《財務(wù)造假的常用手段及其危害分析綜述》3400字

財務(wù)造假的常用手段及其危害分析綜述1.1財務(wù)造假的概念通常財務(wù)造假是指被審計單位的管理層，員工或第三方使用欺騙手段獲取非法利益的故意行為，而代表審計師的職業(yè)組織都在嘗試定義財務(wù)造假，并試圖明確在領(lǐng)域內(nèi)檢查和發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的角色和責(zé)任。雖大體內(nèi)容相同，但尚未形成統(tǒng)一定義。美國注冊公共會計師協(xié)會對造假進(jìn)行定義。其中，特別強(qiáng)調(diào)“編制虛假財務(wù)報表和侵占資產(chǎn)的造假行為”。因為注冊會計師審計重點審計財務(wù)報表，目前已經(jīng)擴(kuò)大了范圍，審計與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，所以，從評估造假對組織財務(wù)報表的影響的角度來進(jìn)行造假定義是合理的。編制虛假財務(wù)報表指的是被審計的單位管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)報表使用者對被審計單位盈利能力和業(yè)績的判斷。侵占資產(chǎn)指的是被審計的單位管理層或員工非法侵占被審計單位的資產(chǎn)REF_Ref101720971\r\h[14]。美國注冊舞弊審查師協(xié)會對造假進(jìn)行定義，特別強(qiáng)調(diào)了職業(yè)造假，也就是發(fā)生在工作崗位上的造假行為。這包括了很大范圍的管理者，員工的欺詐行為，有可能是偷盜小額的現(xiàn)金，也有可能是編制虛假的財務(wù)報表。職業(yè)造假是秘密進(jìn)行的為了直接或間接獲取財務(wù)利益的行為，造假者的行為消耗了組織的資產(chǎn)儲備或收入，違反了在組織之中的責(zé)任。而我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告中明確規(guī)定，舞弊是指相關(guān)人員采用欺騙隱瞞等違規(guī)違法手段，損害或謀取組織利益的同時為個人帶來了不正當(dāng)利益的行為。我國制定對造假行為進(jìn)行檢查和報告具體準(zhǔn)則是為了規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防，檢查和報告造假行為，更好發(fā)揮內(nèi)部審計在工作中的優(yōu)勢，提高審計效果和效率，協(xié)助組管理層更加有效地遏制造假，也能進(jìn)一步明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員及組織管理層在預(yù)防，發(fā)現(xiàn)和糾正造假行為中的責(zé)任，降低組織的造假風(fēng)險。根據(jù)國內(nèi)外對財務(wù)造假的定義，可以發(fā)現(xiàn)造假是公司管理層利用高估收入和資產(chǎn)的方式使財務(wù)報表的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不真實，以誤導(dǎo)報表信息使用者進(jìn)行投資，或通過低估收入和資產(chǎn)的方式應(yīng)納稅所得額以減少上交的納稅額。1.2財務(wù)造假的特征1.行為具有違法性，財務(wù)造假是一種違反法律法規(guī)的行為，財務(wù)造假的行為不符合國家的法律法規(guī)，違反了組織的規(guī)章制度。2.行為具有危害性，造假行為通過不正當(dāng)手段損害或謀取組織利益，無論動機(jī)是否對組織有利，在行為曝光后都會給組織帶來傷害。3.行為具有故意性，這是區(qū)別錯誤和造假的根本特征之一。錯誤通常是指行為人不精通與財務(wù)會計相關(guān)的知識，不了解與之相關(guān)的法律法規(guī)或者是在操作過程中不規(guī)范，不細(xì)心和不謹(jǐn)慎等造成。它在手段上是偶然的，動機(jī)上不是故意的。而造假通常是指行為人故意用非法手段對事實進(jìn)行歪曲篡改，來達(dá)到挪用或侵占公共財產(chǎn)的不良目的。比如偽造票據(jù)，涂改憑證或規(guī)避規(guī)章制度等。4.行為實施者可能存在于組織的內(nèi)外部，外部人員實施的造假行為也會損害組織的利益，造假行為會給造假者帶來直接或間接的非法利益。1.3財務(wù)造假常用手段1.虛增利潤財務(wù)造假常見手段之一，虛增利潤。它包括虛增收入和資產(chǎn)。而虛增收入的方法有虛構(gòu)篡改和提前確認(rèn)等。虛構(gòu)收入是通過虛構(gòu)商品訂單，購銷合同，發(fā)貨單，發(fā)票等一系列交易憑證來確認(rèn)收入。這個交易流程是虛構(gòu)的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。也有可能偽造憑證，將商品在各個地方轉(zhuǎn)移，以此確認(rèn)收入。以及將不應(yīng)確認(rèn)為收入的事項計入其中REF_Ref101721085\r\h[15]。如售后回購等特殊交易。而篡改則是基于真實存在的交易，改變了憑證中的金額等達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。提前確認(rèn)收入是在不屬于收入確認(rèn)時點的情況下提前確認(rèn)REF_Ref101721110\r\h[16]。例如在會計準(zhǔn)則中，在與商品相關(guān)的風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移給客戶時，不能確認(rèn)為收入。在發(fā)出商品后立即確認(rèn)收入或?qū)⒉环袭?dāng)期的產(chǎn)品確認(rèn)收入，將需要按比例分期確認(rèn)的收入，在收到款項時一次性計入REF_Ref101721136\r\h[17]，以及委托代銷中，在受托方?jīng)]有銷售出商品時，委托方就已經(jīng)確認(rèn)收入。這些情形都是提前確認(rèn)收入。虛增資產(chǎn)是將所持有的流動和非流動資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量虛構(gòu)，例如虛增存貨等流動資產(chǎn)的供應(yīng)商，以少充多，或改變存貨的單價，以達(dá)到操縱存貨數(shù)量的目的。對生產(chǎn)活動已經(jīng)沒有利用價值的非流動資產(chǎn)不予注銷，如不能使用的機(jī)器設(shè)備，以此虛增非流動資產(chǎn)。2.虛減成本費用相應(yīng)地，虛減成本費用也是財務(wù)造假常見手段之一。包括將發(fā)生的費用少記，漏記或?qū)⒈酒诎l(fā)生的費用延遲計入。將需要費用化的支出資本化，例如研發(fā)費用和借款利息，將不應(yīng)遞延的費用遞延，例如小額的廣告費和修理維護(hù)費用，以此降低成本，減少費用。在資產(chǎn)減值方面，由于資產(chǎn)價值的估計帶有主觀性，因此計提減值準(zhǔn)備的多少都會影響成本費用，以此操縱利潤。此外還有轉(zhuǎn)移費用，將某些費用不入賬，在賬外列支費用或?qū)①M用轉(zhuǎn)移至母公司或其他關(guān)聯(lián)方REF_Ref101721167\r\h[18]。將成本費用類科目轉(zhuǎn)計入其他科目，如待攤費用和遞延資產(chǎn)。少提固定資產(chǎn)折舊或重新轉(zhuǎn)回以計入成本的支出等方式減少成本費用。3.未及時披露信息會計準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司應(yīng)及時向社會披露公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便報表信息使用者能及時獲取公司的經(jīng)濟(jì)信息，由此做出有利的投資決策。但由于信息披露的主觀性和信息不對稱，公司為了股價的穩(wěn)定性，會選擇隱瞞重大信息，或虛假披露，或延遲披露REF_Ref101721201\r\h[19]。比如公司的或有事項或股權(quán)變更等可能會對公司利益產(chǎn)生重大影響的事項。一些應(yīng)當(dāng)在報表中披露的信息被公司隱瞞，導(dǎo)致投資者對公司實際經(jīng)濟(jì)情況不了解，增大投資決策風(fēng)險。4.關(guān)聯(lián)方交易如果一方或多方能對另一方或者多方控制或?qū)嵤┲卮笥绊?，那么這兩方就存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。交易的價格和時間等可以人為操縱，大多財務(wù)造假是借用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行，所以，許多上市公司對與之存在往來的關(guān)聯(lián)方加以掩飾，不披露公開關(guān)聯(lián)方。掩飾關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，將其非關(guān)聯(lián)化。主要通過幾種手段進(jìn)行，公司與關(guān)聯(lián)方之間通過不公允的價格購銷商品，高價賣出，低價買入，或與其分?jǐn)偣芾碣M用等調(diào)節(jié)利潤REF_Ref101721244\r\h[20]。公司將自身的不優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，或者將其高價出售給關(guān)聯(lián)方，以換取資金流入。公司也可能會委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營那些不優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，同時收取資金。公司與關(guān)聯(lián)方之間也可能采用資金借用的方法，公司對關(guān)聯(lián)方輸送資金并收取資金占用費，比如不合理的借款利息，以此形成資金往來調(diào)節(jié)利潤。公司虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的投資合作，也會存在不真實的利潤REF_Ref101721271\r\h[21]。1.4財務(wù)造假危害1.影響形象及發(fā)展由于一些公司自身經(jīng)營能力有限，為了持續(xù)獲得融資，會通過粉飾報表等一系列財務(wù)造假手段去維護(hù)自身的上市地位。我國的證券法認(rèn)為，上市公司如果相鄰的兩年之內(nèi)沒有盈利，將會被特殊處理，如果已被特殊處理后，還無法扭虧為盈，就會面臨被退市的風(fēng)險。而公司向外界公布財務(wù)報表，報表反映自身財務(wù)狀況良好，能保持持續(xù)盈利的態(tài)勢，在獲得了投資者的認(rèn)可和投資后，由于盈利能力不足會導(dǎo)致業(yè)績滑坡，進(jìn)而導(dǎo)致股價下跌。公司為避免股價下跌影響公司既定利益，通過造假手段維持表面經(jīng)營狀況良好的假象。而一旦造假行為被披露，外界由此認(rèn)為公司此前經(jīng)營不誠信，這就破壞了公司在上市前打造的良好形象。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)也有可能在市場上受到影響。同時，投資者和銀行不會再輕易投資和貸款給公司，因而公司之后的融資就更加困難。融資渠道的減少反過來又會限制公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，這對于公司經(jīng)營來說是弊大于利的。2.投資者蒙受損失財務(wù)報表是公司反映自身經(jīng)營狀況的一個重要資料，由于信息不對稱，以及作為公司所有者的投資者，在公司的經(jīng)營決策時未能參加，因此對公司實際的經(jīng)營事項不知情，只能根據(jù)公司對外公布的報表做出投資決策。一旦公司不如實展示財務(wù)狀況，財務(wù)信息不真實，就會誤導(dǎo)投資者，從而做出不合理的投資決策。而如果在公司與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合粉飾報表時，信息來源本就單一的投資者，更容易成為孤立的受害者，在公司經(jīng)營不善，股價下跌時，蒙受經(jīng)濟(jì)損失REF_Ref101721305\r\h[22]。這會極大地抑制投資者對公司投資的熱情和經(jīng)營業(yè)績的信心，且對上市公司帶來負(fù)面影響。3.破壞市場穩(wěn)定財務(wù)報表作為重要的會計信息也是國家宏觀調(diào)控的重要資料，而虛假信息會擾亂市場資源配置。在報表脫離了真實的經(jīng)濟(jì)狀況，使投資者將大量資金投入那些看起來狀況良好，實則經(jīng)營業(yè)績不佳的公司。在眾多的上市公司中，一些處于發(fā)展期，前景好的朝陽行業(yè)將得不到資金支持。資金得不到合理配置，不僅影響資本運行的效率，還無法支持新興行業(yè)發(fā)