《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》的現金流量表比較與分析

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》的現金流量表比較與分析

《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》的現金流量表比較與分析

摘要：自2013年1月1日起，小企業(yè)應按照《小企業(yè)會計準則》

編制現金流量表。而許多小企業(yè)會計人員以前從未編制過小企業(yè)現金

流量表，或僅知道《企業(yè)會計準則》中的現金流量表，因此對兩個準

則下的現金流量表進行比較分析十分必要。本文對《企業(yè)會計準則》

與《小企業(yè)會計準則》中現金流量表的編制基礎、主表構成項目、項

目名稱、核算內容進行了比較分析。

關鍵詞：會計準則一般企業(yè)現金流量表小企業(yè)現金流量表

一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)適用《小

企業(yè)會計準則》。當然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準

則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市

公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。對

于現金流量表，《企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性,

但《小企業(yè)會計準則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須

編制現金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)?！镀?/p>

業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》對現金流量表的規(guī)定有哪些不同，

如何看待小企業(yè)現金流量表中部分項目名稱及核算內容的改變，是值

得很多小企業(yè)會計人員關注的問題。

一、編制基礎不同

《企業(yè)會計準則》中的現金流量表（以下稱一般企業(yè)現金流量表）

的編制基礎是現金及現金等價物，而小企業(yè)現金流量表的編制基礎是

現金?，F金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易丁轉換為己

知金額現金、價值變動風險很小的投資?，F金等價物雖然不是現金，

但其支付能力與現金的差別不大，可等同為現金，如在證券市場上流

通的三個月內到期的短期債券投資?！缎∑髽I(yè)會計準則》明確規(guī)定，

有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現金流量表，而要編制一般企業(yè)現金流

量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或

其他具有金融性質的小企業(yè)：（3）企業(yè)集團內的母公司和子公司:可

見，編寫小企業(yè)現金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務不會涉及到現金等

價物，因此編制基礎是現金，不包括現金等價物。

二、主表構成項目不同

一般企業(yè)現金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主

表項目共有38行次。而小企業(yè)現金流量表只包括主表，不包括附表,

主表項目共有22行次?？梢?，小企業(yè)現金流量表主表比一般企業(yè)現

金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。

從表1可見，小企業(yè)現金流量表比一般企業(yè)現金流量表缺少的項

目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四

大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經營

活動、投資活動和籌資活動有關的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關聯

不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務較少，不要求企業(yè)提供各

項活動現金流入及流出小計，僅提供產生的現金流量凈額，這樣做更

為簡化。對于其他與各項活動有關的項目，筆者認為可以保留，因為

小企業(yè)會有一些業(yè)務不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項

目填列?！缎∑髽I(yè)會計準則》把一般現金流量表中的“分配股利、利

潤或償付利息支付現金”項目，拆為小企業(yè)現金流量表中的“償還借

款利息支付的現金”和“分配利潤支付的現金”兩項，并去除了分配

股利這種情況，這樣調整更符合小企業(yè)的經營特點，因為小企業(yè)一般

不會涉及到股利分配問題。

三、部分項目名稱有所區(qū)別

從下頁表2可以看出，小企業(yè)現金流量表中的一些項目名稱比一

般企業(yè)現金流量表中的更為詳細，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判

斷，也符合小企業(yè)的經營特點。

四、項目核算內容差別較大

相比于一般企業(yè)現金流量表，小企業(yè)現金流量表中有些項目不僅

名稱改變，而且核算內容也不同，具體區(qū)別如下：

1.小企業(yè)現金流量表中，“銷售產成品、商品、提供勞務收到的

現金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經

營活動有關的現金”項目中；在一般企業(yè)現金流量表中，收到的增值

稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中。

2.小企業(yè)現金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務支付的

現金”項目不包括支付的增值稅進項稅額，增值稅進項稅額直接列入

“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現金流量表中，支付的增值稅

進項稅額列入“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中。

3.小企業(yè)現金流量表中，”支付的職工薪酬”項目包括從事在建

工程和無形資產開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現金流量表中，

“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在

建人員的工資歸屬在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付

的現金”項目中。

4.小企業(yè)現金流量表中，“處置固定資產、無形資產和其他非流

動資產收的現金凈額”項目如為負數，仍構成該項目的內容；但在

一般企業(yè)現金流量表中，如果該項目為負數，應在“支付的其他與投

資活動有關的現金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現金流量表中，由

于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、毀損而收到

的保險理賠收入不構成“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產

收回的現金凈額”的內容，列入“收到其他與經營活動有關的現金”

項目；在一般企業(yè)現金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產、

無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目中。

5.在小企業(yè)現金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應

收股利或應收利息，計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項

目；在一般企業(yè)現金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關

的現金”項目中。在小企業(yè)現金流量表中，收回投資取得的現金中包

含的已確認但尚未領取的現金股利或利息，計入“取得投資收益收

到的現金”項目；在一般企業(yè)現金流量表中，則計入“收到其他與投

資活動有關的現金”項目中。

6.在小企業(yè)現金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，

計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目；而在一般企業(yè)現金

流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。

7.在小企業(yè)現金流量表中，對于融資租入固定資產所支付的各期

租賃費，計入“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現

金”項目中；而在一般企業(yè)現金流量表中，則計入“支付其他與籌資

活動有關的現金”項目中。

上述核算內容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現金流量表比一

般企業(yè)現金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認為，

有些核算內容的改變并不太恰當，需要改進。如在小企業(yè)現金流量表

中，“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”和“購買原材料、

商品、接受勞務支付的現金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將

價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數據的不準確，特別是在小

企業(yè)會計人員手工編制現金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現金流量

表將增值稅進項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情

況，因為這部分增值稅進項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供

應商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現金流量表中，“支付的

職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固

定資產時發(fā)生的費用，應該屬于投資活動，而不屬于經營活動。

五、小結

總體來說，《企業(yè)會計準則》中的一般企業(yè)現金流量表的項目設

置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會

計準則》中的小企業(yè)現金流量表項目設置比一般企業(yè)現金流量表簡

化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現金

流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現金流量表的不同之處，才能更

快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉型為大中型企

業(yè)，需要編制一般企業(yè)現金流量表打下基礎。

(注：本文系江蘇省“青藍工程”資助項目)

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2010M.北京：人