則比較及影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2019(17):102-103.孟曉俊,王宇晨.新舊政府補(bǔ)助準(zhǔn)則比較研究[J].財(cái)會(huì)研究,2018(02):31-35.戚長(zhǎng)蘭.“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助”修訂前后準(zhǔn)則變化及信息披露影響探析[J].納稅,2019,13(03):63-64.徐亞明.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(33):40-41.趙筠.關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理及問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014(05):14-16.姚茹昕.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——基于上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2018(24):61-62.孔慶林,郎海麗.政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的市場(chǎng)響應(yīng)初探——基于2017—2018年汽車行業(yè)年報(bào)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2020(06):13-17.徐倩.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題探析[J].科技資訊,2021,19(21):162-191.陳蕊.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施——以A股生態(tài)環(huán)境和治理業(yè)上市公司為例[J].會(huì)計(jì)師,2021(03):22-23.陳紅,張玉,劉東霞.政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效——不同生命周期階段的實(shí)證研究[J].南開管理評(píng)論,2019,22(03):187-200.郭佳寧.政府補(bǔ)助對(duì)福田汽車財(cái)務(wù)能力的影響[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊(中),2021(06):62-63.PriceV.Fishback.SocialInsuranceandPublicAssistanceintheTwentieth-CenturyUnitedStates[J].TheJournalofEconomicHistory,2020,80(2).趙興明,孔穎,劉勝?gòu)?qiáng).政府補(bǔ)助、R&D投入與企業(yè)績(jī)效[J].財(cái)會(huì)通訊,2020(15):85-87.王佳蕊.新舊政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)的影響[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望,2020(05):19-20.楊文鶯,譚超.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響及其經(jīng)濟(jì)后果分析——基于部分上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（3）：13-22.李真真,孫舒展,程子權(quán).新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及存在的問(wèn)題[J].中國(guó)市場(chǎng),2020(11):89-90.楊海燕,劉哲靈.政府補(bǔ)助核算變化對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性影響研究——基于斯太爾的案例分析[J].會(huì)計(jì)之友,2021(20):19-27.胡元泰.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施——以A股醫(yī)藥上市公司為例[J].中國(guó)市場(chǎng),2020(33):37-38.代莉娟.政府補(bǔ)助對(duì)華東科技財(cái)務(wù)績(jī)效的影響研究[J].營(yíng)銷界,2021(26):10