《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻綜述》5200字

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u8459企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻綜述 12698一、國外研究現(xiàn)狀 117374（一）稅務(wù)風(fēng)險研究 110969（二）內(nèi)部控制研究 28110（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究 323504二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀 320409（一）稅務(wù)風(fēng)險研究 321122（二）內(nèi)部控制研究 426703（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究 524416參考文獻 6一、國外研究現(xiàn)狀由于國外市場經(jīng)濟起步較早，對稅務(wù)風(fēng)險的認識也較早，西方一些發(fā)達國家諸如荷蘭、瑞典、澳大利亞等國家較早的將稅務(wù)風(fēng)險管理納入到國家管理體系中來，越來越多的學(xué)者也逐漸把稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的一個重要分支，來開展更為深刻、細致的研究分析。并且在現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理理論的前提下，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制開展理論分析，基于內(nèi)部控制視角下的稅收風(fēng)險控制模型不斷建立和完善，逐漸從宏觀方面搭建起稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究的框架，實現(xiàn)高效的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和報告，從而更為有效的預(yù)測、防范和化解稅收風(fēng)險，增強稅收剛性。（一）稅務(wù)風(fēng)險研究對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義，國外研究給出了明確的分類和界定，認為稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密不可分。在國外，早期對稅務(wù)風(fēng)險的定義側(cè)重于稅收籌劃，一些國外學(xué)者認為，稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生是由于企業(yè)在納稅申報前，未能做好納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)最終產(chǎn)生稅款多繳的情況，進而給企業(yè)帶來資金損失。而稅務(wù)風(fēng)險的管理就是幫助企業(yè)在不違反稅收法律的前提下，分析稅種稅負彈性，利用稅負彈性大的稅種去挖掘稅收籌劃潛力，來謀劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅申報，通過提前的稅收籌劃，幫助企業(yè)少繳或延期繳納稅款，從而獲得一定的經(jīng)濟利益[1]。伴隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和理論研究地進一步深入，尤其是一些大公司出現(xiàn)稅務(wù)欺詐的涉稅丑聞后，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險不僅僅是片面的因稅收籌劃不到位而產(chǎn)生的風(fēng)險，不能全面的揭示當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)所在。BrendanEpstein（2016）等認為從宏觀來看，應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)的整體風(fēng)險管理中來，但從更為具體層面來講，稅務(wù)風(fēng)險更傾向?qū)儆谪攧?wù)風(fēng)險的一種，存在于與企業(yè)資金流轉(zhuǎn)相關(guān)的流程中[2]。對此學(xué)者MonikaWalicka（2015）對企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險進行了更為細致的劃分為五個類型：一是企業(yè)在經(jīng)營運行過程中的風(fēng)險，二是企業(yè)在經(jīng)營合法合規(guī)等方面所存在的風(fēng)險，三是企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)過程中引發(fā)的風(fēng)險，四是由會計師事務(wù)所對企業(yè)業(yè)務(wù)評估和處理帶來的不確定性風(fēng)險，五是由企業(yè)信用和聲譽遭到損害所導(dǎo)致的風(fēng)險[3]。JLin，RMDepartment（2017）以更加長遠的視角闡述了他對稅務(wù)風(fēng)險的看法，他認為公司應(yīng)該設(shè)立獨立的稅務(wù)部門，在稅收的本質(zhì)作用下承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任，提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，增強稅務(wù)風(fēng)險防控能力，合理的識別和防范交易決策過程中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險[4]。通過國外對稅務(wù)風(fēng)險的認知來看，隨著時間的推移，人們對稅務(wù)風(fēng)險的認知更加豐富，從最初的因稅務(wù)籌劃不到位產(chǎn)生的風(fēng)險，到將稅務(wù)風(fēng)險劃歸于公司整體風(fēng)險的一部分，細致劃分了稅務(wù)風(fēng)險的種類，再到為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提出在公司內(nèi)部設(shè)立獨立的稅務(wù)部門的構(gòu)想?？梢?，稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域的重要性在逐步提升。（二）內(nèi)部控制研究內(nèi)部控制理論的萌芽來自于內(nèi)部牽制理論。早在20世紀中期，EricLouisKohler在其編制的《會計詞典》中解釋了“內(nèi)部牽制”這一概念，他認為內(nèi)部牽制是一個龐大的運行系統(tǒng)，該系統(tǒng)由紛繁復(fù)雜的程序組成。在該程序中，由于各個員工的工作內(nèi)容具有銜接的屬性，各個員工的工作內(nèi)容又組成了一個工作體系，通過對這個體系進行系統(tǒng)性的判斷，能夠判斷工作中存在舞弊的可能性[5]。20世紀九十年代成立的COSO委員會(CommitteeofSponsoringOrganizations)被認為是內(nèi)部審計界里程碑事件，具有十分重要的歷史意義。該委員會為領(lǐng)導(dǎo)層提供了明確的內(nèi)部控制體系的實施方法，該方法包括五個組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督。并且第一次將風(fēng)險評估納入到內(nèi)部控制體系中去。同時，該委員會認為，定期的發(fā)布財務(wù)報告，有利于提高公司對法律法規(guī)遵從性，同時對公司的運營效率和效益也有非常大的幫助，從而有利于公司的長久存續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展[6]。國外對內(nèi)部控制理論的進一步研究更多是建立在COSO委員會的研究基礎(chǔ)之上深入的研究了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的作用以及二者間的關(guān)系。如Cassell(2011)對內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的作用提出了以下見解，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險可以通過內(nèi)部控制措施予以規(guī)避和應(yīng)對，同時能夠積累相關(guān)規(guī)避風(fēng)險的經(jīng)驗[7]。Kanthana（2018）調(diào)查表明，內(nèi)部控制有效性和可靠性決策在一定程度上受到風(fēng)險管理質(zhì)量地影響，并且相互促進[8]。（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制影響著企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的目標實現(xiàn)與否，完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制應(yīng)該能夠有效匹配企業(yè)管理需求，提升企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力，讓企業(yè)涉稅活動更合法、合規(guī)。學(xué)者ValdasBuainskis（2011）等通過研究發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，極易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)甚至稅務(wù)風(fēng)險，并且使企業(yè)缺乏解決已存在財務(wù)問題的能力，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[9]。Philips（2016）在其研究中認為，企業(yè)的內(nèi)部控制完善程度，深深的影響著企業(yè)能否及時、足額繳稅[10]。在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的理論研究方面，學(xué)者TomNeubig,BelvidereSangha（2015）認為，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的整個過程包含了稅務(wù)風(fēng)險的識別、稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測、稅務(wù)風(fēng)險的評估過程以及稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對和風(fēng)險檢測[11]。幫助企業(yè)在完善內(nèi)部控制的過程中，逐漸打破原有單一財務(wù)風(fēng)險防范和應(yīng)對的范疇，將更深層次的稅務(wù)視角納入內(nèi)部控制體系中來，以期望實現(xiàn)企業(yè)更為優(yōu)化的內(nèi)部管理目標。從國外學(xué)者的態(tài)度觀點和研究結(jié)果來看，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重要性在逐步顯現(xiàn)，需要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，并且稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制必須是一個完整的內(nèi)部控制閉環(huán)，只有這樣，才能充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的作用，推動企業(yè)持久長遠的發(fā)展。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)在稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域的研究起步較晚，主要是圍繞企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險展開，伴隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟模式不斷豐富，收入來源愈發(fā)多元化，稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性開始凸顯。尤其是一些由于內(nèi)部控制工作開展不到位而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，嚴重影響了一些企業(yè)自身的發(fā)展和社會信用，這使得絕大多數(shù)企業(yè)開始重視企業(yè)的內(nèi)部控制管理。我國管理學(xué)領(lǐng)域的專家學(xué)者們結(jié)合我國國情，開始探索具有中國特色的理論研究，尋找更加適合我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。（一）稅務(wù)風(fēng)險研究國內(nèi)對稅務(wù)風(fēng)險目前還沒有精準的定義，但大致可以分為兩個方面，一是因發(fā)生稅收違法行為而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是未及時或足額享受稅收優(yōu)惠而造成經(jīng)濟利益損失的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險帶來的最終后果就是導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，學(xué)者張麗娟、趙龍祥（2019）認為，企業(yè)增加的涉稅成本主要有三個方面：一是企業(yè)在納稅過程中因漏繳或少繳而受到的處罰；二是企業(yè)納稅過程中因失誤未按標準繳納而產(chǎn)生的稅收成本；三是企業(yè)因未及時享受稅收優(yōu)惠而造成的利益損失[12]。樊普怡(2017)認為，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因在于企業(yè)內(nèi)部缺乏專司涉稅業(yè)務(wù)的管理人員和組織機構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識不強、缺少行之有效的納稅風(fēng)險評估體系以及稅務(wù)信息與溝通機制不完善四個方面[13]。建立納稅風(fēng)險管理制度，配置專司涉稅業(yè)務(wù)的崗位、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理信息化體系、加強稅務(wù)信息溝通，提前介入業(yè)務(wù)、改進稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的監(jiān)督與反饋機制、注重納稅意識培養(yǎng)等一系列措施的組合實施，能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避稅收風(fēng)險。茅敏珠(2020)認為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理主要包括對稅務(wù)風(fēng)險的識別、分析以及稅務(wù)風(fēng)險處置流程的管理，這就需要企業(yè)對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)流程進行全面梳理，并對所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險給予足夠的重視，從定性和定量兩方面開展稅務(wù)風(fēng)險識別和分析，只有這樣才能把握稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，從而在此基礎(chǔ)上對稅務(wù)風(fēng)險情況進行排序，尋找出風(fēng)險管理的優(yōu)先順序[14]。（二）內(nèi)部控制研究在20世紀八十年代之前，我國對內(nèi)部控制理論的研究幾乎處于空白。改革開放之后，伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和國外先進管理理念的不斷引進，我國管理學(xué)領(lǐng)域的學(xué)者逐漸對內(nèi)部控制理論開始關(guān)注和逐步研究。徐政旦教授1922年生，江蘇無錫人，上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，博士研究生導(dǎo)師，中國教育審計學(xué)會顧問、上海審計學(xué)會顧問、上?？倳嫀煿ぷ餮芯繒?wù)副會長世界銀行及亞洲開發(fā)銀行的特約顧問。1922年生，江蘇無錫人，上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，博士研究生導(dǎo)師，中國教育審計學(xué)會顧問、上海審計學(xué)會顧問、上?？倳嫀煿ぷ餮芯繒?wù)副會長世界銀行及亞洲開發(fā)銀行的特約顧問。我國對內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，且關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究大多數(shù)是建立在COSO所提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架之上進行的細分研究。在對內(nèi)部控制進行研究的過程當(dāng)中，戴文濤、李維安(2013)認為，內(nèi)部控制理論研究應(yīng)與我國的社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，根據(jù)我國國情和企業(yè)管理相關(guān)制度開展內(nèi)部控制理論研究。研究和實踐從兩個維度開展，一是從企業(yè)自身出發(fā)，建立內(nèi)部控制制度和一系列的配套措施，這是企業(yè)內(nèi)部層面的研究和探索；二是在第一步的基礎(chǔ)之上，要開展內(nèi)部控制結(jié)果的評估，分析研判內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，明確現(xiàn)行的內(nèi)部控制相關(guān)活動能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在評估內(nèi)部控制開展情況的同時，還需要發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題，探究產(chǎn)生問題的原因，這一方面主要是通過外部監(jiān)督的方式來開展，監(jiān)管部門和社會公眾監(jiān)督對發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題有著積極的作用[15]。從企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展角度來看，吳小華（2020）認為，內(nèi)部控制制度的建立和運行是企業(yè)發(fā)展長期的必要戰(zhàn)略選擇。內(nèi)部控制制度不僅是為了滿足外部監(jiān)管的要求，更為重要的是通過內(nèi)部控制體系來滿足企業(yè)風(fēng)險管理需求，為企業(yè)的長期存續(xù)筑牢保障。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系具有緊密的負相關(guān)關(guān)系，通過企業(yè)高層管理人員以及企業(yè)全體員工的作用下，實現(xiàn)控制目標，規(guī)避風(fēng)險的重要途經(jīng)[16]。（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制研究伴隨著企業(yè)的發(fā)展和壯大，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)會逐漸龐大，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生的范圍也會逐漸寬泛，涉稅事項的賬務(wù)處理會愈發(fā)的復(fù)雜，涉稅事項風(fēng)險隨之增大。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的理念在當(dāng)前階段企業(yè)管理模式中的地位在逐漸上升，更多的企業(yè)開始對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進行系統(tǒng)化研究。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的諸多風(fēng)險而言，稅務(wù)風(fēng)險屬于相對可控風(fēng)險的范疇，內(nèi)部控制是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險十分必要的手段，因此學(xué)者李磊、李艷芝(2015)認為，要實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的高效管控，就必須立足于將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制進行科學(xué)合理的整合，為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標建立必要監(jiān)督管理體系，二者的有效整合將有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和全面風(fēng)險體系管理的完善[17]。謝濤（2015）提出，完善的稅務(wù)風(fēng)險評估體系的建立使稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的前提，面對風(fēng)險的不確定性，做好風(fēng)險評估與預(yù)測，對風(fēng)險的防范有著十分重要的幫助[18]。而學(xué)者屈淼（2018）也認為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制能夠有效的整合可以幫助企業(yè)精準的分析企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，及時幫助企業(yè)定位其可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并通過有關(guān)風(fēng)險評估預(yù)測和結(jié)果反饋，來對企業(yè)的經(jīng)營目標進行適度的調(diào)整，從而實現(xiàn)最大程度的風(fēng)險規(guī)避和企業(yè)經(jīng)濟利益最大化[19]。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要有機組成，相關(guān)體系建設(shè)可以按照企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部管理原則處理。姚曉剛、王志剛（2017）認為，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是企業(yè)整體內(nèi)部控制的一部分，在對企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制時，需要滿足內(nèi)部控制五要素的要求，從稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制活動、涉稅信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督評價與反饋五個方面開展[20]。參考文獻SanderKloosterhof,AlanMacpherson.TaxRiskManagement:FromRisktoOpportunity-TaxControlFramework[J].Deloitte,2009.BrendanEpstein,RahulMukherjee,ShanthiRamnath.TaxesandInternationalRiskSharing[J].JournalofInternationalEconomics,2016,(8).MonikaWalicka.Taxrisksourcesandconsequencesasapartofinterculturalmanagementatfamilycompanies[J].JournalofInterculturalManagement,2015,(4).JLin,RMDepartment.AnorexiaofAging:RiskFactors,Consequences,andPotentialTreatments[J].Nutrients,2017,8(2):69EricLouisKohler,ADictionaryforAccountants[M].Chicago:Prentice-Hall,IngandEnglewoodCliffs.N.J,1952COSO.InternalControlIntegratedFramework[R].JerseyCity,1992.Cassell,C."ChangingAuditRiskCharacteristicsinthePublicClientMarket."SocialScienceElectronicPublishing23.2(2011):177-183.KanthanaDitkaew.TheEffectsofCostManagementQualityontheEffectivenessofInternalControlandReliableDecision-Making:EviDencefromThaiIndustrialFirms[P].ProceeDingsofthe10thInternationalRAISConferenceonSocialSciencesanDHumanities(RAIS2018),2018.ValdasBuainskisetc.EvaluationofTaxPaymentRisksinWholeofTaxSystem[J].CommunicationsoftheIBIMA,2011,(4).Philips.AssessmentofRiskintheInternallyGeneratedRevenue(IGR)StructureofAbiaState[J].CanadianSoucialScience,2016,(3).TomNeubig,Balvinder,Sangha.Taxriskandstrongcorporategovernance[J].TaxExecutive,2015,(3):4.張麗娟,趙龍祥.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及其會計規(guī)避探析[J].財會學(xué)習(xí),2019,(10)：159-160.樊普怡.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究—以G企業(yè)為例[D].華東交通大學(xué).2017.茅敏珠.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理策略思考[J]．稅務(wù)籌劃，2020.(6):241.李維安,戴文濤.公司治理內(nèi)部控制風(fēng)險管理的關(guān)系框架[J]．審計與經(jīng)濟研究,2013,(04)．吳小華．試論如何有效設(shè)計和實施內(nèi)部控制體系[J].商訊，2020:168-170.李磊,李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理