第五章-貸款業(yè)務(wù)核算-(恢復(fù))培訓(xùn)課件

第五章

貸款業(yè)務(wù)的核算

1/10/20251本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)短期貸款的核算第三節(jié)中長期貸款的核算第四節(jié)抵押及擔(dān)保貸款的核算第五節(jié)逾期貸款的核算第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算1/10/20252

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、概念及意義二、分類1.按期限分類：活期貸款、定期貸款、透支其中：定期貸款有分為短期貸款、中期貸款和長期貸款2.按發(fā)放的條件分類：信用貸款、擔(dān)保貸款3.按貸款質(zhì)量分類：原制度為：正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款按照國際五級分類為：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失1/10/20253四、賬戶的設(shè)置1.“短期貸款”賬戶——某企業(yè)貸款戶該帳戶屬于資產(chǎn)類，發(fā)放貸款時(shí)記借方，收回貸款時(shí)記貸方，余額在借方。其他貸款類帳戶(中期貸款、長期貸款、貼現(xiàn)）在結(jié)構(gòu)上都與“短期貸款”帳戶相同。2、“逾期貸款”賬戶核算借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還，但逾期未滿90天的貸款1/10/202553、“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶核算逾期滿90天及超過90天仍不能歸還的貸款和貸款雖未到期或逾期未到90天，但生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目已停建的貸款。非應(yīng)計(jì)貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，同時(shí)將原已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外1/10/202564、“貸款損失準(zhǔn)備”用來核算銀行用于補(bǔ)償貸款損失的專項(xiàng)準(zhǔn)備。本科目應(yīng)按專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。提取時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備沖減時(shí)，借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備1/10/20257

5、“應(yīng)收利息”：核算當(dāng)期應(yīng)收而未收到的利息（對于應(yīng)收利息逾90天的貸款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)在表外科目“未收到貸款利息”科目核算）6、“利息收入”：

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第二節(jié)短期貸款的核算

一、短期貸款業(yè)務(wù)的核算要求短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息短期貸款按合同簽訂日銀行掛牌利率計(jì)息，在借款合同期限內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息?？梢悦考窘Y(jié)息一次，結(jié)息日為每季最后一個(gè)月的20日，也可每月結(jié)息一次，結(jié)息日為每月20日，計(jì)算的利息計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)息時(shí)有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法

1/10/20259二、發(fā)放短期貸款的核算1、借款人→交貸款申請書→貸款銀行同時(shí)，提交“貸款憑證”，→貸款銀行，辦理貸款?！百J款憑證”一式四聯(lián)，第一聯(lián)是借據(jù)，第二聯(lián)是轉(zhuǎn)帳借方憑證；第三聯(lián)是轉(zhuǎn)帳貸方憑證；第四聯(lián)是回單。2、銀行信貸部門審核→交→會(huì)計(jì)部門發(fā)放貸款。3、會(huì)計(jì)部門將“貸款憑證”的2、3聯(lián)做借貸方計(jì)帳憑證；第1聯(lián)專夾保管，第4聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)章退借款人。

1/10/202510會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期貸款——某單位貸款戶貸：活期存款——某單位存款戶二、結(jié)息日結(jié)計(jì)利息結(jié)息日銀行計(jì)算各單位利息，編制貸款利息清單，辦理轉(zhuǎn)賬借：活期存款——某單位存款戶或應(yīng)收利息

貸：利息收入1/10/202511三、收回貸款的核算1.貸款單位主動(dòng)歸還（1）貸款單位→交還款憑證→貸款銀行同時(shí)，提交轉(zhuǎn)帳支票一并→貸款銀行“還款憑證”（一式四聯(lián)），第一聯(lián)是支款憑證；第二聯(lián)是還款憑證；第三聯(lián)是回單；第四聯(lián)登記臺帳。（2）銀行會(huì)計(jì)部門收到后，取出“貸款憑證”第一聯(lián)核對，然后，審核支票，計(jì)算利息，確認(rèn)無誤后，辦理收取本息手續(xù)。1/10/202512（3）以“還款憑證”的1、2聯(lián)分別做借貸方計(jì)帳憑證；第3聯(lián)退還款人；第四聯(lián)留存。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——某單位存款戶

貸：短期貸款——某單位貸款戶貸：利息收入或應(yīng)收利息1/10/2025132.貸款展期（1）原因（2）做法：在到期前十日內(nèi)，提出展期申請。銀行同意后，在原保管的“貸款憑證”第一聯(lián)上標(biāo)注，并保留展期申請書。（3）展期不必做轉(zhuǎn)帳手續(xù)。1/10/202514第三節(jié)中長期貸款的核算一、概念及特點(diǎn)二、核算原則1、本息分別核算2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算3、自營貸款與委托貸款分別核算4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算（1）概念：非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。

1/10/202515（2）要點(diǎn)：當(dāng)貸款本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)進(jìn)行核算。非應(yīng)計(jì)貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入時(shí)，應(yīng)將已入帳的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，當(dāng)收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖銷本金，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。1/10/202516三、基本核算1.發(fā)放中長期貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：中長期貸款——某單位貸款戶貸：活期存款——某單位存款戶2.計(jì)算應(yīng)收的貸款利息時(shí)：（中長期貸款利率按借款合同約定的期限，合同生效日銀行掛牌利率相應(yīng)的檔次計(jì)算利息，每滿一年后，再按當(dāng)時(shí)掛牌利率重新確定下一年度利率。每年結(jié)一次，結(jié)息日為每年12月20日）借：應(yīng)收利息貸：利息收入1/10/2025173.實(shí)際收回利息時(shí)：借：活期存款——某單位存款戶貸：應(yīng)收利息4.到期收回本金時(shí)：借：活期存款——某單位存款戶貸：中長期貸款——某單位貸款戶1/10/2025185.貸款到期不能收回時(shí)，轉(zhuǎn)做逾期貸款借：逾期貸款——某單位貸款戶貸：中長期貸款——某單位貸款戶6.貸款逾期90天仍未收回的，將本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目借：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶貸：逾期貸款——某單位貸款戶收回貸款時(shí)：借：活期存款貸：非應(yīng)計(jì)貸款

1/10/202519非應(yīng)計(jì)貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入時(shí)，應(yīng)將已入帳的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。借：利息收入貸：應(yīng)收利息同時(shí)：收入：未收貸款利息1/10/202520第四節(jié)抵押貸款的核算一、抵押貸款的概念二、抵押貸款的種類三、抵押貸款的申請和審查審查內(nèi)容包括：1.貸款人資格的審查；2.貸款項(xiàng)目的審查；3.抵押物的審查四、抵押貸款的合同簽訂與履行程序：申請→審查→買保險(xiǎn)→簽合同→公證→放款→收回；一般不得辦理展期。五、抵押物的保管1/10/202521六、抵押貸款的核算1、發(fā)放與本息正常收回的帳務(wù)處理同短期貸款.發(fā)放時(shí)：借：抵押貸款貸：活期存款同時(shí)：收入：代保管有價(jià)值品收回時(shí)：借：活期存款貸：抵押貸款利息收入同時(shí)：付出：代保管有價(jià)值品1/10/2025222、利息采取按季定期計(jì)收的辦法。例：市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請一年期貸款，該辦公樓經(jīng)評估認(rèn)定價(jià)值為850萬元，且手續(xù)齊備，銀行審核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為5.5%。試作出發(fā)放、收回貸款及利息的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)放貸款額為：850萬×70%=595萬則借：抵押貸款——市一建公司貸款戶595萬貸：活期存款——市一建公司存款戶595萬1/10/202523（2）每季計(jì)息時(shí)，利息額為：595萬×5.5%÷4=8.18萬借：應(yīng)收利息8.18萬貸：利息收入8.18萬（3）收回本息時(shí)：借：活期存款——市一建公司存款戶627.72萬貸：抵押貸款——市一建公司貸款戶595萬貸：應(yīng)收利息32.72萬1/10/202524七、抵押貸款的處置抵押貸款到期1個(gè)月收不回來，銀行可依法處置或拍賣。處置結(jié)果：1.拍賣所得價(jià)扣除有關(guān)費(fèi)用＞本金和應(yīng)收利息之和，首先收回貸款本息，剩余退借款人。其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——某單位存款戶貸：逾期貸款利息收入（應(yīng)收利息）活期存款——某抵押人存款戶1/10/202525（2.拍賣所得價(jià)＜本金和應(yīng)收利息之和，則不夠償還，由借款人繼續(xù)償還。3.若仍不能償還，則少于本金部分沖減貸款損失準(zhǔn)備，少于利息部分沖減壞帳準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息1/10/202526如上例，若一建公司到期時(shí)不能償還貸款本息，逾期4個(gè)月后，（逾期利率為在原利率上加收20%）按合同對外拍賣，拍賣價(jià)款為700萬元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）到期后轉(zhuǎn)逾期：借：逾期貸款595萬貸：抵押貸款595萬（2）逾期4月后，其利息及罰息及復(fù)利為：利息=595×5.5%×4/12=10.91萬元罰息=595×（5.5%×20%）×4/12=2.18萬元復(fù)利=32.72×[5.5%+（5.5%×20%）]×4/12=0.72萬元1/10/202527

借：應(yīng)收利息13.81萬元貸：利息收入13.81萬元（3）拍賣價(jià)700萬元-（627.72+13.81）=58.47萬元借：現(xiàn)金或××單位存款700萬元貸：逾期貸款595萬應(yīng)收利息46.53萬元（32.72+13.81）活期存款-一建公司存款戶58.47萬元1/10/202528八、其他擔(dān)保貸款的核算1、保證貸款的核算發(fā)放、計(jì)息、收回貸款與抵押貸款相同。到期收不回時(shí)，應(yīng)向保證人帳戶內(nèi)扣收貸款本息。2、質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款基本相同。1/10/202529第五節(jié)個(gè)人住房貸款的核算1、發(fā)放貸款的核算借：中長期貸款-個(gè)人住房貸款xx戶貸：單位活期存款-住房經(jīng)銷商存款戶2、收回貸款的核算借：現(xiàn)金（活期儲蓄存款）貸：中長期貸款貸：利息收入1/10/2025303、利息的計(jì)算1）等額本金計(jì)息法每月攤還的本金固定，但總額隨房屋貸款余額減少，利息額也隨之遞減。每月還款額=貸款本金/貸款數(shù)月數(shù)+（本金-已歸還本金累計(jì)額）×月利率2）等額本息還款法采用復(fù)利計(jì)息每月還款額=借款本金×月利率×(1＋月利率)^還款總期數(shù)／（(1＋月利率)^還款總期數(shù)-1）

1/10/202531第六節(jié)逾期貸款的核算一、業(yè)務(wù)事項(xiàng)1、因借款人原因到期（含展期后到期）不能償還的貸款即為逾期貸款。貸款逾期后，銀行應(yīng)積極組織催收，催收的形式應(yīng)為書面通知。2、貸款逾期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天仍未收回的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)表外核算1/10/2025323、逾期貸款按規(guī)定要計(jì)收罰息逾期貸款利率=原利率+（原利率×加收利率）（30-40%）對不能按時(shí)支付的利息，按罰息利率計(jì)收復(fù)利

1/10/202533（二）核算事項(xiàng)：1、對于逾期的貸款，轉(zhuǎn)為借款人的“逾期貸款戶”，并在原“貸款憑證”第一聯(lián)上批注。會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——某單位逾期貸款戶貸：短期貸款或中長期貸款——某單位貸款戶

2、逾期貸款歸還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——某單位存款戶貸：逾期貸款——某單位逾期貸款戶貸：應(yīng)收利息或利息收入1/10/2025343、貸款逾期90天仍未收回的，將本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目借：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶貸：逾期貸款——某單位貸款戶利息沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為表外借：利息收入貸：應(yīng)收利息收入：未收貸款利息1/10/202535收回貸款本息時(shí)：借：活期存款貸：非應(yīng)計(jì)貸款利息收入同時(shí)銷計(jì)表外業(yè)務(wù)：付出：未收貸款利息1/10/202536例1：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾期10天后收回，貸款本金為1200000，年利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收40%的利息作為罰息正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罰息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=3640復(fù)利=936000x[7.8%x(1+40%)]x10/360=2839.2利息總額=936000+3640+2839.2=942479.21/10/202537貸款逾期時(shí)：借：逾期貸款—某單位逾期貸款戶1200000貸：長期貸款—某單位貸款戶1200000逾期貸款歸還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款—某單位存款戶2142479.2貸：逾期貸款—某單位逾期貸款戶1200000應(yīng)收利息936000利息收入6479.21/10/202538例2：某銀行向客戶發(fā)放期限為10年的貸款，逾期100天后收回，貸款本金為1200000，年利率7.8%，按照規(guī)定，該行加收40%的利息作為罰息正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000罰息=1200000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=36400復(fù)利=936000x[7.8%x(1+40%)]x100/360=28392利息總額=936000+36400+28392=10007921/10/202539貸款逾期90天仍未收回的，將本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目借：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶1200000貸：逾期貸款——某單位貸款戶1200000借：利息收入936000貸：應(yīng)收利息936000利息轉(zhuǎn)為表外收入：未收貸款利息9360001/10/202540收回貸款本息時(shí)：借：活期存款2200792貸：非應(yīng)計(jì)貸款1200000利息收入1000792同時(shí)銷記表外業(yè)務(wù)：付出：未收貸款利息9360001/10/202541第七節(jié)貸款損失準(zhǔn)備一、什么是貸款損失準(zhǔn)備金？是指按照銀行年初貸款余額的一定比例計(jì)提的專項(xiàng)補(bǔ)償基金，用以彌補(bǔ)銀行因貸款呆帳而造成的貸款壞帳損失。二、提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款種類1、各種貸款：包括抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款等；2、銀行信用卡透支3、貼現(xiàn)1/10/2025424、信用墊款，包括：銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等5、進(jìn)出口押匯6、由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款。7、委托貸款銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。1/10/202543三、貸款損失準(zhǔn)備的分類與計(jì)提按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》和《會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行要根據(jù)資產(chǎn)的損失程度提取貸款損失準(zhǔn)備。信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分為三個(gè)層次：1、一般準(zhǔn)備：按期末貸款余額的1%由總行全額提??；2、專項(xiàng)準(zhǔn)備：首先將貸款按五級分類劃分后，對除正常類以外各類都要計(jì)提。（1）關(guān)注類，計(jì)提比例為2%；（2）次級類，計(jì)提比例為25%；1/10/202544（3）可疑類，計(jì)提比例為50%；（4）損失類，計(jì)提比例為100%。注：制度規(guī)定，對次級類、可疑類的提取比率可根據(jù)貸款損失程度，上下浮動(dòng)20%。3、特種準(zhǔn)備：是根據(jù)貸款的國別風(fēng)險(xiǎn)提取的。四、貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算設(shè)置了“貸款損失準(zhǔn)備”帳戶，該帳戶屬于備抵類帳戶，提取準(zhǔn)備金時(shí)計(jì)貸方，核銷貸款呆帳時(shí)計(jì)借方，余額在貸方，表示尚未核銷的準(zhǔn)備金額。1/10/2025451、由貸款行直接提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——提取貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備2、由管轄行匯總提取貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，經(jīng)辦行上報(bào)期末貸款余額。管轄行：借：資產(chǎn)減值損失——提取的貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備經(jīng)辦行不做提取處理。1/10/202546五、確認(rèn)呆帳貸款的標(biāo)準(zhǔn)1、借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未還清的貸款2、借款人死亡，或依照《民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)公司賠償清償后未能還清的貸款1/10/2025474、貸款人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償貸款的部分5、借款人和擔(dān)保人雖未宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣級或縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格。銀行對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后未能收回的債權(quán)。6、借款人受到刑事制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)又無其他債務(wù)承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。1/10/2025487、由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，仍未收回的債權(quán)。8、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、銀行卡透支等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述所有原因，確實(shí)無法償還墊款，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的墊款。1/10/202549六、貸款呆帳的核銷經(jīng)銀行信貸部門確認(rèn)需核銷的貸款，應(yīng)通過填制“核銷貸款損失表”按規(guī)定的程序進(jìn)行處理。1、由貸款行直接核銷的借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶付出：未收回貸款利息1/10/2025502、由管轄行撥付準(zhǔn)備金代為核銷的（1）管轄行下?lián)軠?zhǔn)備金，

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：聯(lián)行往帳——經(jīng)辦行往帳戶（2）經(jīng)辦行核銷呆帳借：聯(lián)行來帳——管轄行來帳戶貸：非應(yīng)計(jì)貸款——某單位貸款戶3、已核銷的貸款又收回時(shí)（1）原有貸款行直接核銷的，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——某單位存款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備1/10/202551（2）由管轄行撥付準(zhǔn)備金代為核銷的經(jīng)辦行收回貸款后，通過電子匯劃業(yè)務(wù)，將收回的款項(xiàng)上劃管轄行。借：活期存款——某單位存款戶貸：聯(lián)行往帳——管轄行往帳行管轄行收到款項(xiàng)后，降審核無誤辦理轉(zhuǎn)帳：借：聯(lián)行來帳——經(jīng)辦行來帳戶貸：貸