靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告2025

靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2025）就業(yè)是最大的民生。在共享經(jīng)濟(jì)繁榮的背景與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的加持下，靈活用工企業(yè)可以更為高效地打破用工單位與人才資源之間的信息隔閡，在推動(dòng)就業(yè)、保障民眾生計(jì)方面發(fā)揮重要作用。在稅務(wù)方面，靈活用工企業(yè)不僅有助于用工單位取得合規(guī)發(fā)票，減少其稅負(fù)壓力，還可以代扣代繳自然人個(gè)稅，防止個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)外溢，得到了用工企業(yè)的青睞，也有利于整體稅務(wù)合規(guī)。作為適應(yīng)新變局的就業(yè)新解法，靈活用工仍處于快速發(fā)展時(shí)期，國(guó)家相關(guān)政策不斷跟進(jìn)和支持靈活用工企業(yè)發(fā)展，同時(shí)對(duì)涉及靈活用工的種種問(wèn)題及時(shí)糾偏。金稅四期及數(shù)電發(fā)票全面推開(kāi)，“以數(shù)治稅”時(shí)代到來(lái)；自然人經(jīng)營(yíng)所得匯總清冊(cè)（ITS系統(tǒng)）上線，個(gè)稅領(lǐng)域監(jiān)管更加精準(zhǔn)；財(cái)政返還等稅收優(yōu)惠政策將逐步被清理，依賴稅收返還的靈活用工平臺(tái)模式不再，靈活用工領(lǐng)域面臨著前所未有之監(jiān)管壓力。然而政策同步于靈活用工業(yè)態(tài)的發(fā)展仍需一定時(shí)間，高壓之下仍有部分“有心之人”濫用靈活用工可享受的特殊稅收政策，使得涉及靈活用工的虛開(kāi)、偷逃稅案件不斷。部分靈活用工平臺(tái)與企業(yè)串通，虛設(shè)項(xiàng)目套取資金，或?qū)⒇?cái)政返還政策作為手段，肆意對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅款及政府財(cái)政利益遭受損失；亦有部分靈活用工平臺(tái)忽視稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，被不法分子所利用，陷入虛開(kāi)等犯罪的刑事漩渦之中。此外，勞務(wù)派遣、人力資源外包等靈活用工業(yè)務(wù)也有偷逃個(gè)稅、虛開(kāi)發(fā)票等大案相繼爆出。因此，靈活用工領(lǐng)域亟需加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。華稅團(tuán)隊(duì)基于對(duì)靈活用工領(lǐng)域的深入觀察，編寫(xiě)了本《靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2025）》。此報(bào)告通過(guò)分析總結(jié)靈活用工領(lǐng)域發(fā)展情況，觀察其稅收政策及監(jiān)管動(dòng)向，聚焦2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因予以探討，進(jìn)而歸納總結(jié)靈活用工領(lǐng)域主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)形式，在前述基礎(chǔ)上提出行政應(yīng)對(duì)要點(diǎn)與刑事抗辯策略，最后為靈活用工領(lǐng)域日常稅務(wù)合規(guī)管理提供建議，希冀為靈活用工領(lǐng)域的可持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。本報(bào)告共分八節(jié)，全文約二萬(wàn)八千余字。一、2024年靈活用工領(lǐng)域發(fā)展概況及稅收政策二、2024年靈活用工領(lǐng)域的監(jiān)管趨勢(shì)三、2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件觀察四、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討五、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式解析六、靈活用工領(lǐng)域涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)七、靈活用工領(lǐng)域涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)八、2025年靈活用工領(lǐng)域日常稅務(wù)合規(guī)管理建議何謂靈活用工？2021年湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局在《共享經(jīng)濟(jì)靈活用工服務(wù)平臺(tái)技術(shù)規(guī)范》給出靈活用工的釋義為：“靈活用工是指非全日制用工、勞務(wù)派遣用工、業(yè)務(wù)外包用工和平臺(tái)型用工四種形態(tài)，其中平臺(tái)型用工是指靈活用工人員與用工企業(yè)通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)靈活用工服務(wù)平臺(tái)建立合作關(guān)系，而非雇傭關(guān)系或勞務(wù)關(guān)系。”上?！秳趧?dòng)報(bào)》曾將“靈活用工”定義為：包含以非全日制用工為代表的時(shí)間上的靈活、以勞務(wù)派遣為代表的雇傭形式上的靈活、以業(yè)務(wù)外包為代表的服務(wù)形態(tài)上的靈活，以及以平臺(tái)型用工為代表的就業(yè)形式上的靈活。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，靈活用工的內(nèi)涵亦不斷擴(kuò)寬，為涵蓋更多業(yè)務(wù)模式，使本報(bào)告具有綜合性與代表性，本報(bào)告參考以上定義，將靈活用工定義為包括非全日制用工、勞務(wù)派遣用工、業(yè)務(wù)外包用工和平臺(tái)型用工四種形態(tài)在內(nèi)的，除全日制用工之外的所有用工關(guān)系。本文所指靈活用工企業(yè)，指的是提供以上靈活用工服務(wù)的企業(yè)。靈活用工以其高靈活性著稱，其核心在于其能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加彈性的勞動(dòng)力解決方案，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求和企業(yè)內(nèi)部的需求波動(dòng)。這種用工模式允許企業(yè)在不同的發(fā)展階段或季節(jié)性高峰期間，快速調(diào)整人力資源配置，從而實(shí)現(xiàn)成本的有效控制和效率的最大化，得到廣大企業(yè)青睞，也為靈活用工人員提供了新的工作選擇。依托于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與政策支持發(fā)展迅猛，靈活用工市場(chǎng)規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、第三方機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)下我國(guó)靈活就業(yè)人口已達(dá)2第2頁(yè)共36頁(yè)億人，占全國(guó)人口的14.3%；2017—2024年我國(guó)靈活用工市場(chǎng)規(guī)模連年上升，由3081億元增長(zhǎng)到17251億元，7年平均增速26.6%。在國(guó)家政策不斷鼓勵(lì)和促進(jìn)靈活用工業(yè)態(tài)發(fā)展的當(dāng)下，靈活用工領(lǐng)域在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將持續(xù)迎來(lái)增長(zhǎng)，發(fā)展空間廣闊。1、非全日制用工的經(jīng)營(yíng)模式非全日制用工是一種以小時(shí)計(jì)酬為主的靈活就業(yè)形式，根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五章第三節(jié)非全日制用工的相關(guān)規(guī)定，這種用工模式的特點(diǎn)是勞動(dòng)者在同一用人單位的日均工作時(shí)間不超過(guò)四小時(shí)，每周累計(jì)工作時(shí)長(zhǎng)不超過(guò)二十四小時(shí)，因此這種用工模式適合零售、餐飲、家政服務(wù)等需要靈活應(yīng)對(duì)短期或間歇性工作任務(wù)的行業(yè)。非全日制用工的勞動(dòng)關(guān)系成立不需要特定的形式，即雇主和勞動(dòng)者之間可以僅通過(guò)口頭協(xié)議建立雇傭關(guān)系，勞動(dòng)者可以在多個(gè)用人單位同時(shí)簽訂勞動(dòng)合同，但新合同的簽訂不應(yīng)影響之前合同的履行。此外，關(guān)系終止也更為無(wú)因化、隨時(shí)化和無(wú)補(bǔ)償化。雙方當(dāng)事人中的任何一方都可以隨時(shí)通知對(duì)方終止用工，而且在這種情況下，用人單位無(wú)需向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這樣的規(guī)定使得非全日制用工在適應(yīng)企業(yè)和勞動(dòng)者實(shí)際需求方面更加靈活，允許雙方根據(jù)實(shí)際情況快速調(diào)整勞動(dòng)關(guān)系。2、勞務(wù)派遣用工的經(jīng)營(yíng)模式勞務(wù)派遣的核心特征在于勞動(dòng)關(guān)系與勞動(dòng)力使用相分離。在這種模式下，勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，并將勞動(dòng)者派遣到實(shí)際用工單位工作，由后者直接對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程進(jìn)行管理和監(jiān)督。勞動(dòng)者不與實(shí)際用工單位簽訂勞動(dòng)合同，也不與之形成直接的勞動(dòng)關(guān)系，而是與勞務(wù)派遣單位簽訂勞動(dòng)合同，成為其正式員工，但在用工單位的工作場(chǎng)所從事具體的勞動(dòng)活動(dòng)，因此具備了雙重身份：既是勞務(wù)派遣單位的員工，又在實(shí)際用工單位提供服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五章第二節(jié)關(guān)于勞務(wù)派遣的規(guī)定，勞務(wù)派遣涉及三層法律關(guān)系：（1）勞務(wù)派遣單位與勞動(dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系：勞務(wù)派遣單位作為雇主與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，包括工資、福利、工作時(shí)間等條款，第3頁(yè)共36頁(yè)并由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任；（2）勞務(wù)派遣單位與用工單位之間的勞務(wù)派遣關(guān)系：勞務(wù)派遣單位與實(shí)際用工單位之間簽訂協(xié)議，對(duì)派遣勞動(dòng)者的人數(shù)、工種、期限、費(fèi)用等內(nèi)容進(jìn)行約（3）勞動(dòng)者與用工單位之間的事實(shí)上的勞務(wù)關(guān)系：盡管勞動(dòng)者不與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，但在實(shí)際工作中，他們直接受用工單位的管理和指揮，形成了事實(shí)上的勞務(wù)關(guān)系。這種法律結(jié)構(gòu)賦予了勞務(wù)派遣靈活性，使企業(yè)可以根據(jù)需要靈活調(diào)整人力資源配置，特別是在應(yīng)對(duì)季節(jié)性或臨時(shí)性工作任務(wù)時(shí)。然而，用人單位和用工單位的分離對(duì)三方均帶來(lái)了諸多勞動(dòng)、稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)。3、業(yè)務(wù)外包用工的經(jīng)營(yíng)模式業(yè)務(wù)外包用工的核心在于“事務(wù)”的交付，關(guān)鍵在于服務(wù)或產(chǎn)品的最終品質(zhì)。在業(yè)務(wù)外包用工模式下，勞務(wù)提供者與委托方之間并不形成直接的勞動(dòng)合同關(guān)系，勞務(wù)提供者遵循受托方的工作指令和管理，并由受托方負(fù)責(zé)薪酬發(fā)放。此種分離機(jī)制確立了業(yè)務(wù)外包區(qū)別于勞務(wù)派遣的本質(zhì)屬性：在勞務(wù)派遣情形中，盡管勞動(dòng)者實(shí)際服務(wù)于用工單位，但其勞動(dòng)合同關(guān)系隸屬于派遣機(jī)構(gòu)；而在業(yè)務(wù)外包中，勞務(wù)提供者與委托方間不存在任何形式的勞動(dòng)契約關(guān)系，雙方僅通過(guò)服務(wù)協(xié)議確立協(xié)作聯(lián)系。業(yè)務(wù)外包用工的基礎(chǔ)是委托方與受托方依據(jù)法律規(guī)定締結(jié)的服務(wù)合同。該合同需明確規(guī)定雙方的權(quán)利義務(wù)范疇，涵蓋服務(wù)的具體內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)周期以及費(fèi)用結(jié)算方式等條款。借助合同的法律約束力，委托方得以保障受托方按約第4頁(yè)共36頁(yè)履行高質(zhì)量服務(wù)的承諾，而受托方則依合同獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。值得注意的是，鑒于業(yè)務(wù)外包合同的特性，委托方對(duì)受托方的管理權(quán)限受到限制，只能針對(duì)最終服務(wù)成果實(shí)施監(jiān)督，無(wú)權(quán)直接干涉受托方內(nèi)部運(yùn)營(yíng)及人員安排。1、中間撮合業(yè)務(wù)模式（中介型）中間撮合業(yè)務(wù)模式中，靈活用工平臺(tái)主要扮演中介角色，為用工企業(yè)和靈活用工人員提供服務(wù)供需信息匹配、資金結(jié)算和發(fā)票開(kāi)具等一站式服務(wù)。具體而言，用工企業(yè)通過(guò)平臺(tái)發(fā)布用工需求，靈活用工人員自行接單，雙方達(dá)成合意后形成服務(wù)合同。在資金方面，靈活用工平臺(tái)收到的款項(xiàng)包含兩部分：一是代用工企業(yè)向靈活用工人員支付的服務(wù)費(fèi)；二是平臺(tái)自身向用工企業(yè)收取的代理服務(wù)費(fèi)。在發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)，靈活用工平臺(tái)通常承擔(dān)著雙重角色。一方面，它代靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為用工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，或憑借委托代征、代開(kāi)發(fā)票資質(zhì)直接為用工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。另一方面，平臺(tái)就其向用工企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)開(kāi)具增值稅發(fā)票。這種模式簡(jiǎn)化了稅務(wù)處理流程，方便了各方操作。然而，實(shí)踐中也存在一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。首先，部分靈活用工平臺(tái)可能會(huì)將收到的服務(wù)費(fèi)和代發(fā)服務(wù)費(fèi)合并開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而引發(fā)稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題。其次，盡管靈活用工平臺(tái)與靈活用工人員之間一般不存在直接的勞務(wù)法律關(guān)系，但在具備委托代征資質(zhì)的情況下，平臺(tái)有義務(wù)代征代繳個(gè)人所得稅。由于靈活用工交易記錄數(shù)量龐大、服務(wù)類型多樣，平臺(tái)在實(shí)際操作中可能存在適用錯(cuò)誤稅目的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響稅務(wù)合規(guī)性。第5頁(yè)共36頁(yè)2、服務(wù)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)模式（參與經(jīng)營(yíng)型）服務(wù)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)模式中，靈工平臺(tái)參與到用工企業(yè)與靈活用工人員的關(guān)系。一方面，用工企業(yè)在靈活用工平臺(tái)上發(fā)布用工需求，并與平臺(tái)達(dá)成合意，簽訂服務(wù)合同。用工企業(yè)向平臺(tái)支付全額服務(wù)費(fèi)用，而平臺(tái)則可以就該服務(wù)費(fèi)全額向用工企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票；另一方面，靈活用工人員需要在平臺(tái)上注冊(cè)成為會(huì)員，平臺(tái)將所承攬的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)售給這些靈活用工人員。平臺(tái)負(fù)責(zé)向靈活用工人員支付費(fèi)用，并為他們代辦稅務(wù)臨時(shí)登記或個(gè)體工商戶，代為繳納稅款。在這種模式下，靈活用工平臺(tái)的增值稅應(yīng)稅收入主要來(lái)自用工企業(yè)。此外，平臺(tái)還會(huì)代靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，或憑借委托代征、代開(kāi)發(fā)票資質(zhì)為自己開(kāi)具增值稅發(fā)票。委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)稅收管控和方便納稅人，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。鑒于靈活用工人員大多為自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為強(qiáng)化征收管理，可以在委托靈活用工平臺(tái)代征稅款的同時(shí)，與平臺(tái)簽訂代開(kāi)發(fā)票書(shū)面協(xié)議，委托其代開(kāi)發(fā)票。這有助于確保靈活用工人員的稅務(wù)合規(guī)性，同時(shí)也提高了稅收管理的效率。然而，由于當(dāng)前監(jiān)管機(jī)制尚不完善，一些靈活用工平臺(tái)可能會(huì)通過(guò)虛構(gòu)交易的方式對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，以獲取非法利益。這種行為不僅違反了稅收法規(guī)，也對(duì)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展造成了負(fù)面影響。第6頁(yè)共36頁(yè)1、靈活用工業(yè)務(wù)一般涉稅政策實(shí)踐中，常見(jiàn)的靈活用工業(yè)務(wù)包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、人力資源外包，此三類業(yè)務(wù)適用的全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策盤(pán)點(diǎn)如下：增值稅稅目計(jì)稅方式稅率派遣現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)一般納稅人全額適用6%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣差額適用5%征收率，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，且扣除部分金額不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人全額適用3%征收率差額適用5%征收率外包根據(jù)提供服務(wù)的性質(zhì)確定：例如，提供運(yùn)輸服務(wù)外包的，屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”；提供餐飲服務(wù)外包的，屬于“餐飲服務(wù)”人力資源外包現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)一般納稅人全額適用6%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣差額適用5%征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣小規(guī)模納稅人全額適用3%征收率1.增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策延期至2027年12月31號(hào)；2.全額：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；3.差額：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額2、各地涉靈活用工領(lǐng)域差異性政策由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)靈活用工企業(yè)，尤其是靈活用工平臺(tái)的政策也各不相同。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在委托代征和代開(kāi)發(fā)票資質(zhì)的授予標(biāo)準(zhǔn)上均沒(méi)有明確且統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，委托代征資格的取得依賴于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定，不同地區(qū)可能對(duì)申請(qǐng)主體的資質(zhì)、規(guī)模、信譽(yù)及技術(shù)能力等設(shè)定不同的審核標(biāo)準(zhǔn)。此外，對(duì)于未取得委托代征資質(zhì)的平臺(tái)，其為靈活用工人員匯總代開(kāi)普通發(fā)票的行為，以及使用內(nèi)部憑證進(jìn)行稅前扣除的做法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度和處理方式亦不盡相同。本報(bào)告將各地對(duì)靈活用工企業(yè)的政策性做法總結(jié)如下，以供參考：相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策國(guó)家稅務(wù)總局：對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)明確靈活用工企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決靈活用工企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問(wèn)題。如果允許靈活用工企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成靈活用工企業(yè)與非靈活用工企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。江西稅務(wù)局：國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大五次會(huì)議第391號(hào)建議答復(fù)的函關(guān)于委托靈活用工企業(yè)代征稅款根據(jù)《委托代征管理辦法》第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記后，屬于具有獨(dú)立納稅能力的納稅主體，應(yīng)依法按期自行納稅申報(bào)，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)靈活用工企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。第8頁(yè)共36頁(yè)廣西稅務(wù)局：中國(guó)（廣西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于做好維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益工作促進(jìn)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的若干措施》1.明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。對(duì)于符合《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代開(kāi)管理?xiàng)l件的南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)，可與其簽訂《委托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)向本平臺(tái)注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)的個(gè)體工商戶類等靈活用工人員代征增值稅、增值稅附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅（除法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。2.探索增值稅發(fā)票代開(kāi)新做法。為靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范代開(kāi)增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務(wù)。湖南稅務(wù)局：《國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見(jiàn)》支持靈活用工企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。采取撮合交易方式的，靈活用工企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參與服務(wù)購(gòu)銷。靈活用工企業(yè)可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方代開(kāi)增值稅發(fā)票。采取服務(wù)轉(zhuǎn)售方式的，靈活用工企業(yè)作為“購(gòu)入服務(wù)再銷售商”直接參與服務(wù)購(gòu)銷。靈活用工企業(yè)向已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員購(gòu)買服務(wù)時(shí)，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方（靈活用工企業(yè)自身）代開(kāi)增值稅發(fā)票。天津稅務(wù)局：對(duì)“關(guān)于天津市稅務(wù)局優(yōu)化服務(wù)舉措，助力天津發(fā)展的意見(jiàn)和建議”的回復(fù)靈活用工平臺(tái)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系，可匯總代開(kāi)發(fā)票，作為稅前列支憑證。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且由互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)支付收入的，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者未開(kāi)具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)對(duì)已發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實(shí)的，可以代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者向互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（津稅函〔2018〕21第9頁(yè)共36頁(yè)號(hào)互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總代開(kāi)發(fā)票，代征稅款。重慶市稅務(wù)局：關(guān)于重慶市第五屆人民代表大會(huì)第四次會(huì)議第0361號(hào)建議辦理情況的答復(fù)函不支持靈活用工平臺(tái)匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票。關(guān)于開(kāi)放靈活用工企業(yè)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票權(quán)限的建議根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，目前實(shí)行匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)、信用卡和旅游等4個(gè)行業(yè)，且匯總代開(kāi)的對(duì)象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。陜西稅務(wù)局：對(duì)省十二屆政協(xié)五次會(huì)議第739號(hào)提案的答復(fù)函靈活用工平臺(tái)上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒(méi)有明確規(guī)稅款征收方式包括：查賬征收、核定征收、代扣代繳或者代收代繳征收、委托代征等，稅收法律法規(guī)對(duì)納稅人采用何種征收方式有明確、具體的適用規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)確定。就靈活用工平臺(tái)來(lái)說(shuō)，平臺(tái)上就業(yè)的自然人或者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶一般適用查賬征收方式，符合條件的可適用核定征收、代扣代繳或者代收代繳等方式。目前，對(duì)靈活用工平臺(tái)上的納稅人是否適用委托代征方式，稅務(wù)總局正在進(jìn)行深入研究，還沒(méi)有明確規(guī)定。浙江稅務(wù)局：國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于省政協(xié)十三屆二次會(huì)議第308號(hào)提案的答復(fù)特定條件下可代辦稅費(fèi)申報(bào)、代開(kāi)發(fā)票優(yōu)化靈活用工納稅服務(wù)情況浙江省稅務(wù)局通過(guò)持續(xù)優(yōu)化涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦、掌上辦等方式，為新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)提供更優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)“眾包服務(wù)”行業(yè)參與人數(shù)較多、涉及地域分散、個(gè)人代開(kāi)發(fā)票遵從能力弱、企業(yè)獲取成本發(fā)票困難的問(wèn)題，浙江省稅務(wù)局提供了代開(kāi)發(fā)票的匯總代辦服務(wù)。企業(yè)可以在提供交易明細(xì)、足額繳納稅費(fèi)的前提下，為提供勞務(wù)服務(wù)的自然人代辦稅費(fèi)申報(bào)和代開(kāi)發(fā)票，以相對(duì)便捷的方式解決取得發(fā)票問(wèn)題。同時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受票企業(yè)定期開(kāi)展抽查復(fù)核，有效控制虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。從2018年至2021年，稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行開(kāi)展聯(lián)合打擊虛開(kāi)發(fā)票、騙取退稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)，到2021年10月起，最高檢、國(guó)家外匯管理局加入，形成六部門聯(lián)合打擊“三假”虛開(kāi)騙稅違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，再到2023年最高法、市場(chǎng)監(jiān)管局加入，機(jī)制成員單位由六部門拓展至八部門，形成了從行政執(zhí)法到刑事司法全鏈條、一體化打擊涉稅違法犯罪的工作新格局。2024年2月27日，八部門聯(lián)合召開(kāi)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)，總結(jié)2023年聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點(diǎn)任務(wù)?？傮w來(lái)看，多部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)維持高壓監(jiān)管，監(jiān)管能力和檢查效率進(jìn)一步提升，集中力量查處一批偷逃稅大案要案。2023年全國(guó)累計(jì)檢查涉嫌虛開(kāi)騙稅企業(yè)17.4萬(wàn)戶，特別是嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅等涉稅違法行為，挽回出口退稅損失約166億元。此外，八部門還圍繞護(hù)航稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)落地，針對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)扎實(shí)做好防范和打擊工作，挽回國(guó)家稅款損失32億元，有力防止政策“紅包”落入不法分子“腰包”。2024年八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制將聚焦六個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，分別為騙取出口退稅，以虛開(kāi)手段騙取留抵退稅、財(cái)政返還和政府補(bǔ)貼，利用空殼公司暴力虛開(kāi)、異地虛開(kāi)、變票虛開(kāi)等嚴(yán)重涉稅犯罪。對(duì)于靈活用工領(lǐng)域而言，以往高度依賴稅收返還的業(yè)務(wù)模式難以為繼，靈活用工企業(yè)不自行組織靈活用工人員，僅負(fù)責(zé)薪酬發(fā)放、社保代繳等業(yè)務(wù)也容易產(chǎn)生虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。在持續(xù)走強(qiáng)的監(jiān)管力度面前，靈活用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收合規(guī)，切勿踐踏稅收紅線。為加強(qiáng)稅收法治，最高人民法院與最高人民檢察院于2024年3月18日聯(lián)合4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《兩高司法解釋》），并自同年3月20日起正式生效。此解釋旨在依法嚴(yán)懲涉稅犯罪行為，確保國(guó)家稅收權(quán)益不受侵害，并維護(hù)良好的稅收秩序。《兩高司法解釋》對(duì)1996年及2002年間由最高人民法院頒布的三項(xiàng)有關(guān)涉稅犯罪的司法解釋進(jìn)行了全面更新，全文共計(jì)二十二條。其中前十八條詳細(xì)界定了逃稅、騙取出口退稅以及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等關(guān)鍵罪名的具體構(gòu)成要件、犯罪特征及量刑標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋了刑法中所有涉及危害稅收征管的違法行為，并對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和完善。而后四條則明確了共同犯罪處理準(zhǔn)則、法人犯罪的定罪量刑依據(jù)、從寬處罰條件以及行政執(zhí)法與刑事司法之間的銜接機(jī)制和本解釋的法律效力。作為首次系統(tǒng)性地針對(duì)危害稅收征管犯罪作出的權(quán)威解釋，《兩高司法解釋》填補(bǔ)了以往法律法規(guī)在具體應(yīng)用中的模糊地帶，增強(qiáng)了法律規(guī)定的明確性和可操作性，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)，不僅有助于強(qiáng)化對(duì)新型涉稅違法活動(dòng)的有效打擊，同時(shí)也推動(dòng)了符合中國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代化稅收法治體系的構(gòu)建與發(fā)展。2024年8月1日，《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第783號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）正式實(shí)施，首次以行政法規(guī)的形式明確了公平競(jìng)爭(zhēng)審查的審查對(duì)象、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查機(jī)制及監(jiān)督保障等，填補(bǔ)了公平競(jìng)爭(zhēng)審查制度的立法空白。就財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)而言，一方面，《條例》對(duì)于公平審查內(nèi)容的明確，收緊了地方制定財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策的口徑。這意味著財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策的適用標(biāo)準(zhǔn)提高、審查程序趨嚴(yán)，從而增加企業(yè)獲得財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的難度。另一方面，《條例》中部分標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步細(xì)化。例如在《條例》的第十條中，如何界定“特定經(jīng)營(yíng)者”“選擇性、差異化”等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)確認(rèn)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策的合法性意義重大?！稐l例》的整體政策緊縮和關(guān)鍵用詞的模糊定義，使得高度依賴返還模式的靈活用工領(lǐng)域陷入危機(jī)?，F(xiàn)有地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策內(nèi)容違反《條例》規(guī)定的，地方政府可以依法變更或者廢止已經(jīng)生效的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)獲得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)停止兌付，甚至由被追回的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響其經(jīng)營(yíng)模式和投資回報(bào)模式。目前，江西、浙江、山西、天津等地也響應(yīng)中央指導(dǎo)意見(jiàn)，緊鑼密鼓地出臺(tái)了一系列文件，逐步推進(jìn)違規(guī)稅收優(yōu)惠和財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的清理工作。相關(guān)影響將在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)影響靈活用工領(lǐng)域。2021年12月，全電發(fā)票試點(diǎn)工作開(kāi)始，全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)建成。廣州市、佛山市、橫琴粵澳深度合作區(qū)、呼和浩特市和上海市開(kāi)展數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)工作。2022年先后在四川、浙江、江蘇、山東等省份開(kāi)展全電發(fā)票受票試點(diǎn)工作。2022年6月21日，上海市、廣東省、內(nèi)蒙古將數(shù)電發(fā)票受票方范圍擴(kuò)至全國(guó)。隨著西藏自治區(qū)于2023年12月1日啟動(dòng)數(shù)電票試點(diǎn)，數(shù)電票試點(diǎn)工作已完成全國(guó)省級(jí)覆蓋。2024年12月1日起全國(guó)正式推廣應(yīng)用“數(shù)電發(fā)票”。數(shù)電發(fā)票將在未來(lái)充分發(fā)揮其便利性、數(shù)字化優(yōu)勢(shì)，全鏈條打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。在開(kāi)票時(shí)，需采取刷臉認(rèn)證的方式登錄賬號(hào)，發(fā)票出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可直接鎖定到開(kāi)票人。同時(shí)數(shù)電發(fā)票將接入金稅四期系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)識(shí)別稅務(wù)事項(xiàng)異動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)打擊虛開(kāi)發(fā)票與縱向追查力度，稅收征管由以“以票治稅”邁入“以數(shù)治稅”新時(shí)代。ITS模塊即“自然人經(jīng)營(yíng)所得匯總清冊(cè)”，是自然人電子稅務(wù)局中今年新增的一項(xiàng)專門針對(duì)自然人委托代征、代開(kāi)的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行監(jiān)管的模塊，不論是平臺(tái)的委托代征收入還是自然人代開(kāi)的收入都將納入申報(bào)范圍。從功能來(lái)看，ITS模塊能夠自動(dòng)匯總自然人在不同平臺(tái)上取得的經(jīng)營(yíng)所得，涵蓋各類靈活用工平臺(tái)、自由職業(yè)平臺(tái)以及其他形式的非傳統(tǒng)就業(yè)收入，通過(guò)對(duì)這些收入的集中管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更準(zhǔn)確地掌握自然人的實(shí)際收入情況，避免漏報(bào)或少報(bào)現(xiàn)象。對(duì)于通過(guò)靈活用工平臺(tái)或其他渠道代征、代開(kāi)發(fā)票的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)該模塊實(shí)時(shí)監(jiān)控代征代開(kāi)的情況，確保代征代開(kāi)行為符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，防止虛開(kāi)發(fā)票等違法行為的發(fā)生。據(jù)悉，已有大量靈活用工人員接到稅務(wù)局短信通知，要求其就通過(guò)靈活用工平臺(tái)取得收入的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行情況說(shuō)明?？梢?jiàn)，針對(duì)靈活用工領(lǐng)域出現(xiàn)的代開(kāi)票、經(jīng)營(yíng)所得、核定征收等亂象的監(jiān)管手段愈加多樣，靈活用工人員將面臨更加嚴(yán)峻的稅收風(fēng)險(xiǎn)。2024年1月，該涉案單位于2020年取得某宸（宿遷）商務(wù)秘書(shū)有限公司開(kāi)具的15份增值稅專用發(fā)票，金額合計(jì)近120萬(wàn)元，稅額合計(jì)7萬(wàn)余元，價(jià)稅合計(jì)126萬(wàn)余元。該單位將上述某宸（宿遷）商務(wù)秘書(shū)有限公司開(kāi)具的15份增值稅專用發(fā)票入賬并認(rèn)證申報(bào)抵扣增值稅款及用于企業(yè)所得稅稅前扣除。上述某宸（宿遷）商務(wù)秘書(shū)有限公司開(kāi)具的15份增值稅專用發(fā)票經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局稽查局證實(shí)為虛開(kāi)。經(jīng)查，上述發(fā)票涉及的業(yè)務(wù)是該單位在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向臨時(shí)民工和臨聘人員發(fā)放的工資。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該涉案企業(yè)處百分之七十罰款計(jì)5萬(wàn)余元。上海市高院近日公布了一起涉靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。被告單位甲公司在稅源地設(shè)立子公司并取得委托代征資質(zhì)，在2020—2022年間，運(yùn)營(yíng)A平臺(tái)對(duì)外宣稱可為企業(yè)解決公轉(zhuǎn)私缺進(jìn)項(xiàng)票、費(fèi)用結(jié)算等問(wèn)題，并在無(wú)法確認(rèn)用工人員、用工場(chǎng)景真實(shí)的情況下，以靈活用工名義為企業(yè)向個(gè)人發(fā)放資金，并使用稅源地公司直接為企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或應(yīng)企業(yè)要求以其他公司為企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。上海市金山區(qū)人民法院經(jīng)審理后認(rèn)為，被告單位甲公司在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，且屬數(shù)額較大。被告人王某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，被告人孫某、劉某、邵某作為公司其他直接責(zé)任人員，其行為均構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，且系數(shù)額較大。根據(jù)被告單位與各被告人在犯罪中的情節(jié)，判處甲公司罰金人民幣三十萬(wàn)元，判處王某等四人有期徒刑一年至三年，緩刑一年至四年不等。2024年8月，重慶法制報(bào)刊登一則利用靈活用工平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票的案例。今年年初，合川區(qū)公安局經(jīng)偵支隊(duì)在偵辦某公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，發(fā)現(xiàn)該公司與湖南某公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）業(yè)務(wù)往來(lái)異常。經(jīng)查，自2021年以來(lái)，A公司利用該平臺(tái)大量開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，累計(jì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票近1300份，涉及全國(guó)各地受票企業(yè)近30家，涉案金額達(dá)4.29億余元，抓獲涉案人員11名，目前，犯罪嫌疑人已全部被依法刑拘，案件正在進(jìn)一步偵辦中。（2024）滬0116刑初6號(hào)判決顯示，被告人劉某除為他人虛開(kāi)發(fā)票、讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票等行為外，還有通過(guò)靈活用工平臺(tái)為員工發(fā)放薪資的情節(jié)。據(jù)查，2020年4月至2021年10月期間，被告人劉某1以被告單位某某公司8在北極洲靈活用工平臺(tái)注冊(cè)為用工單位后，通過(guò)該平臺(tái)為某某公司6（以下簡(jiǎn)稱“某某公司6”）以靈活用工形式支付員工資金并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其中用于支付員工借款利息的增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額7萬(wàn)余元，均已申報(bào)抵扣；以其經(jīng)營(yíng)的某某公司7以靈活用工形式為某某公司6支付員工資金并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其中用于支付員工借款利息的增值稅專用發(fā)票合計(jì)稅額8萬(wàn)余元，均已申報(bào)抵扣。案發(fā)后，某某公司6已補(bǔ)繳了全部稅款。最終法院判決被告人劉某1犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年六個(gè)月。今年11月，法治日?qǐng)?bào)刊登了一則虛開(kāi)勞務(wù)派遣公司虛開(kāi)普通發(fā)票的案例。據(jù)悉寧波市公安局經(jīng)偵支隊(duì)分析受票企業(yè)賬戶資金往來(lái)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司存在大額資金匯入4家勞務(wù)派遣公司賬戶，4家勞務(wù)派遣公司在扣除匯入金額1.8%費(fèi)用后又將剩余資金回流給該工程咨詢有限公司陳某等個(gè)人賬戶的情況。最終依法查明，涉案4家勞務(wù)派遣公司在無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，共向755家受票單位虛開(kāi)發(fā)票5075份，涉案金額達(dá)7.53億余元。近期，寧波市鄞州區(qū)人民法院依法作出判決，6名被告人分別被判處四年七個(gè)月至兩年不等有期徒刑，違法所得予以追繳，上繳國(guó)庫(kù)。2024年5月，國(guó)家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局稽查局公告送達(dá)了一則《稅務(wù)處理決定書(shū)》（舟稅稽處〔2024〕11號(hào)）。據(jù)該文書(shū)披露，該單位注冊(cè)地址虛擬，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，自2023年3月24日起未再進(jìn)行納稅申報(bào)，并于2023年7月1日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，且稅務(wù)登記的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員無(wú)法聯(lián)系，在檢查中失聯(lián)，公司取得、開(kāi)出發(fā)票均為信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)，且均出現(xiàn)資金回流現(xiàn)象。稅務(wù)認(rèn)定涉案單位短期內(nèi)暴力開(kāi)票特征明顯、資金往來(lái)異常、無(wú)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力、交易業(yè)務(wù)不真實(shí)、虛列成本、上下游企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況異常等，沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)發(fā)票1001份，價(jià)稅合計(jì)1億元的發(fā)票均為虛開(kāi)。在靈活用工框架下，企業(yè)與勞動(dòng)者間的關(guān)系經(jīng)歷了從傳統(tǒng)雇傭向多元化合作的變革，法律意義上的“雇主－雇員”紐帶被勞務(wù)合同、外包協(xié)議等新型合作形式取代。這種變動(dòng)的核心在于合同性質(zhì)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)由此規(guī)避了傳統(tǒng)雇傭關(guān)系中的福利與保障義務(wù)，如社保、公積金、補(bǔ)貼等，有效降低了用人成本，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)彈性。新模式下，用工企業(yè)不再以工資形式直接支付報(bào)酬，轉(zhuǎn)而通過(guò)服務(wù)費(fèi)用支付給勞務(wù)外包或派遣服務(wù)供應(yīng)商。但靈活用工關(guān)系中自然人難以提供票據(jù)的痼疾難解，導(dǎo)致因缺少票據(jù)帶來(lái)的稅負(fù)成本問(wèn)題仍然存在，靈活用工企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的需求仍然旺盛，從而增加了虛開(kāi)發(fā)票和逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征管實(shí)踐中，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體自然人的稅收征管力度通常不及企業(yè)納稅人，另一方面，基于經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，個(gè)體在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的過(guò)程中，傾向于最小化成本并最大化收益，有時(shí)甚至不惜采取非法手段。因此，相較于企業(yè)納稅人，個(gè)體納稅人在遵守稅法規(guī)定方面的表現(xiàn)通常較為不足。即便個(gè)體納稅人有意通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，但代開(kāi)的發(fā)票金額存在上限。因此，只要提供服務(wù)的為自然人，靈活用工企業(yè)就難以解決進(jìn)項(xiàng)抵扣和稅前成本列支的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是促使靈活用工企業(yè)主動(dòng)對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票，協(xié)助高收入個(gè)體轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)以逃避稅款的根本原因。近年來(lái)，隨著靈活用工企業(yè)的迅猛發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，部分企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額和獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，通過(guò)發(fā)布所謂的“節(jié)稅”和“避稅”廣告來(lái)吸引高收入群體，幫助高凈值個(gè)人在稅收洼地設(shè)立個(gè)體工商戶的方式，將原本最高適用45%稅率的“工資、薪金所得”轉(zhuǎn)變成了適用核定征收政策的“經(jīng)營(yíng)所得”；部分靈活用工企業(yè)主動(dòng)聯(lián)系需票方，打著“合法節(jié)稅”的旗號(hào)，暴力虛開(kāi)、在明知項(xiàng)目完全虛假的情況下幫助企業(yè)虛開(kāi)套取資金、偷逃稅款。1、未進(jìn)行基礎(chǔ)材料審核，被用工企業(yè)利用虛開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)性是靈活用工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基石。然而，由于靈活用工企業(yè)規(guī)模、盈利能力等因素，稅務(wù)合規(guī)機(jī)制可能不完善，未能對(duì)用工企業(yè)提交的材料進(jìn)行嚴(yán)格審核，未能識(shí)別用工企業(yè)與靈活用工人員之間的實(shí)際勞動(dòng)關(guān)系，從而被用工企業(yè)欺騙，被利用虛開(kāi)發(fā)票。2、墊付報(bào)酬私戶回款不合規(guī)業(yè)務(wù)操作造成“資金回流”表象在某些特定用工場(chǎng)景中，靈活用工人員完成工作后對(duì)支付的即時(shí)性要求較高，用工企業(yè)則通過(guò)個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)賬方式向靈活用工人員支付報(bào)酬。這就產(chǎn)生了用工單位向個(gè)人、向靈活用工企業(yè)重復(fù)付款的現(xiàn)象，因此為了賬務(wù)合規(guī)，靈活用工企業(yè)會(huì)將收取的款項(xiàng)返還給用工企業(yè)指定的個(gè)人銀行卡。盡管這種支付行為在法律上屬于債務(wù)清償，但這種表面上的“資金回流”容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)因資金回流現(xiàn)象而懷疑用工的真實(shí)性，進(jìn)而認(rèn)定平臺(tái)虛開(kāi)發(fā)票。3、靈活用工企業(yè)高管等相關(guān)人員稅務(wù)合規(guī)性認(rèn)識(shí)不足作為一種新型的商業(yè)運(yùn)作模式，傳統(tǒng)企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)靈活用工業(yè)務(wù)時(shí)必然面臨一些困境。例如，靈活用工企業(yè)的高管及財(cái)稅相關(guān)責(zé)任人在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到在面對(duì)大量的自然人提供勞務(wù)行為時(shí)，可能存在無(wú)法取得合規(guī)的發(fā)票扣除企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外，靈活用工平臺(tái)亦沒(méi)有針對(duì)“勞動(dòng)報(bào)酬”與“經(jīng)營(yíng)所得”之間的差異作出準(zhǔn)確認(rèn)定，在無(wú)法確定時(shí)，沒(méi)有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)稅務(wù)專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，導(dǎo)致錯(cuò)誤適用稅目代征個(gè)稅；也有靈活用工平臺(tái)錯(cuò)誤認(rèn)定其與靈活用工人員之間的法律關(guān)系，將勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定為合作關(guān)系，進(jìn)而沒(méi)有依法履行代扣代繳義務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。結(jié)合近年來(lái)的案件觀察與分析，靈活用工企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以總結(jié)分為三類：一是虛開(kāi)、偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)；二是幫助靈活用工人員偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)；三是未依法代扣、代征風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)將靈活用工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式作出如下分析：靈活用工模式雖然解決了用工企業(yè)在獲取合規(guī)發(fā)票方面的需求，但也將這些風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了靈活用工企業(yè)本身。具體而言，靈活用工企業(yè)的主要支出在于向提供勞務(wù)的自然人或第三方機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬或費(fèi)用。然而，這些自然人或第三方機(jī)構(gòu)往往無(wú)法提供合規(guī)發(fā)票，或者提供的發(fā)票不符合稅務(wù)規(guī)定。這使得靈活用工企業(yè)在扣除成本時(shí)面臨困境，不得不依賴自制的付款憑證、銀行流水和合同入賬，而這些做法并不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的要求，從而增加了靈活用工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如前所述，靈活用工業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額、成本扣除始終存在，只是由用工企第20頁(yè)共36頁(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移到靈活用工企業(yè)，這使得部分平臺(tái)可能會(huì)采取虛開(kāi)發(fā)票等非法手段，以降低自身的稅收成本。實(shí)踐中，一些靈活用工企業(yè)可能會(huì)選擇非法購(gòu)買交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、郵電費(fèi)等發(fā)票，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)行成本扣除。例如，在道路運(yùn)輸?shù)撵`活用工業(yè)務(wù)中，當(dāng)平臺(tái)與個(gè)體運(yùn)輸戶進(jìn)行運(yùn)輸報(bào)酬結(jié)算時(shí)，即使平臺(tái)并未實(shí)際承擔(dān)加油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等費(fèi)用，仍可能要求運(yùn)輸戶提供等額或超額的油費(fèi)、路橋費(fèi)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。平臺(tái)隨后將這些發(fā)票用于抵扣稅款和列支成本，從而實(shí)現(xiàn)所謂的“稅務(wù)優(yōu)化”，虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。近年來(lái)，不少企業(yè)開(kāi)始通過(guò)靈活用工企業(yè)重塑原有的用工關(guān)系，形成“勞動(dòng)者——靈活用工企業(yè)——用工單位”的新型用工模式，但這種用工模式重塑可能會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性及發(fā)票合法性的懷疑。稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)認(rèn)為，一方面，解決用工單位供需不匹配的問(wèn)題，連接供需雙方需求系靈活用工模式的核心價(jià)值所在，若靈活用工企業(yè)僅提供薪資發(fā)放、開(kāi)具發(fā)票等服務(wù)，不符合常理；另一方面，用工單位系自行招錄員工，不通過(guò)靈活用工企業(yè)已經(jīng)可以開(kāi)展業(yè)務(wù)，也更符合業(yè)務(wù)用人邏輯，用工單位所謂的重塑用工關(guān)系不具有商業(yè)合理性，其目的在于獲得靈活用工企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票。實(shí)踐中已有幾起用工業(yè)務(wù)真實(shí)且沒(méi)有資金回流的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)以“平臺(tái)并未自行組織人員”為由認(rèn)定案涉發(fā)票為虛開(kāi)的案例。部分靈活用工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)知不足，導(dǎo)致在執(zhí)行勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)了一系列不符合規(guī)范的問(wèn)題。實(shí)踐中，較為常見(jiàn)的用工瑕疵主要包括但不限于以下幾種情形：其一，合同性質(zhì)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。例如，部分靈活用工企業(yè)為規(guī)避責(zé)任，企業(yè)與客戶簽訂的是勞務(wù)外包協(xié)議，但實(shí)際操作中提供的卻是勞務(wù)派遣服務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》及其相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣是兩種不同的用工形式，各自有著明確的法律定義和適用范圍。勞務(wù)外包是指企業(yè)將特定項(xiàng)目的全部或部分工作內(nèi)容委托給另一家企業(yè)完成；而勞務(wù)派遣則是指派遣單位將勞動(dòng)者派往其他用人單位從事臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位。兩者在合同條款、責(zé)任劃分以及勞動(dòng)者的權(quán)益保護(hù)方面存在顯著差異。第21頁(yè)共36頁(yè)其二，社會(huì)保險(xiǎn)繳納不合規(guī)。用人單位必須為其員工按時(shí)足額繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，這是保障勞動(dòng)者合法權(quán)益的重要措施之一，但也給用人單位帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)壓力，這也是靈活用工業(yè)務(wù)出現(xiàn)的重要原因。實(shí)踐中，靈活用工企業(yè)未依法為勞動(dòng)者繳納“五險(xiǎn)”或僅繳納工傷險(xiǎn)的情況不在少數(shù)，還有部分企業(yè)為規(guī)避用工當(dāng)?shù)貙?duì)社保的限制，選擇異地繳納社保，均違反了相關(guān)勞動(dòng)法律法規(guī)的規(guī)定。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)認(rèn)為，勞動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)的違規(guī)一定程度上反映了用工單位對(duì)逃避承擔(dān)社保責(zé)任、稅負(fù)成本的主觀意愿，如果同時(shí)有資金回流、相關(guān)人員基于錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的不利口供等證據(jù)，極可能被相關(guān)機(jī)構(gòu)打上虛開(kāi)犯罪的標(biāo)簽。1、靈活用工企業(yè)員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票實(shí)踐中，部分案例靈活用工企業(yè)并無(wú)虛開(kāi)目的，但內(nèi)部管理制度有一定缺陷，導(dǎo)致其員工為獲得高額提成，超過(guò)組織的主觀故意與用工企業(yè)串通虛開(kāi)。例如，實(shí)踐中，靈活用工企業(yè)往往在出臺(tái)有財(cái)政返還政策的稅收洼地設(shè)立總部，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事處，由各地機(jī)構(gòu)對(duì)接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)而由總部統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。這種模式下總部對(duì)地方的審核不到位，容易導(dǎo)致地方員工為獲取私利、績(jī)效而與地方用工企業(yè)串通，發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開(kāi)具發(fā)票，試圖通過(guò)隱瞞真相、弄虛作假來(lái)逃避企業(yè)的合規(guī)審查，導(dǎo)致企業(yè)陷入虛開(kāi)犯罪的泥潭。2、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實(shí)際聘用自身員工實(shí)踐中，某一用工企業(yè)在靈活用工平臺(tái)上發(fā)布的用工崗位不少，但大多顯示“招募已滿”，而少量可以提交申請(qǐng)的用工項(xiàng)目，申請(qǐng)者卻不能得到用工單位的回應(yīng)。這種現(xiàn)象背后實(shí)則是用工企業(yè)單方面舞弊，實(shí)際應(yīng)聘人員皆為用工企業(yè)本身員工或其組織的人員，用工項(xiàng)目實(shí)際并不存在或者未完成。靈活用工平臺(tái)收到用工單位虛假材料的欺騙開(kāi)具發(fā)票，報(bào)酬轉(zhuǎn)回用工企業(yè)控制的銀行私戶，導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生且出現(xiàn)資金回流。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉案平臺(tái)作為提供靈活用工服務(wù)的主體應(yīng)對(duì)平臺(tái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)有責(zé)任，對(duì)靈活用工平臺(tái)為用工企業(yè)開(kāi)票的行為定性虛開(kāi)。部分靈活用工平臺(tái)的重要業(yè)務(wù)系幫助高凈值人士降低稅負(fù)，具體而言，兩高人士先在園區(qū)內(nèi)注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，并以個(gè)體工商戶的名義與原工作單位簽訂第22頁(yè)共36頁(yè)新的合同，將全日制的勞動(dòng)關(guān)系改為提供服務(wù)的合作關(guān)系。通過(guò)這種方式，個(gè)人可以享受園區(qū)內(nèi)的財(cái)政返還和稅收核定政策，其承擔(dān)的稅負(fù)從3%-45%的綜合所得稅率，稅率降低為園區(qū)核定征收的稅率，極大降低了稅負(fù)。同時(shí)，為了防止稅收優(yōu)惠政策被濫用，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)需在園區(qū)內(nèi)辦稅，但園區(qū)內(nèi)的企業(yè)通常不會(huì)在園區(qū)實(shí)際辦公，靈活用工平臺(tái)作為服務(wù)方，除提供居間服務(wù)外，還會(huì)為企業(yè)在有稅收優(yōu)惠政策的稅局現(xiàn)場(chǎng)交稅，并由稅局代開(kāi)出發(fā)票給到企業(yè)，并收取一定服務(wù)費(fèi)。然而這種做法可能被公法檢機(jī)關(guān)認(rèn)為存在拆分收入、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)進(jìn)行的偷稅嫌疑。同時(shí)，為確保單一實(shí)體的開(kāi)票總額不超過(guò)享受稅收優(yōu)惠的門檻，原本完整的業(yè)務(wù)收入可能會(huì)被人為地分散到多個(gè)不同的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶名下，表現(xiàn)為讓其他名義上的主體代為開(kāi)具發(fā)票，或者利用靈活用工企業(yè)的信息優(yōu)勢(shì)虛構(gòu)交易主體進(jìn)行開(kāi)票。這些名義上的交易對(duì)方可能僅是形式上的存在，缺乏實(shí)質(zhì)性的商業(yè)互動(dòng)。實(shí)施收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換的個(gè)人，一旦面臨稅務(wù)追責(zé)，靈活用工企業(yè)作為中介服務(wù)提供者，極易被視為共謀者，從而承擔(dān)連帶法律責(zé)任。華稅觀察到，實(shí)踐中用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)完成，用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個(gè)人支付了報(bào)酬，但由于缺乏增值稅發(fā)票而尋求靈活用工企業(yè)提供“無(wú)票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”的情況較為常見(jiàn)。具體而言，為獲取增值稅發(fā)票，部分用工企業(yè)尋找靈活用工企業(yè)為其開(kāi)具發(fā)票，而平臺(tái)為了賺取服務(wù)費(fèi)同意幫助企業(yè)開(kāi)票，讓靈活用工人員和企業(yè)在平臺(tái)上“補(bǔ)”一套手續(xù)，通過(guò)小程序掃碼將線下已經(jīng)完成的用工服務(wù)或是正在發(fā)生的用工服務(wù)轉(zhuǎn)移到線上，從而讓靈活用工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。雖然用工企業(yè)與靈活用工人員之間發(fā)生了真實(shí)的用工關(guān)系，但是靈活用工企業(yè)的介入是在用工關(guān)系形成之后，后補(bǔ)發(fā)票注明的購(gòu)銷方并非發(fā)生實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的雙方，后補(bǔ)發(fā)票不能反映客觀實(shí)際，該發(fā)票存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，靈活用工人員一旦被發(fā)現(xiàn)未依法履行納稅義務(wù)的問(wèn)題，執(zhí)法、司法部門將首先對(duì)靈活用工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，追究其未履行代扣代繳、代征義務(wù)的法律責(zé)任。根據(jù)《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）規(guī)定，第23頁(yè)共36頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托有關(guān)單位和人員代征稅收。該條為靈活用工企業(yè)代繳靈活用工人員稅款提供了法律依據(jù)。然而一些靈活用工企業(yè)財(cái)稅規(guī)范不健全，對(duì)如何征收?qǐng)?bào)稅等基礎(chǔ)問(wèn)題不清楚，導(dǎo)致了部分涉及員工個(gè)稅的案件牽扯出靈活用工企業(yè)的稅案。此外，稅企各方對(duì)靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和管理方法，各地稅收政策也存在不確定性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。一般來(lái)說(shuō)，判斷是否構(gòu)成經(jīng)營(yíng)所得以靈活用工人員是否注冊(cè)個(gè)體工商戶為形式標(biāo)準(zhǔn)。為此，部分平臺(tái)以“是否注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”等法律外觀作為判斷的依據(jù)，對(duì)于注冊(cè)成立個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)的靈活用工人員取得的收入按照經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行認(rèn)定，不進(jìn)行扣繳。但該種方式純依靠法律外觀判斷的方式已經(jīng)被國(guó)家稅務(wù)總局所否定。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)中提出：“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而非簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則?！彪m然國(guó)家稅務(wù)總局明確了以“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”判定原則，對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者收入性質(zhì)判定具有一定的指導(dǎo)作用。但是，該回復(fù)首先否認(rèn)了按照“是否注冊(cè)個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)”的判別方法，又沒(méi)有明確具體方法，由于稅務(wù)存在模糊性，該“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”原則具有不確定性，靈活用工企業(yè)適用稅收政策依然存在較大不導(dǎo)致部分取得委托代征、代開(kāi)資格的平臺(tái)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤適用稅目、未按期解繳稅款等問(wèn)題。涉稅案件是典型的行刑銜接案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處企業(yè)的涉稅違法行為的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅違法行為符合法定情節(jié)且需要追究刑事責(zé)任的，會(huì)移送公安機(jī)關(guān)，此時(shí)，涉稅行政違法案件轉(zhuǎn)化為涉稅刑事犯罪案件。因此，靈活用工企業(yè)第24頁(yè)共36頁(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，爭(zhēng)取在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)刑事責(zé)任。同時(shí)，靈活用工企業(yè)也應(yīng)通過(guò)稅務(wù)處理結(jié)論充分評(píng)估自身涉稅刑事案件爆發(fā)的可能性，為下一步做好準(zhǔn)備。在被稽查時(shí)，靈活用工企業(yè)的賬簿資料等尚未被稅務(wù)調(diào)取、相關(guān)人員尚未被作為犯罪嫌疑人/證人，因此靈活用工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，全面收集并審查業(yè)務(wù)材料，例如，審查自由職業(yè)者的身份信息是否真實(shí)、是否與用工企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否真實(shí)完成任務(wù)、取得報(bào)酬，其工作任務(wù)過(guò)程與成果是否有留痕等，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并從主觀目的及結(jié)果兩方面向稅務(wù)機(jī)關(guān)闡述不構(gòu)成虛開(kāi)犯罪的理由，阻卻刑事責(zé)任。在稅務(wù)稽查階段若未能取得理想結(jié)果，靈活用工企業(yè)應(yīng)積極準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)后續(xù)的行政復(fù)議及行政訴訟程序。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，對(duì)于涉及“納稅爭(zhēng)議”的案件，納稅人若希望通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟途徑尋求法律救濟(jì)，需滿足“兩個(gè)前置”條件：一是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服時(shí)，必須先行繳清稅款及滯納金；二是只有在完成行政復(fù)議程序后，方可向人民法院提起行政訴訟。然而，對(duì)于稅務(wù)行政處罰決定，納稅人則不受上述條件限制，可以直接向人民法院提起訴訟。如果靈活用工企業(yè)認(rèn)為其被欺騙開(kāi)票，對(duì)用工單位和靈活用工人員之間的串通舞弊不負(fù)有法定實(shí)質(zhì)審查義務(wù)，不應(yīng)受到行政處罰，應(yīng)當(dāng)積極行使其行政復(fù)議和訴訟權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益。靈活用工企業(yè)并非服務(wù)交易的直接參與方，因此容易被受票方欺騙。實(shí)踐中有不少案例系用工企業(yè)通過(guò)編造信息、實(shí)施欺詐手段，向靈活用工企業(yè)提供虛假資料，以惡意套取增值稅專用發(fā)票。在此過(guò)程中，靈活用工企業(yè)作為發(fā)票開(kāi)具方，接收到的信息已被用工企業(yè)篡改，導(dǎo)致其基于錯(cuò)誤信息進(jìn)行善意開(kāi)票。根據(jù)《行政處罰法》第三十三條第二款的規(guī)定：“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰”。因此，靈活用工企業(yè)若能提交充分材料證明其對(duì)用工企業(yè)提供資料進(jìn)行了嚴(yán)格審核，即便采取了所有可能的防范措施，仍無(wú)法完全避免用工企第25頁(yè)共36頁(yè)業(yè)與靈活用工人員之間的舞弊行為，那么平臺(tái)的開(kāi)票行為應(yīng)被視為無(wú)過(guò)錯(cuò)。此外，靈活用工企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定及業(yè)務(wù)相關(guān)信息向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，既無(wú)虛開(kāi)發(fā)票以逃避繳稅的主觀故意，也未從中獲得任何逃稅利益?；诖耍脚_(tái)不應(yīng)因用工企業(yè)的欺詐行為而受到行政處罰。為確保稅收征管的公平性和合法性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理此類案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮平臺(tái)的實(shí)際操作流程和審核機(jī)制，認(rèn)定其是否具備合理的盡職調(diào)查義務(wù)，從而作出公正裁決。（四）主張調(diào)整商事主體的形態(tài)具有合法性，不構(gòu)成偷稅在涉及靈活用工平臺(tái)的若干案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑平臺(tái)協(xié)助自然人注冊(cè)成為個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，從而將原本屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的行為存在偷稅嫌疑。然而，基于現(xiàn)行稅法與民商事法律規(guī)范的綜合考量，編者認(rèn)為，上述操作模式下的主體身份轉(zhuǎn)換及所得性質(zhì)變更符合法律規(guī)定，并且具備合法性和合理性。首先，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第五十四條的規(guī)定：“自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記后，可成為個(gè)體工商戶?！贝送猓秱€(gè)體工商戶條例》第二條以及《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條分別明確了有經(jīng)營(yíng)能力的公民和一個(gè)自然人投資設(shè)立的企業(yè)，在完成相應(yīng)工商登記程序后，能夠獲得個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的法律地位。這意味著，無(wú)論是作為自然人還是以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其本質(zhì)均為個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，區(qū)別僅在于是否遵循法定程序進(jìn)行了正式的注冊(cè)登記。因此，在得到客戶明確授權(quán)的情況下，靈活用工平臺(tái)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)正當(dāng)渠道協(xié)助個(gè)人完成從自然人到個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)變，該過(guò)程具有充分的法律依據(jù)。其次，依據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》第五條，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)為納稅人提供稅務(wù)策劃服務(wù)，即針對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)提出合規(guī)的納稅計(jì)劃和方案。因此，靈活用工平臺(tái)可以在確保遵守稅法的前提下，為自然人客戶提供事先的稅務(wù)籌劃服務(wù)，以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu)。再者，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行了定義，指出兩者之間存在一定的交集，特別是對(duì)于個(gè)人依法從事醫(yī)療、咨詢等特定類型的服務(wù)所獲取的收入，既可能被歸類為勞務(wù)報(bào)酬所得，也可能被視為經(jīng)營(yíng)所得。這表明，判斷一項(xiàng)所得究竟是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得的關(guān)鍵在于主體第26頁(yè)共36頁(yè)的身份類型及其與服務(wù)對(duì)象之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系。具體而言，若個(gè)人與服務(wù)對(duì)象之間形成的是雇傭性質(zhì)的勞務(wù)關(guān)系，則應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅；而如果個(gè)人已依法注冊(cè)為個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，并與服務(wù)對(duì)象建立了基于合同的服務(wù)關(guān)系，則其所獲收入應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)納稅。綜上所述，靈活用工平臺(tái)在取得客戶同意的基礎(chǔ)上，為其提供真實(shí)的園區(qū)內(nèi)注冊(cè)個(gè)體工商戶服務(wù)，并確保這些個(gè)體工商戶在園區(qū)內(nèi)擁有實(shí)際辦公地點(diǎn)和工作人員，同時(shí)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中通過(guò)個(gè)體工商戶名義簽訂合同并履行合同義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種做法不僅符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，也不應(yīng)被視為幫助納稅人逃避稅收責(zé)任的行為。相反，它體現(xiàn)了平臺(tái)在促進(jìn)就業(yè)靈活性的同時(shí)，積極履行社會(huì)責(zé)任，確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在法治框架內(nèi)運(yùn)行的努力。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定靈活用工企業(yè)系幫助靈活用工人員逃稅，可能構(gòu)成逃稅罪的共犯，此種情況下，靈活用工企業(yè)應(yīng)積極協(xié)助靈活用工人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、補(bǔ)繳稅款、滯納金及繳納行政罰款。引用逃稅罪的刑事責(zé)任阻卻條款規(guī)避行為人的刑事責(zé)任，則靈活用工企業(yè)作為幫助犯也因之不構(gòu)成犯罪。具體而言，靈活用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)幫助靈活用工人員補(bǔ)繳稅款，避免“經(jīng)通知申報(bào)拒不申報(bào)”構(gòu)成偷稅。對(duì)補(bǔ)繳稅款不服的務(wù)處罰告知書(shū)》但尚未作出決定之前，申請(qǐng)?zhí)幜P聽(tīng)證、積極提供涉案業(yè)務(wù)的資料、文件，說(shuō)明不構(gòu)成偷稅的理由；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，應(yīng)當(dāng)首先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款、滯納金、罰款，避免轉(zhuǎn)化成逃稅罪。如果一時(shí)無(wú)力繳納稅款、滯納金、罰款，單就《稅務(wù)處罰決定書(shū)》提起復(fù)議、訴訟。處罰決定復(fù)議、訴訟期間，因處理決定和處罰決定系基于同一事實(shí)作出，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停處理決定的執(zhí)行。在司法實(shí)踐中，執(zhí)法機(jī)關(guān)通常將借用他人名義開(kāi)具發(fā)票的行為視為旨在規(guī)避納稅義務(wù)或騙取國(guó)家增值稅款的非法活動(dòng)。然而，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的實(shí)際狀況出第27頁(yè)共36頁(yè)發(fā)，掛靠與開(kāi)票行為存在其合理性，它為一些經(jīng)營(yíng)者提供了應(yīng)對(duì)資質(zhì)限制、滿足交易伙伴合規(guī)要求的途徑，反映了市場(chǎng)活動(dòng)中的一種實(shí)際需求。從稅法層面來(lái)看，掛靠經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)。《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告〉的解讀》的規(guī)定“以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！笨梢钥闯?，在合法掛靠情形下，掛靠方以被掛靠方名義開(kāi)具發(fā)票合法合規(guī)，屬于法律明確允許的代開(kāi)票行為，不涉及行政層面的責(zé)任，更不涉及刑事責(zé)任。作為受票方，取得被掛靠方開(kāi)具的發(fā)票和取得正常發(fā)票一樣，享有全部發(fā)票權(quán)利。依據(jù)《兩高司法解釋》第十條第二款的規(guī)定：“如果行為人并非以騙抵稅款為目的，且未因抵扣行為導(dǎo)致國(guó)家稅款被騙取，則不應(yīng)按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行處理?！本唧w到掛靠經(jīng)營(yíng)模式中，掛靠方的行為動(dòng)機(jī)并不完全集中在減少或逃避繳納稅款上，而是更多地考慮到滿足下游企業(yè)對(duì)于正規(guī)票據(jù)的需求。在某些情況下，掛靠方甚至可能開(kāi)具金額更高的增值稅專用發(fā)票，實(shí)際上增加了自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并未造成國(guó)家稅款的流失。因此，在沒(méi)有證據(jù)證明掛靠方具有騙抵稅款故意的情況下，不應(yīng)將其行為定性為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。關(guān)于“如實(shí)代開(kāi)”是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的問(wèn)題，一直是理論界與實(shí)務(wù)操作中的討論熱點(diǎn)。根據(jù)《最高人民法院研究室關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的復(fù)函》（法研〔2015〕58號(hào)）的精神，“對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處”。這表明，對(duì)于那些基于真實(shí)交易而進(jìn)行的代開(kāi)發(fā)票行為，只要不存在騙取稅款的意圖且沒(méi)有造成實(shí)際稅款損失，就不應(yīng)視為犯罪行為?！秲筛咚痉ń忉尅访鞔_了虛開(kāi)行為的不同類型，包括但不限于“無(wú)貨虛開(kāi)”第28頁(yè)共36頁(yè)“有貨虛開(kāi)”“虛構(gòu)交易主體型虛開(kāi)”，以及通過(guò)篡改發(fā)票電子信息實(shí)現(xiàn)的虛開(kāi)。其中，“有貨虛開(kāi)”特指盡管存在真實(shí)的貨物交易，但發(fā)票所記載的可抵扣稅額超過(guò)了實(shí)際應(yīng)繳納的數(shù)額。具體而言，如果同一行為中，在不超過(guò)實(shí)際應(yīng)抵扣稅額范圍內(nèi)利用虛開(kāi)發(fā)票手段達(dá)到不繳或少繳納稅款目的的，應(yīng)當(dāng)按照逃稅罪處理；而超過(guò)實(shí)際應(yīng)抵扣稅額部分則構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。這一觀點(diǎn)實(shí)際上認(rèn)可了，在具備真實(shí)交易背景時(shí)，受票方獲得的發(fā)票金額與其支付的實(shí)際價(jià)款相符的情況下，不屬于利用增值稅抵扣機(jī)制造成國(guó)家稅款被騙取的情形，并享有合法的抵扣權(quán)利。“實(shí)際應(yīng)抵扣稅額”的確定對(duì)司法機(jī)關(guān)和納稅人提出了更高的要求。從司法角度看，偵查與審判過(guò)程中必須重視對(duì)交易真實(shí)性的調(diào)查，將全部虛開(kāi)發(fā)票稅額簡(jiǎn)單地作為犯罪數(shù)額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)違反罪刑法定原則。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)注重保存能夠證明交易真實(shí)性的一切證據(jù)，建立健全的交易審核及票據(jù)管理機(jī)制，以此保障自身的合法權(quán)益不受侵害。針對(duì)靈活用工企業(yè)，當(dāng)其在確保用工企業(yè)和靈活用工人員之間存在真實(shí)服務(wù)交易的基礎(chǔ)上，代為開(kāi)具與事實(shí)相符的發(fā)票，這種行為與無(wú)真實(shí)交易背景下的虛開(kāi)行為有著本質(zhì)區(qū)別。前者不具備相同的社會(huì)危害性，因此不符合刑法中的主客觀一致性和罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則。換言之，在確認(rèn)了服務(wù)交易的真實(shí)性后，此類代開(kāi)行為不應(yīng)被視為違法行為，也不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。首先，“企業(yè)自帶人員”模式具有商業(yè)合理性。靈活用工經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，除了企業(yè)傾向于和長(zhǎng)期合作的自然人繼續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)的主觀意愿外，平臺(tái)企業(yè)在責(zé)任承擔(dān)、業(yè)務(wù)留痕、稅務(wù)合規(guī)等方面具有直接用工模式難以替代的優(yōu)勢(shì)。第一，平臺(tái)企業(yè)的加入降低了用工風(fēng)險(xiǎn)。在直接用工模式下，由于自然人容易失聯(lián)且經(jīng)濟(jì)條件并不富裕，因此用工單位在追究勞務(wù)提供者的合同違約責(zé)任、侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)，往往難以挽回全部損失。而平臺(tái)企業(yè)作為穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，償付能力較高，在平臺(tái)企業(yè)加入用工關(guān)系后，用工單位可以就勞務(wù)提供者對(duì)用工單位造成的損害向平臺(tái)企業(yè)求償，償付率大幅提升；第二，平臺(tái)企業(yè)可以解決業(yè)務(wù)留痕痛點(diǎn)。部分企業(yè)缺乏合規(guī)意識(shí)，不注重業(yè)務(wù)留痕，導(dǎo)致在受到稽查時(shí)難以證明真實(shí)發(fā)生支出，面臨虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而合規(guī)的平臺(tái)企業(yè)為佐證發(fā)票開(kāi)具的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，一般可借助第29頁(yè)共36頁(yè)數(shù)字化工具為用工業(yè)務(wù)留痕，例如記錄靈活用工人員、司機(jī)的服務(wù)時(shí)間和服務(wù)內(nèi)容，實(shí)時(shí)定位司機(jī)位置，備份磅單和GPS軌跡等數(shù)據(jù)，以此證明三流合一；第三，平臺(tái)企業(yè)的加入有助于稅務(wù)合規(guī)。平臺(tái)企業(yè)以自己的名義向用工單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，滿足企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)和抵扣成本的稅務(wù)需求，減少白條入賬情況發(fā)生，同時(shí)還輔助自由職業(yè)者完成個(gè)稅申報(bào)，確保稅務(wù)合規(guī)，防止個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)外溢。其次，“企業(yè)自帶人員”模式具有民事合法性。用工單位和平臺(tái)企業(yè)、平臺(tái)企業(yè)和服務(wù)提供者簽訂的分包協(xié)議，本質(zhì)上是委托合同或者承攬合同，受到民事法律保護(hù)，也即平臺(tái)企業(yè)加入用工關(guān)系有民法上的合法性基礎(chǔ)，且人員究竟是企業(yè)組織還是平臺(tái)組織并不影響三方法律關(guān)系本質(zhì)。并且如前所述，平臺(tái)企業(yè)的加入有商業(yè)合理性，也不滿足適用實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)民事法律關(guān)系進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整的前提條件，不應(yīng)否認(rèn)平臺(tái)企業(yè)加入用工關(guān)系的法律安排。編者認(rèn)為，將部分行為表象等同虛開(kāi)專票罪的偏見(jiàn)有悖罪刑法定原則。是否構(gòu)成刑事上的虛開(kāi)專票罪仍要回歸該罪法理進(jìn)行判斷，即平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票之行為是否對(duì)應(yīng)有“實(shí)際業(yè)務(wù)”，是否具備商業(yè)合理性。在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的情況下，盡管用工模式有所變化，但“企業(yè)自帶人員”型交易并未改變應(yīng)稅行為的本質(zhì)，也即只要業(yè)務(wù)參與三方能夠在民事層面達(dá)成意思表示的一致，則雇傭靈活用工人員無(wú)論是掛靠靈活用工企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，抑或是采取業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包的方式開(kāi)展業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)視同為平臺(tái)提供。則靈活用工企業(yè)向用工單位提供了真實(shí)的應(yīng)稅服務(wù)，靈活用工企業(yè)據(jù)此開(kāi)票并無(wú)不妥，且開(kāi)出的票據(jù)如實(shí)反映了真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，資金、發(fā)票、服務(wù)“三流一致”，相關(guān)票據(jù)不應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)。此外，即使在掛靠關(guān)系的成立上瑕疵，只要用工真實(shí)發(fā)生實(shí)代開(kāi)”，而前已詳細(xì)論述，“如實(shí)代開(kāi)”并非虛開(kāi)，不應(yīng)該以虛開(kāi)定性。前已述及，部分靈活用工企業(yè)容易出現(xiàn)勞動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)的違規(guī)，但此類違反勞動(dòng)法律法規(guī)的行為不影響用工業(yè)務(wù)真實(shí)性，也不影響商業(yè)合理性的判斷，不能以稅法上的虛開(kāi)發(fā)票甚至以刑法上的虛開(kāi)發(fā)票罪予以苛責(zé)。盡管用工單位與靈活用工企業(yè)在個(gè)別業(yè)務(wù)中為了降低成本，實(shí)施了少繳社保、異地繳納社保等行為，存在突破勞動(dòng)法律法規(guī)之嫌，需處于行政層面的處罰，但上述業(yè)務(wù)開(kāi)展符合經(jīng)濟(jì)理性人假設(shè)，反而可以證實(shí)用工支出真實(shí)發(fā)生。此外，靈第30頁(yè)共36頁(yè)活用工業(yè)務(wù)依賴的法律基礎(chǔ)，如《勞動(dòng)合同法》《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等，其制定或修訂時(shí)間距今均有10年以上，具有滯后性與模糊性，不符合市場(chǎng)發(fā)展的需要，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前用工市場(chǎng)的習(xí)慣綜合看待。總而言之，靈活用工企業(yè)是否構(gòu)成虛開(kāi)應(yīng)該與是否違反勞動(dòng)法律法律分別進(jìn)行判斷。在有真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，違反勞動(dòng)法律法規(guī)不等同于企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的主觀目的，也不等同于有稅務(wù)違規(guī)行為，更不等同于構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。首先，補(bǔ)簽合同、補(bǔ)錄用工業(yè)務(wù)等行為不違反民事法律，不應(yīng)定性虛開(kāi)專票。民事法律以當(dāng)事人意思自治為基礎(chǔ)，認(rèn)可第三人事中、事后加入或參與到合同雙方的法律關(guān)系之中。換言之，自然人即使已經(jīng)與企業(yè)建立了服務(wù)、勞務(wù)法律關(guān)系，但是經(jīng)過(guò)三方協(xié)議變更、協(xié)商轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)，則重新建立“自然人——靈活用工企業(yè)——用工企業(yè)”的新的民事法律關(guān)系，不違反民法規(guī)定。在發(fā)生合同權(quán)利義務(wù)概括轉(zhuǎn)移之后，應(yīng)稅銷售行為名義上（法律上）的提供者已經(jīng)由靈活用工企業(yè)概括承繼了，此時(shí)靈活用工企業(yè)還享受索取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。如果拘泥于實(shí)際提供應(yīng)稅銷售行為的主體系自然人這一實(shí)質(zhì)，勢(shì)必出現(xiàn)自然人承擔(dān)發(fā)票開(kāi)具義務(wù)，但合同對(duì)價(jià)被靈活用工企業(yè)收取的“三流”明顯不一致的現(xiàn)象。靈活用工企業(yè)概括承繼了合同的權(quán)利義務(wù)，自然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)服務(wù)或者勞務(wù)的售后服務(wù)、違約責(zé)任等合同義務(wù)和責(zé)任，為接受服務(wù)和勞務(wù)的企業(yè)提供法律保障，而并非僅僅為了開(kāi)具發(fā)票。因此，稅法作為以民事法律關(guān)系為基礎(chǔ)的二次調(diào)整法，對(duì)于合法的民事法律行為不應(yīng)隨意打上違法的標(biāo)簽，否則將破壞民事活動(dòng)的穩(wěn)定性。靈活用工企業(yè)的后補(bǔ)業(yè)務(wù)是以實(shí)際發(fā)生的真實(shí)服務(wù)為基礎(chǔ)的，在真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，發(fā)票記載的購(gòu)買方向靈活用工企業(yè)足額支付了增值稅，大多靈活用工企業(yè)也都按照規(guī)定如實(shí)申報(bào)并繳納了本環(huán)節(jié)應(yīng)繳的增值稅，從增值稅的抵扣原理來(lái)看，托運(yùn)人所抵扣的稅額正是其支付給靈活用工企業(yè)，而靈活用工企業(yè)又已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的那一部分稅款。因此，后補(bǔ)業(yè)務(wù)中發(fā)票的購(gòu)買方已經(jīng)取得了合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)益，對(duì)該部分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣并未造成國(guó)家稅款的流失，也并無(wú)騙抵稅款的目的、稅款被騙損失，不應(yīng)構(gòu)成虛開(kāi)專票罪。通過(guò)梳理過(guò)往案件，公安機(jī)關(guān)及檢察院的指控理由主要為以下兩點(diǎn)：一是從第31頁(yè)共36頁(yè)客觀行為來(lái)看，靈活用工平臺(tái)有“控制”的表象。部分案例中受票企業(yè)為了報(bào)稅方便，通常會(huì)將企業(yè)U盾、密碼、會(huì)計(jì)賬簿、合同等交給靈活用工平臺(tái)保管，某種程度上構(gòu)成了“控制”。實(shí)踐中，一家靈活用工單位可能同時(shí)掌握數(shù)十家甚至上百家企業(yè)的報(bào)稅資料。從表面來(lái)看，靈活用工平臺(tái)有“控制”個(gè)體工商戶，將個(gè)體工商戶作為犯罪工具，騙取稅收返還的嫌疑。二是，從主觀方面來(lái)看，未遏制虛開(kāi)行為存在主觀過(guò)錯(cuò)。一方面，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)對(duì)靈活用工企業(yè)施加了不合理的審查義務(wù)，要求其在開(kāi)票前對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，否則構(gòu)成不作為的犯罪；另一方面，部分靈活用工平臺(tái)“明知”虛開(kāi)行為。靈活用工平臺(tái)明知客戶業(yè)務(wù)虛假、提供的資料明顯不真實(shí)、開(kāi)票需求不合理等“一眼假”的情況下，靈活用工平臺(tái)有較高可能懷疑業(yè)務(wù)真實(shí)性，但未采取合理措施查證或叫停，可以認(rèn)為靈活用工平臺(tái)應(yīng)當(dāng)明知客戶正在進(jìn)行虛開(kāi)行為，屬于放任客戶虛開(kāi)行為，構(gòu)成間接故意的作為。對(duì)此，靈活用工企業(yè)可以主張：1.靈活用工企業(yè)僅有形式審核義務(wù)。靈活用工企業(yè)與其客戶是平等的民事關(guān)系，并非稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的行政管理關(guān)系。靈活用工企業(yè)在法律上屬于財(cái)稅代理受托方，沒(méi)有實(shí)質(zhì)審查業(yè)務(wù)真實(shí)性的義務(wù)。一方面，現(xiàn)行法律明確規(guī)定委托方系業(yè)務(wù)真實(shí)性的責(zé)任主體，負(fù)有確保業(yè)務(wù)真實(shí)性的法定義務(wù)?！洞碛涃~管理辦法（2019修正）》第十三條規(guī)定：委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：……（三）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。據(jù)此可知，法律明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)向靈活用工企業(yè)提供真實(shí)、完整、合法的原始憑證和其他相關(guān)資料，企業(yè)系業(yè)務(wù)真實(shí)性的責(zé)任主體。另一方面，行業(yè)協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)指引明確規(guī)定，財(cái)稅代理受托單位不負(fù)有審查業(yè)務(wù)真實(shí)性的義務(wù)。據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)指引規(guī)定，包括但不限于委托方應(yīng)對(duì)提供材料的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，而受托方審核義務(wù)限于“申請(qǐng)資料的完整性、稅務(wù)事項(xiàng)辦理的合規(guī)性、申請(qǐng)辦理的及時(shí)性”。2.靈活用工企業(yè)不構(gòu)成“明知”如上所述，靈活用工企業(yè)對(duì)其代理報(bào)賬的資料僅承擔(dān)審查形式要件是否具備的義務(wù)，審查其申請(qǐng)材料是否齊全，是否符合法定形式，對(duì)于申請(qǐng)材料的真實(shí)性、第32頁(yè)共36頁(yè)合法性不作審查。對(duì)于客戶提供的三流一致的資料，在沒(méi)有相反證據(jù)的情況下，靈活用工企業(yè)有理由相信業(yè)務(wù)真實(shí)，即使最終證明客戶的業(yè)務(wù)虛假，屬于虛開(kāi)，靈活用工企業(yè)也應(yīng)因盡到了合理的形式審查義務(wù)，而被認(rèn)為沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)。另外，僅根據(jù)幾份有疑點(diǎn)的資料就認(rèn)定靈活用工企業(yè)有“明知且放任”虛開(kāi)的間接故意，證明力明顯不足，難以達(dá)到定罪的標(biāo)準(zhǔn)。自《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》發(fā)布以來(lái)，部分司法機(jī)關(guān)在處理財(cái)稅返還相關(guān)案件時(shí)，存在將企業(yè)獲得的地方財(cái)政返還和獎(jiǎng)勵(lì)視為稅款損失的情況。然而，編者認(rèn)為，財(cái)政返還與國(guó)家稅款損失之間并無(wú)直接因果聯(lián)系，不能將財(cái)政返還認(rèn)定為虛開(kāi)犯罪中的稅款損失結(jié)果。首先，從法律關(guān)系的角度分析，企業(yè)的納稅行為與獲取財(cái)政返還屬于兩種獨(dú)立的法律事實(shí)。根據(jù)稅收征管法律規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)后，需依法履行申報(bào)繳稅義務(wù)，所繳納的稅款構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入，并須全部入庫(kù)。最高人民檢察院曾就“先征后返”企業(yè)發(fā)展金的問(wèn)題向國(guó)家稅務(wù)總局征求意見(jiàn)，后者答復(fù)：“為實(shí)現(xiàn)招商引資等目標(biāo)，以‘企業(yè)發(fā)展金’形式將已入庫(kù)稅款部分返還給企業(yè)，此行為屬財(cái)政支出性質(zhì)”。依據(jù)《中華人民共和國(guó)級(jí)政府、各部門、各單位的支出必須依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，未列入預(yù)算的不得支出”。因此，財(cái)政返還作為一項(xiàng)財(cái)政支出，需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的預(yù)算審批程序，盡管其資金來(lái)源主要是稅收收入，但一經(jīng)預(yù)算審批并由國(guó)庫(kù)撥付后，其性質(zhì)發(fā)生了變化，不再等同于原始稅款。企業(yè)依法繳納的稅款與之后獲得的財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，在法律屬性上是完全不同的，不應(yīng)混淆二者之間的界限。其次，《預(yù)算法》第五十九條明確規(guī)定，“各級(jí)國(guó)庫(kù)庫(kù)款的支配權(quán)屬于本級(jí)政府財(cái)政部門”。這意味著地方政府對(duì)其留存的財(cái)政收入擁有自主支配的權(quán)利?；诖?，地方政府通過(guò)與企業(yè)簽訂合作協(xié)議，給予財(cái)政返還或獎(jiǎng)勵(lì)的行為，是在行使法定的財(cái)政收入分配職權(quán)，具有合法性基礎(chǔ)。我國(guó)司法實(shí)踐也支持這一觀點(diǎn)，例如，最高人民法院在審理濰坊訊馳置業(yè)發(fā)展有限公司訴安丘市人民政府行政協(xié)議一案中作出再審裁定，指出：“營(yíng)業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問(wèn)題，上述費(fèi)用屬于地方政府財(cái)政性收入，安丘市政府享有自主支配權(quán)，在此基礎(chǔ)上訂立的合同條款并不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，亦應(yīng)認(rèn)定為第33頁(yè)共36頁(yè)有效約定”。靈活用工企業(yè)依據(jù)與地方政府達(dá)成的協(xié)議，在完成增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)的繳納并取得完稅證明后，其納稅責(zé)任已經(jīng)履行完畢。平臺(tái)后續(xù)申請(qǐng)的財(cái)政返還，實(shí)際上是地方政府對(duì)其稅收留成部分進(jìn)行的合理再分配，旨在促進(jìn)和支持平臺(tái)的發(fā)展。因此，這種財(cái)政返還行為不符合虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的結(jié)果要件，不應(yīng)被錯(cuò)誤地解釋為導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。靈活用工本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是由于時(shí)代進(jìn)步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒(méi)有發(fā)生改變，稅務(wù)層面的合規(guī)底線也不會(huì)出現(xiàn)松動(dòng)。稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未能符合稅收法律法規(guī)或者政策的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)遭受財(cái)產(chǎn)損失、商譽(yù)貶損乃至承擔(dān)行政、刑事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。靈活用工企業(yè)的日常稅務(wù)合規(guī)，旨在對(duì)于可識(shí)別、可控制并加以避免的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行制度上的規(guī)避，包括如下幾個(gè)方面。前已述及，