《涉稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》（第4版）（中職版） 教案項(xiàng)目七 其他稅涉稅實(shí)務(wù)

教案

教師姓名授課形式講授授課課時2教案編號1

—年—月_____日第______周星期—

授課班級—授課口期一年一月_____日第_____周星期一

授課章節(jié)項(xiàng)目七其他稅納稅實(shí)務(wù)

名稱任務(wù)一、資源稅任務(wù)二、城鎮(zhèn)土地使用稅任務(wù)三、耕地占用稅

通過本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的征

教學(xué)目的

稅范圍、納稅人、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征收管理

教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的稅目和稅率；對城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的理解；耕地占用稅的稅

教學(xué)難點(diǎn)

率

學(xué)情分析仔細(xì)講解，注意歸類分析

更新補(bǔ)充

無

刪節(jié)內(nèi)容

使用教具多媒體

課外作業(yè)教材內(nèi)練習(xí)題

教學(xué)后記

板書設(shè)計(jì)

任務(wù)一資源稅

一、納稅義務(wù)人

二、稅目、單位稅額

（-）稅目

（-）稅率

三、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、資源稅的會計(jì)處理

（-）賬戶設(shè)置

（二）會計(jì)處理

五、納稅申報(bào)

（一）納稅時間

（二）納稅期限

（三）納稅地點(diǎn)

（四）關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策

（五）納稅中報(bào)

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

（二）征稅范圍

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

（-）計(jì)稅依據(jù)一一實(shí)際占用的土地面積

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、會計(jì)處理

四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

五、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理

（一）納稅期限

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（二）征稅范圍

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

（二）計(jì)稅依據(jù)

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算

三、會計(jì)處理

四、征收管理

備課筆記

教學(xué)

教學(xué)內(nèi)容及步驟嚕器等聾學(xué)生活動

環(huán)節(jié)與數(shù)字于戌）

導(dǎo)入練習(xí)

新課分析

任務(wù)一資源稅

案例導(dǎo)入資源稅改革。

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差

講授收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。理解

新課一、納稅義務(wù)人

資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資

源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他

企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個

閱讀

人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資

企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

閱讀：資源

中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收資源稅。

稅稅目和稅

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

率表如

二、稅目、單位稅額10-1

（一）稅目練習(xí)P214

資源稅稅目包括六大類，具體包括原油、天然氣、煤炭、其他

非金屬礦原礦、金屬礦原礦和海鹽。提示：納稅人

未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由在開采主礦產(chǎn)

省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)品的過程中伴

政部和國家稅務(wù)總局各案。

采的其他應(yīng)稅

（二）稅率

礦產(chǎn)品，凡未

資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計(jì)征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)

品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷單獨(dú)規(guī)定適用

售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算，實(shí)施“級差調(diào)節(jié)”的稅額的，一律

原則。資源稅稅目和稅率表如7-1所示。按主礦產(chǎn)品或

重要提示視同主礦產(chǎn)品

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目征收資源

稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提

稅。

供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率c

屋!即學(xué)即思

下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）o檢測學(xué)習(xí)效

A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)B.開采原煤的私營企業(yè)果

C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D.中外合作開采石油的企業(yè)

答案：B、C、Do資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國

境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

三、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算重要提示

（一）計(jì)稅依據(jù)對同時符合以

（）從價定率征收的計(jì)稅依據(jù)一一銷售額。下條件的運(yùn)雜

1費(fèi)用，納稅人在

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（煤炭、原油、天然氣）向購買計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品

方收取的全部價款和價外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括計(jì)稅銷售額時，

收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收可予以扣減：

（1）包含在應(yīng)

取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、稅產(chǎn)品銷售收

滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、入中：（2）屬于

包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)納稅人銷售應(yīng)

稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)

用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定生的運(yùn)雜費(fèi)用，

地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)具體是指運(yùn)送

用。運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品從坑

口或者洗選（加

額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。工）地到車站、

（2）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)一一銷售數(shù)量。碼頭或者購買

銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品（黏上和砂布）的方指定地點(diǎn)的

實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)帚。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)用；⑶

取得相關(guān)運(yùn)雜

品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)玳用發(fā)票或者

關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。其他合法有效

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；憑據(jù)：（4）將運(yùn)

雜費(fèi)用與計(jì)稅

未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷存額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者銷售額分別進(jìn)

免稅。行核算。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從量定額征收掌握

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額

2.從價定率征收

應(yīng)納稅額=（不含增值稅）銷售額x稅率

應(yīng)用

例題7-1

某油田9月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷

售額10000萬元、增值稅稅額1700萬元，按《資源稅稅目稅額

明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%0計(jì)算該油田9月應(yīng)納資源

稅稅額。

答案：應(yīng)納稅額=（不含增值稅）銷售額X稅率=10000X6臟600

（萬元）

3.銷售額的換算與折算

（1）對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原

礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。

精礦銷售額二原礦銷售額X換算比理解

（2）征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，

應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷住額繳納資源稅。

原礦銷售額二精礦銷售額X折算率

4,煤炭

應(yīng)納稅額二原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額X適用稅率

將自采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤俏售額乘以折算

率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

5.核定銷售額

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有

視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除另有規(guī)定外，按下列順序

確定銷售額：

（I）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格；講授

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格；

（3）按組成計(jì)稅價格確定。

組成計(jì)稅價格=成本x（1+成本利潤率）+（1-資源稅稅率）

例題7-2

某煤礦為增值稅一般納稅人，主要從事煤炭開采和銷售業(yè)務(wù)，

舉例

2020年10月，銷售自產(chǎn)原煤2000噸，職工食堂領(lǐng)用自產(chǎn)原煤50

噸，職工宿舍供暖領(lǐng)用自產(chǎn)原煤100噸，向乙煤礦無償贈送自產(chǎn)原

煤10噸，原煤不含增值稅單價500元/噸。已知資源稅稅率為8%,

要求計(jì)算該煤礦當(dāng)月反繳納的資源稅稅額。

答案：應(yīng)納稅額=（2000+50+100+10）x500x8%=86400（元）

四、資源稅的會計(jì)處理

（一）賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方核算本期應(yīng)繳

納的資源稅稅額，借方核算實(shí)際繳納數(shù)額或按規(guī)定允許抵扣的數(shù)

額，期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未而交的資源稅稅額。

（二）會計(jì)處理復(fù)習(xí)會計(jì)知

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出俏售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅。識

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅

企、也計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅。

借；生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅

例題7-3

某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，計(jì)稅價格100000

元，稅率2%。根據(jù)該頊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答案：自產(chǎn)自用屎炭應(yīng)交的資源稅=100000X2%=2000（元）

借：生產(chǎn)成本2000

舉例

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅2000

五、納稅申報(bào)

（一）納稅時間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：

（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷重要提示：

售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。資源稅在應(yīng)稅

產(chǎn)品的銷售或

（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)

2自用環(huán)節(jié)計(jì)算

出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。繳納。以自采

（3）納稅人采取其他結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷原礦加工精礦

售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。產(chǎn)品的，在原

礦移送使用農(nóng)

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用

不繳納資源

應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

稅，在精礦銷

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆售或自用時繳

貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。納資源才兌。

（二）納稅期限

（三）納稅地點(diǎn)

（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或

者生產(chǎn)所在地主管校務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

（2）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生

產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄

市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單

位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品

一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按

照開采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。

（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)了解

機(jī)關(guān)繳納。

（四）關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策

（1）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式

采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

（五）納稅申報(bào)

填寫“資源稅納稅申報(bào)表”，如表7-3所示。

本表一式兩份，一份納稅人留存，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

任務(wù)二城鎮(zhèn)土地使用稅案例導(dǎo)入

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，以及企業(yè)

廠區(qū)（包括生產(chǎn)，辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地是否都要繳納城

鎮(zhèn)土地使用稅？

【案例解析】稅法規(guī)定，企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼

兒園自用的土地，比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的

土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活

區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的

公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用山皿為人

稅。掌握概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)

的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人包括內(nèi)

資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、

國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)及其他單位，個體工商戶及個人也是納稅人。

（二）征稅范圍講授

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)

屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率采用有幅度的定額稅率，是該土地所在

地段的稅率，如表7-4所示。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅1的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地

面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方夾）x適用稅額

舉例

例題7-4

設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。計(jì)算全

年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使月稅稅額。

答案：全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=10000X4=40000（元）

三、會計(jì)處理

城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差

收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。

以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)

期應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅時。

借：管理費(fèi)用復(fù)習(xí)會計(jì)知

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅識

申報(bào)繳納土地使用稅時。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：銀行存款

四、城鎮(zhèn)土地使月稅稅收優(yōu)惠

（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。但如果是對外

出租、經(jīng)營用則還是要交土地使用稅。

（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用

的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

（7）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等

衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自

用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企

業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

五、城鎮(zhèn)土地使月稅征收管理

（-）納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納

稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳

納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手

續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地

使用稅。

（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月

起，繳納城鎮(zhèn)土使用稅。

（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方

從合同約定交和地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定

交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始

繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土

地使用稅。

（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由

納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一

省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納

稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（四）納稅申報(bào)

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納

稅申報(bào)，并如實(shí)填寫“城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表”（見表7-5）。

蟲課后練習(xí)

2020年某企業(yè)土池使用證標(biāo)明實(shí)際占地60000平方米，廠區(qū)

內(nèi)廠醫(yī)院占地800平方米，托兒所占地500平方米，將100平方米

無償提供給公安局派出所使用，廠區(qū)內(nèi)還有600平方米綠地，向廠

內(nèi)外開放。該廠所在地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。

計(jì)算該廠應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

任務(wù)三耕地占用稅案例導(dǎo)入

為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，2018年

12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過

《中華人民共和國耕地占用稅法》，本法自2019年9月1日起施行。

2007年12月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行

條例》同時廢止。

講授

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位

和個人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土

地資源占用課稅。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍掌握

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事重要提示

非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人。（1）耕地是指

種植農(nóng)業(yè)作物

（二）征稅范圍

的土地。（2）

耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占占用魚塘及其

用的國家所有和集體所有的耕地。屬于耕地占用稅征稅范圍的土地他農(nóng)用土地建

（以下簡稱應(yīng)稅土地）包括：①耕地；②園地；③林地、牧草地、房或從事其他

農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地；④草地、非農(nóng)業(yè)建設(shè)，

葦田。也視同占用耕

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算地，必須依法

征收耕地占用

（-）稅率稅。（3）在占

耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別定額稅率：每平方米5?50元。經(jīng)濟(jì)用之前3年內(nèi)

特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用屬于上述范圍

稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。稅率規(guī)的耕地或農(nóng)用

定如下：土地，也視為

耕地。（4）占

（1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同）?/p>

用耕地建設(shè)農(nóng)

每平方米為10?50元。田水利設(shè)施

（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8?4（）的，不繳納耕

元。地占用稅。

（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6?30元。

（4）人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5?25元。

各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額如表7-6所示。

例題7-5

舉例

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地

區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當(dāng)提高，但提高幅度最多不得超

過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是（）o

A.20%B.30%C.50%D.100%

答案：Co

（二）計(jì)稅依據(jù)講授

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平

方米土地為計(jì)量單位。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平

方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積x適用定額稅率舉例

例題7-6

假設(shè)某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，

所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地

占用稅。

答案：應(yīng)納稅額=19800X20=396000（元）

三、會計(jì)處理

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)家

用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，

按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)

交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時，借記“在

建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、征收管理

（1）耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

（2）耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源

主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)H。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅

義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

（3）占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收。

（4）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕

地，免征耕地占用校。

（5）占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水

域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)

課后練習(xí)

的，依照規(guī)定繳納耕地占用稅。

（多選題）下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（）.

A.耕地占用稅由財(cái)政局負(fù)責(zé)征收

B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收

耕地占用稅

C.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地的，不征收

耕地占用稅

D.獲準(zhǔn)占用耕地的單位或個人，應(yīng)在獲準(zhǔn)占用耕地之日起30

課堂日內(nèi)繳納耕地占用稅歸納

小結(jié)

課后完成

能力訓(xùn)練

教案

教師姓名授課形式講授授課課時2教案編號2

—年—月_____日第______周星期—

授課班級—授課□期一年一月_____日第_____周星期一

授課章節(jié)項(xiàng)目七其他稅納稅實(shí)務(wù)

名稱任務(wù)四、土地增值稅任務(wù)五房產(chǎn)稅任務(wù)六、車船稅

通過本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船稅的征稅范圍、

教學(xué)目的

納稅人、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征收管理。。

教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)難點(diǎn)相關(guān)稅法的基本規(guī)定和納稅申報(bào)

學(xué)情分析仔細(xì)講解，注意歸類分析

更新補(bǔ)充

無

刪節(jié)內(nèi)容

使用教具多媒體

課外作業(yè)教材內(nèi)練習(xí)題

教學(xué)后記

板書設(shè)計(jì)

項(xiàng)目七其他納稅實(shí)務(wù)

任務(wù)四土地增值稅

一、土地增值稅概述

（一）納稅人（二）征稅對象（三）征稅范圍（四）稅率（五）計(jì)稅依據(jù)

二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（二）扣除項(xiàng)目（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、土地增值稅的會計(jì)處理

（一）賬戶設(shè)置（二）會計(jì)處理

四、土地增值稅的稅收優(yōu)惠

五、土地增值稅的納稅申報(bào)

（一）納稅期限及地點(diǎn)（二）土地增值稅的納稅申報(bào)

任務(wù)五房產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅概述

二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（-）計(jì)稅依據(jù)I.從價計(jì)征。2.從租計(jì)征。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、房產(chǎn)稅的會計(jì)處理

四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

五、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)

任務(wù)六車船稅

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）車船稅的納稅義務(wù)人（二）征稅范圍

二、稅目與稅率

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、車船稅的會計(jì)處理

（-）賬戶設(shè)置（二）會計(jì)處理

五、車船稅的納稅申報(bào)

（一）納稅期限（二）納稅地點(diǎn)（三）下列車船免征車船稅（四）納稅申報(bào)

備課筆記

教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容及步驟號量:量普學(xué)生活動

案例導(dǎo)入個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)審核，凡居住滿3年或3年以上的，免征土地增值稅?！边@

句話對嗎？

【案例解析】錯。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用理解

住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免

予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值

講授新課稅。

任務(wù)四、土地增值稅

一、土地增值稅概述重要提示

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附土地增值稅

著物的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值性收入征收的一的納稅人一

種稅。般分為兩大

我國現(xiàn)行土地增值稅的特點(diǎn)是：以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額類，一類是

為征稅對象；實(shí)行超率累進(jìn)稅率；按次征收。從事房地產(chǎn)

開發(fā)的納稅

（-）納稅人

人，即通常

土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及

所說的房地

其附著物并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單

位、個體工商業(yè)戶及其他單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、產(chǎn)開發(fā)公

外國駐華機(jī)構(gòu)、外國公民、華僑，以及港澳臺同胞等，只要在我司：另一類

是其他的納

國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，就是土地增值稅的納稅人。

稅人。

（-）征稅對象

土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑

物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收

入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。

（三）征稅范圍

土地增值稅的征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建講授

筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

（四）稅率

土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率

（五）計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增

值額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的

余額。其確定方法有余額計(jì)算法和價格評估法兩種。

(1)余額計(jì)算法：是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部收入減除規(guī)

定的扣除項(xiàng)口金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)，適用于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

(2)價格評估法：是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或扣除項(xiàng)目的評估價格為講授

計(jì)稅依據(jù)，適用于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的

稅率計(jì)算征收。

土地增值額;房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)R金額

重要提示

(-)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部有關(guān)納稅人轉(zhuǎn)

讓房地產(chǎn)

的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其

的土地增

他收入。

為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)值稅應(yīng)稅

企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下收入不含

增值稅。

方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)二預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款

(-)扣除項(xiàng)目

1.對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除以下項(xiàng)th

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地

使用權(quán)所支付的地吩款和納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一

規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本。指納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中實(shí)際發(fā)

生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝

工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

講授

(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、

管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納印花

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金扣除。但房地產(chǎn)

開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納

的印花稅不再單獨(dú)扣除。

(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的

金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20%來扣除：

加計(jì)扣除費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成

本）x20%講授

2.對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以按以下扣除c

（1）房屋及建筑物的評估價格。納稅人有下列情況之一的，

需要對房地產(chǎn)進(jìn)行評彷，并以評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，扣

除項(xiàng)目的金額。

一是出售舊房及建筑物的；二是隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成產(chǎn)價格

的；三是提供扣除頊目金額不實(shí)的；四是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格

低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。

評估，介格二重置成本價x成新度折扣率

（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納

的有關(guān)費(fèi)用。

（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，包括城市維護(hù)是設(shè)稅和教育費(fèi)附

力口、印花稅、購房時繳納的契稅（需提供契稅完稅憑證）。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，如表7?8所示。

例題7-7某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000

舉例

萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價款及各種費(fèi)用1000萬元；

房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可

按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰

的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬元；該單位所在地政

府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5%o試計(jì)算該房地產(chǎn)

開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅。

答案：（1）取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=500-50+（1000+3000）X50=650（萬元）。

（4）允許扣除的稅費(fèi)為555萬元。

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除20%。

允許扣除額=（1000+3000）X20%=800（萬元）。

（6）允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì):1000+3000+650+555+800=6005

（萬元）。

（7）增值額=10000-6005=3995（萬元）。

（8）增值率=3995+6005X100%=66.53%,>

（9）應(yīng)納稅額=3395X40%-6OO5X5%=1297.75（萬元）。

三、土地增值稅的會計(jì)處理

（-）賬戶設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬戶。貸方核

算本期應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，借方核算實(shí)際繳納數(shù)額，貸方

余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的土地增值稅稅額。

（-）會計(jì)處理

（1）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

計(jì)算應(yīng)交土地增值稅時。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納時。復(fù)習(xí)會計(jì)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅相關(guān)知識

貸：銀行存款

（2）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

計(jì)提應(yīng)納土地增值桎桎額時。

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納時。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑

物及其附著物時應(yīng)納土地增值稅。

計(jì)提應(yīng)納的土地增值稅時。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納時。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

四、土地增值稅的稅收優(yōu)惠重要提示：

（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目對于納稅人

金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地既建普通標(biāo)

增值稅。準(zhǔn)住宅又搞

（2）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增其他房地產(chǎn)

值稅；因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行開發(fā)的，應(yīng)

轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。分別核算增

（3）企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共值額；不分

租賃住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增別核算增值

值稅。額或不能準(zhǔn)

（4）對居民個人之間互換自由居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)確核算增值

機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅；自2008年11月1日起，對居額的，其建

民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。造的普通標(biāo)

五、土地增值稅的納稅申報(bào)準(zhǔn)住宅不能

（一）納稅期限及地點(diǎn)適用這一免

納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在稅規(guī)定。

地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地

使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報(bào)告，與轉(zhuǎn)

讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的完稅證明，其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

（二）土地增值稅的納稅申報(bào)講授

為加強(qiáng)土地增值稅規(guī)范化管理，國家稅務(wù)總局2016年7月發(fā)

布關(guān)于修訂土地增直稅納稅申報(bào)表的通知，修訂土地增值稅納稅

申報(bào)表，增加“土地增值稅項(xiàng)目登記表”（見表7-9）及相關(guān)7張

納稅中報(bào)表。#從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的“上地增值稅納稅中報(bào)

表”（見表7-10）。

任務(wù)五房產(chǎn)稅

無錫市政府機(jī)關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值2000萬元。2020

年將其中的五分之一對外出租，取得租金收入200萬元。已知無案例導(dǎo)入

錫市統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值時的扣除比例是30%,問市政府機(jī)關(guān)當(dāng)

年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？

【案例解析】因?yàn)檎畽C(jī)關(guān)辦公用房屬于免繳房產(chǎn)稅的，所

以只對出租部分計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=200萬元

X12%=24萬元。

一、房產(chǎn)稅概述

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價值或房產(chǎn)租金

收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。房產(chǎn)稅相關(guān)知

識如表7-11所示。

納稅義務(wù)人：一般規(guī)定：在我國城市、縣坂、建制鎮(zhèn)和工礦

區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。

特殊規(guī)定：

（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體

和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人

或者使用人納稅。

（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使

用人納稅。與房屋不可分割

（5）無租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅；居民住宅區(qū)的各種附屬設(shè)能

內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代或不單獨(dú)計(jì)價仞

管人或使用人納稅,配套設(shè)施，也瓜

（6）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)利組織及外籍個人，依照《中于房屋，應(yīng)一產(chǎn)

華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅征收房產(chǎn)稅：但

征稅對象：有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)獨(dú)立于房屋之外

避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的房屋。的建筑物（如水

征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋塔、的墻、煙囪、

二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算菜客等）不屬于

（一）計(jì)稅依據(jù)房屋,不征房產(chǎn)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按桎

照房產(chǎn)計(jì)稅價值征稅的，稱為從價計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征

的，稱為從租計(jì)征.

1.從價計(jì)征。

從價計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)《房產(chǎn)

稅暫行條例》的規(guī)定。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%?30%

后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人

講授

民政府確定。

（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定

資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價，包括與房屋不可分割的各種附屬

設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。

（2）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋

的原值。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入

房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和

配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房

產(chǎn)原值。

2.從租計(jì)征。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，包括貨

幣收入和實(shí)物收入。計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值x（1-扣除比例）x1.2%（從價計(jì)征）

應(yīng)納稅額=租金收入xl2%（或4%）（從租計(jì)征）

例題7-8

某生產(chǎn)企業(yè)2020年1月1日的房產(chǎn)原值為400D萬元，2月1日

將其中原值為2000萬元的房屋出租，月租金1。萬元，當(dāng)?shù)卣?/p>

規(guī)定的減除比例為20機(jī)適用稅率為L2%。問該企業(yè)1月和2月

舉例

應(yīng)納多少房產(chǎn)稅？

答案：（1）1月應(yīng)納房產(chǎn)稅=4000X（1-20%）X1.2%+12=3.2（萬

元）

（2）2月應(yīng)納房產(chǎn)稅=[（4000-2

000）X（1-20%）X1.2%+10X12X12%]4-12

=2.8（萬元）

三、房產(chǎn)稅的會計(jì)處理

納稅人期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時，借