經(jīng)濟(jì)法課件：稅收法律制度

稅收法律制度

第一節(jié)稅法概述

第二節(jié)稅法的構(gòu)成要素

第三節(jié)流轉(zhuǎn)稅法律制度

第四節(jié)所得稅法律制度

第五節(jié)資源財(cái)產(chǎn)稅法律制度

第六節(jié)行為稅法律制度

第七節(jié)稅收征收法律管理制度按“Esc”鍵返回章目錄第一節(jié)稅法概述

一、稅收的概念和一般特征（一）概念稅收是指國家為了滿足其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)卣魇諏?shí)物或者貨幣而形成的一種特定的分配關(guān)系。（二）一般特征1稅收具有強(qiáng)制性。2稅收具有無償性。3稅收具有固定性。二、稅法的概念和調(diào)整對象（一）稅法的概念稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家向所有納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人納稅的準(zhǔn)繩。（二）稅法的調(diào)整對象稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。三、稅法基本原則（一）概念：稅法的基本原則是對一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括而形成的法律根本原則，對各項(xiàng)法律制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，也是征納雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。（二）內(nèi)容：一般認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則等。四、稅收法律關(guān)系（一）概念：稅收法律關(guān)系簡稱稅法關(guān)系，是指由稅法確認(rèn)和保護(hù)的，在國家征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間因稅法實(shí)施而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）內(nèi)容：稅收法律關(guān)系由主體、內(nèi)容（權(quán)利和義務(wù)）及客體三個(gè)要素構(gòu)成，它們是相互聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一整體。五、稅收和稅法的分類（一）稅種的分類1根據(jù)稅法規(guī)定的征稅客體性質(zhì)的不同，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。2根據(jù)政府稅收管理體制不同，稅收可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。3按照主權(quán)國家稅收管轄權(quán)不同劃分，稅收可以分為國內(nèi)稅收、涉外稅收、國際稅收、外國稅收等。4按照支付人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是否為同一人為標(biāo)準(zhǔn)劃分，分為直接稅和間接稅。（二）稅法的分類1，根據(jù)稅法規(guī)定的征稅客體性質(zhì)的不同，稅法可以分為流轉(zhuǎn)稅法、收益稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法；2，根據(jù)政府稅收管理體制不同，稅法可以分為中央稅法、地方稅法；3，按照主權(quán)國家稅收管轄權(quán)劃分，稅法可以分為國內(nèi)稅收法、涉外稅收法、國際稅收法、外國稅收法等；4，按照稅法的功能作用的不同，還可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

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一、稅法主體稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體兩類。二、征稅對象征稅對象又稱為征稅客體或課稅對象，是指征納主體權(quán)利和義務(wù)所指向的對象，是征稅的直接依據(jù)。三、稅目稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，它是征稅對象的具體化。四、稅率概念：稅率是指應(yīng)納稅額和征稅對象之間的比例或者征收額。種類：我國現(xiàn)行的稅率主要有：1比例稅率。2定額稅率。3累進(jìn)稅率。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中根據(jù)不同的稅種，規(guī)定應(yīng)納稅款在什么環(huán)節(jié)繳納。六、納稅期限納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代扣代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。八、稅的減免（一）概念：稅的減免是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，可以看作是對稅率的補(bǔ)充和延伸。（二）稅的減免主要包括如下內(nèi)容：1起征點(diǎn)；2免征額；3減免稅九、附加和加成附加是指按照基本稅率征收正稅之外，另加征占正稅一定比例的稅額，以滿足地方一些特殊需要。加成是指按照規(guī)定稅率計(jì)算出稅款后，再加征一定成數(shù)，一成為10％。

十、違法處理違法處理是指對違反稅法規(guī)定的人采取的處罰措施。

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我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。一、增值稅法律制度概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中的新增價(jià)值計(jì)算征收稅款的一種流轉(zhuǎn)稅。優(yōu)點(diǎn)是：①增值稅實(shí)行“道道課征、稅不重征”的原則。②增值稅具有中性稅收的特征。內(nèi)容：（一）增值稅的納稅義務(wù)人凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。按照增值稅納稅義務(wù)人在稅法中的地位以及稅款計(jì)算方法的不同，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，滿足下面任一標(biāo)準(zhǔn)即被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：1，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下。2，會(huì)計(jì)核算不健全。（二）增值稅的征稅對象現(xiàn)行增值稅的征稅對象包括：1境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物。2視同銷售行為、混合銷售行為以及兼營行為等特殊行為3提供加工、修理修配勞務(wù)。（三）增值稅的稅率1基本稅率為17%2低稅率為13%，適用于列舉的幾類貨物3特殊稅率（1）出口貨物適用“零”稅率（2）小規(guī)模納稅人不采取稅額抵扣的方法，而是按照銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額（四）增值稅的計(jì)稅方法增值稅是價(jià)外稅，根據(jù)納稅人的性質(zhì)和行為不同，增值稅的計(jì)稅方法主要有以下三種：1一般納稅人境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2小規(guī)模納稅人繳納增值稅實(shí)行簡易方法，按照銷售額乘以征收率的方式，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率3納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅（五）增值稅的減免稅政策1，我國《增值稅暫行條例》規(guī)定了七項(xiàng)免稅項(xiàng)目，具體包括：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。2，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。二、消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品（或者消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及由國務(wù)院確定的銷售特定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。（二）消費(fèi)稅的征稅對象

①過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品；②奢侈品和非生活必需品；③高能耗及高檔消費(fèi)品；④不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品；⑤具有財(cái)政意義的消費(fèi)品等。（三）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式（四）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法1從量定額計(jì)征。2從價(jià)定率計(jì)征。3復(fù)合計(jì)稅。（五）消費(fèi)稅的特殊規(guī)定1自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。2委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。3進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅4外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，則可以扣除轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅消費(fèi)品部分的已稅消費(fèi)品的已納稅款。三、營業(yè)稅法律制度（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。（二）營業(yè)稅的征稅對象我國營業(yè)稅的征稅對象具體包括：①提供應(yīng)稅勞務(wù)；②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；③銷售不動(dòng)產(chǎn)（三）營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目。（四）營業(yè)稅的計(jì)稅方法1，其計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率。2，營業(yè)稅的特殊計(jì)算情況：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。（5）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（6）保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（7）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。3，營業(yè)稅的核定：①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率）（五）稅收減免1法定免稅主要有七種情形2起征點(diǎn)有關(guān)營業(yè)稅的起征點(diǎn)的具體規(guī)定為：①按期納稅的，起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000~5000元；②按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。四、關(guān)稅法律制度（一）關(guān)稅的納稅義務(wù)人1，就貿(mào)易性商品來說，其納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人和出口貨物的發(fā)貨人；2，就非貿(mào)易性物品而言，其納稅義務(wù)人主要包括：①入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；②各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品持有人；③饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境物品的所有人；④進(jìn)口個(gè)人郵件的收貨人。（二）關(guān)稅的征稅對象我國關(guān)稅的征稅對象包括準(zhǔn)許進(jìn)出我國國境的各類貨物和物品。其中，貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品，物品則包括非貿(mào)易性的下列物品：①入境旅客隨身攜帶的行李和物品；②個(gè)人郵遞物品；③各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品；④饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品。（三）關(guān)稅的稅率關(guān)稅的稅率具體體現(xiàn)在關(guān)稅稅則所列的稅目稅率表中。

《進(jìn)口稅則》和《出口稅則》，設(shè)立了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率等四欄稅率；

2004年通過的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》設(shè)立了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率以及關(guān)稅配額稅率等五欄稅率，并規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。進(jìn)出口關(guān)稅不同稅率的適用是以貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)。我國《進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》規(guī)定，完全在一個(gè)國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；在兩個(gè)以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。（四）關(guān)稅的計(jì)稅方法1，關(guān)稅的稅額以關(guān)稅完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率。2，關(guān)稅完稅價(jià)格包括：（1）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。（2）出口貨物的完稅價(jià)格。出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。（五）關(guān)稅的減免1法定減免。關(guān)稅的法定減免是指應(yīng)依據(jù)稅法的明確規(guī)定來實(shí)施的稅收減免。2特定減免。特定減免是國務(wù)院及其授權(quán)機(jī)關(guān)（海關(guān)總署或財(cái)政部）在上述的法定減免以外，為了實(shí)現(xiàn)特定的目的而對某些進(jìn)出口貨物特準(zhǔn)給予的關(guān)稅減免。3臨時(shí)減免。臨時(shí)減免是在上述兩類減免以外，對某個(gè)具體納稅人的某次進(jìn)出口貨物臨時(shí)給予的減免。

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一、企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是指以企業(yè)所得為征稅對象并由獲取所得的主體所承擔(dān)的一種收益稅。（一）企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不包括在內(nèi)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅的稅率1，一般企業(yè)適用的所得稅稅率為25％2，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得或者非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用所得稅稅率為20％。3，符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法1，一般企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目＝收入總額－（不征稅收入＋免稅收入＋各項(xiàng)扣除＋允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）2，對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得或者非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有三種方法：①股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；③其他所得，參照前兩種方法，具體計(jì)算時(shí)要根據(jù)取得的所得的性質(zhì)，一種是以收入全額為應(yīng)稅所得額，另一種是以收入全額減除法定允許扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)稅所得額。（五）企業(yè)所得稅的抵免和減免1企業(yè)所得稅的抵免，是指按照稅法規(guī)定可以直接沖抵應(yīng)納稅額的稅收措施。（1）已在境外繳納稅額的抵免，是指居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得部分以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得部分已經(jīng)在境外繳納所得稅稅額的，可以在抵免限額內(nèi)，從當(dāng)期應(yīng)納稅額中免除。（2）稅收優(yōu)惠的抵免，是指企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免。2企業(yè)所得稅的減免，指根據(jù)稅法的規(guī)定，對符合條件的企業(yè)免征所得稅或者減征部分所得稅的優(yōu)惠措施。具體包括：①從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；⑤在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的所得或者非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。3，其他方式的稅收優(yōu)惠二、個(gè)人所得稅法律制度個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。包括：（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人1居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。2非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。（二）個(gè)人所得稅的征稅對象我國的個(gè)人所得稅法實(shí)行分類所得稅制，將屬于征稅對象的所得分為11個(gè)稅目（三）個(gè)人所得稅的稅率（1）工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～45％。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～35％。（3）對上述所得以外的其他各類應(yīng)稅所得，適用20％的比例稅率，但有以下特殊情況：①稿酬所得，適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。②勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20％的比例稅率，但若一次收入畸高，即一次取得勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)稅所得額超過20000元的，可以實(shí)行加成征收。其中，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過50000元的部分，加征10成。③儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得，區(qū)別不同階段征收不同稅率的所得稅。（四）個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（3）對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％；每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％；每次收入應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)。（5）利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％，其中2007年8月15日后，利息稅額＝個(gè)人儲(chǔ)蓄利息收入×5％。（6）稿酬所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％）其中，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（不超過4000元的）－800元或者應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（超過4000元的）×（1－20％）。（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％其中，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（不超過4000元的）－800元或者應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（超過4000元的）×（1－20％）。（五）個(gè)人所得稅的減免和抵免1個(gè)人所得稅的法定免除主要有十項(xiàng)。2個(gè)人所得稅的抵免是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其居民納稅人在境內(nèi)、境外取得的所得一律匯總征稅，但納稅人從境外取得的所得，已在境外繳納了個(gè)人所得稅的，允許其在應(yīng)納稅額中予以扣除。（六）個(gè)人所得稅的自行申報(bào)和代扣代繳1自行申報(bào)下列情形應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅：①年所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2代扣代繳又稱源泉扣繳是指在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)?，由支付者即扣繳義務(wù)人按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，計(jì)算扣繳取得所得的所得者應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款的一種方法。

返回第五節(jié)資源財(cái)產(chǎn)稅法律制度一、資源稅法律制度（一）資源稅的納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。但進(jìn)口礦產(chǎn)品和鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位或個(gè)人，不屬于資源稅的納稅人。此外，中外合作開采石油、天然氣，征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。（二）資源稅的征稅對象資源稅的征稅對象包括以下應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽：①礦產(chǎn)品，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦；②鹽，包括固體鹽和液體鹽。（三）資源稅的稅率資源稅實(shí)行定額稅率，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅單位規(guī)定固定的稅額幅度，從量計(jì)征。（四）資源稅的計(jì)稅方法資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅數(shù)量。資源稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額二、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)擁有應(yīng)稅土地的使用權(quán)的單位和個(gè)人。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行定額稅率，且為幅度差別稅額。不同地域每平方米土地的年稅額分別為：①大城市1.5元~30元；②中等城市1.2元～24元；③小城市0.9元～18元；④縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元～12元。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅方法城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為基礎(chǔ)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×適用稅額三、農(nóng)村耕地占用稅法律制度（一）耕地占用稅的納稅義務(wù)人耕地占用稅的納稅義務(wù)人為占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，但不包括外商投資企業(yè)。（二）耕地占用稅的征稅對象耕地占用稅的征稅對象是納稅人實(shí)際占用的耕地（三）耕地占用稅的稅額耕地占用稅的稅額規(guī)定是以縣為單位，人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為10元～50元；人均耕地在1畝～2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為8元～40元；人均耕地在2畝～3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為6元～30元；人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為5元～25元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū)，征稅定額可以適當(dāng)提高。（四）耕地占用稅的計(jì)稅方法耕地占用稅的計(jì)算，以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為基礎(chǔ)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)四、土地增值稅法律制度（一）土地增值稅的納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（二）土地增值稅的征稅對象土地增值稅的征稅對象為轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)收入（三）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，即按照增值額超過扣除項(xiàng)目金額的比例分級確定土地增值額的稅率（四）土地增值稅的計(jì)稅方法土地增值稅的應(yīng)納稅額，是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）五、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（二）房產(chǎn)稅的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)中的房屋。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為三種：①依照房產(chǎn)原值一次減除10％~30％后的余值計(jì)算繳納；②沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；③房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（三）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1．2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。六、契稅契稅是在房屋買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或者交換訂立契約時(shí)，由承受人繳納的一種稅，即對房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)，向不動(dòng)產(chǎn)取得人所征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅以在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過程中，承受土地使用權(quán)、房屋使用權(quán)的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，以轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬的行為為征稅對象，采取3％～5％的幅度比例稅率，從價(jià)定率計(jì)征。七、車船稅法律制度（一）車船稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅義務(wù)人（二）車船稅的征稅對象車船稅的征稅對象是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，無論車船是否使用（三）車船稅的稅目與稅額

《車船稅暫行條例》將車輛、船舶的稅額表合并為車船稅的稅目稅額表，車船稅是按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的。（四）車船稅的減免

《車船稅暫行條例》規(guī)定，下列車船免征車船稅：①非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；②拖拉機(jī)；③捕撈、養(yǎng)殖漁船；④軍隊(duì)、武警專用的車船；⑤警用車船；⑥按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；⑦依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。八、車輛購置稅概念：車輛購置稅是指凡在我國境內(nèi)購置取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人一次性繳清的一種財(cái)產(chǎn)稅稅率：采取10％的固定比例稅率，從價(jià)定率計(jì)征。減征：對2009年1月20日至2009年12月31日購置1．6升及以下排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

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一、印花稅法律制度印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。二、城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度（一）概念：城市維護(hù)建設(shè)稅是為籌集城市維護(hù)和建設(shè)資金，在城鎮(zhèn)工商企業(yè)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的同時(shí)按其比例所征收的一種行為稅。（二）稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的