非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)課程(一)

非財務(wù)經(jīng)理的

財務(wù)課程

I）會計基礎(chǔ)

II）財務(wù)分析

HD本錢分析基礎(chǔ)

W）預(yù)算編制與跟蹤

V）稅制介紹

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I）會計基礎(chǔ)

A）會計的基礎(chǔ)概念

1）會計的最終目標

2）計算財產(chǎn)（所有者權(quán)益）

3）資產(chǎn)負債表的格式

4）資產(chǎn)負債表里的變動

5）財產(chǎn)（所有者權(quán)益）的分析

B）會計報表中的其它重要局部

1）利潤表

2）存貨的核算

3）折舊與攤銷

4）壞賬準備的核算

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1）會計的最終目標

思考問題：為什么要有會計?

財產(chǎn)的定義：

一個人在某時的財產(chǎn)是地所有的芒業(yè)加上他所有的債權(quán)減去他所有的債務(wù)，當(dāng)然還需要以

一種貨幣來表達。

財產(chǎn)=產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù)

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什么是資產(chǎn)負債表？

資產(chǎn)負債表=股東某時所擁有財產(chǎn)的清單（當(dāng)然還要用一種貨幣來表達）。

!某時資產(chǎn)負債表=照片！

><*>iaI1UICB<M

2）計算財產(chǎn)

企業(yè)的財產(chǎn)=產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù)

產(chǎn)業(yè)（流動和長期）債權(quán)債務(wù)

———

汽車二產(chǎn)業(yè)

債務(wù)債權(quán)

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注意：不同的產(chǎn)業(yè)、債權(quán)、債務(wù)金額可以到達同樣

的財產(chǎn)金額！

比方:

產(chǎn)業(yè)債權(quán)債務(wù)財產(chǎn)

10元10元0元元

10元30元20元元

200元980元1160元元

財產(chǎn)有可能是負數(shù)，債務(wù)有可能大于債權(quán)加資產(chǎn)!

3）資產(chǎn)負債表的格式

股東的財產(chǎn)=產(chǎn)業(yè)+債權(quán)-債務(wù)

產(chǎn)業(yè)+債權(quán)=債務(wù)+股東的財產(chǎn)

“資產(chǎn)〃二”負債及所有者權(quán)益〃

在資產(chǎn)負債表中，所有的產(chǎn)業(yè)加上債權(quán)被稱為“資產(chǎn)〃，而所有的債務(wù)及股東的財產(chǎn)則被稱為“負

債及所有者權(quán)益〃。

注意：短期債務(wù)=_年以下。

中期債務(wù)二—到一年。

長期債務(wù)=_年以上。

流動性強還債期限短

資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益

-債權(quán)-債務(wù)

-產(chǎn)業(yè)（流動和長期）-財產(chǎn)

=資金用途=資金來源

資產(chǎn)負債表只不過是一個企業(yè)在某時拍下的一張照片，所以它所表達的只不過是某個時間的

情況，而并不是企業(yè)每天的情況。

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4）費產(chǎn)負債表里的變動

原則:

產(chǎn)業(yè)（流動+長期）+債權(quán)=負債+財產(chǎn)（投資者權(quán)益），即:

資產(chǎn)=負債+投資者權(quán)益（所有者權(quán)益）

由于這個等式，資產(chǎn)負債表里的每個工程的變動都會牽動另一個工程（同金額）的變動。

-都是加或減，如兩個工程分別在資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益。

-一個是加，另一個是減，如兩個工程都在資產(chǎn)或都在負債及所有者權(quán)益。

5）財產(chǎn)（所有者權(quán)益）的分析

投資者把資產(chǎn)投入企業(yè)，從而取得對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)。這局部權(quán)益包括投入和賺得的權(quán)益。

/實收資本投入的權(quán)益

資本溢價（股本溢價）

法定財產(chǎn)重估增值

資本公積金

所有者權(quán)益《接受捐贈資產(chǎn)價值

資本匯率折算差額賺得的權(quán)益

法定盈余公積金

盈余公積金任意盈余公積金

公益金

未分配利泄

實收資本:

企業(yè)所有者實際投入企業(yè)的資金

未分配利潤:

未做分配的凈利潤或沒有指定用途的凈利潤

基金包括資本公積金和盈余公積金

資本公積金:

是由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本；或從其它來源取得，由所有者享有的資金。

盈余公積金是一種強制性再投貨!主要有三項：

法定盈余公積:

平時用房擴工企業(yè)的流動資金，企業(yè)發(fā)生虧損時，可將它用來墊補未彌補的虧損。經(jīng)批準也可以用

于增加資本。

任意盈余公積金：

提取和使用都較靈活。

公益金：

主要用于職工集體福利設(shè)施等。

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本期利潤的分配

本期利潤

1.提取基金2.發(fā)給股東股利3.未分配利潤

原來不是想怎

么分就怎么分

本期利潤的分配

基金

□基金

■未分配利澗未分配利

發(fā)給股東

潤

口發(fā)紿股東股利股利

綜合：

期初財產(chǎn)（所有者權(quán)益）：

開業(yè)時候的最初投資，實收資本。

利潤：

本期的利潤：本期的收入減去本期的費用。

未分配利潤：

本期沒有被分配的利潤。

基金：

從本期利潤中抽出的基金，為企業(yè)將來而備用的。

資產(chǎn)負債表分有兩個階段:

利潤分配前的報表和利潤分配后的報表

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B.會計報表中的

其它重要局部

1）利潤表

2）存貨的核算

3）折舊與攤銷

4）壞賬準備的核算

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1）利潤表

從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費用本錢直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤里，但現(xiàn)實中因為

利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。

利潤

企業(yè)的財富企業(yè)的財富

本錢，費用銷售收入

借方貸方

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會計科目一共有5類!

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益

資產(chǎn)類負債類

比方：比方：

現(xiàn)金短期借款

銀行存款應(yīng)付帳款

所有者權(quán)益類

比方：

實收資本

本期利潤

t

本期利潤表

借貸

產(chǎn)品峭售收入X

產(chǎn)品銷售本錢X

產(chǎn)品銷售費用X

管理費用X

財務(wù)費用1收入）X(X)

營業(yè)外支出（收入）X(X)

所得稅33.3%X

普利潤（或虧損）(X)X

-------?

資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類------->資產(chǎn)負債表

-------------------------------?t

損益類------------------------------------------------>本期利潤表

產(chǎn)品銷售/支

------------------------------->

本錢類------------------------------------------------>

中國外資企業(yè)的會計報表的格式有很大一

局部是根據(jù)美國會計而來的。

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資產(chǎn)類:

前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負債表科目。因為這三弟所

現(xiàn)金

有的科目都在資產(chǎn)負債表上。

應(yīng)收張款

資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益

等等,??

資產(chǎn)類:負債類:

現(xiàn)金短期貸款

負債類:

應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款

短期貸款

應(yīng)付喉款

所有者權(quán)益類:

實收資本

所有者權(quán)益類:

本期利潤

實收資本

本期利潤\

損益類:----

產(chǎn)品綃售收入

產(chǎn)品第售本錢

此類科目是專為計算企業(yè)本期利潤而設(shè)的C

本錢類:-t1

生產(chǎn)本錢

制造費用此類科目是專為計算產(chǎn)品本錢而設(shè)的。

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2)存貨的核算

存貨的含義和范圍:

存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行而持有的各種商品和貨物。

工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等…

商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。

存貨的計價:

存貨應(yīng)按照實際本錢計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等…

5種核算方法

1-個別識別法

如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。

這個方法主要用于可以識別的商品及貨物，比方一些大型機器。但是如果不能辨

2-先進先出法

先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計算發(fā)出存貨的

本錢。

例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：

9月1日：結(jié)余500公斤，單位本錢4.2公斤，總本錢2100元。

9月5日：購入12000公斤，單位本錢4.5公斤，總本錢54000元。

9月10日：領(lǐng)用8000公斤。

9月15日：購入10000公斤,單位本錢為4.9公斤，總本錢49000元。

9月25日：領(lǐng)用11800公斤。

按照先進先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實際本錢確定如下：

(500X4.2)十(7500X4.5)=35850元

即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領(lǐng)用材料

的實際本錢為：

(4500X4.5)+(7300X4.9)=56020元

3-加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實際本錢和數(shù)量，平均計算本月發(fā)出存貨

的實際本錢。其計算公式為：

存貨加權(quán)平均單位本餞=

月初結(jié)存存貨實際本錢+本月購入存貨實際本錢

月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量

本月發(fā)出存貨實際本錢二

本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位本錢

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承前例，按照加權(quán)平均法，可計算如下：

全月加權(quán)平均單位本錢=2100加40平+49000

500+12000+10000

二105100/22500=4.67元

本月發(fā)出材料實際本錢=(8000-11800)X4.67=92466元

4-移動平均法

移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權(quán)平均實際木錢，每次領(lǐng)用都按重新計算的平均實際本錢確定發(fā)出存貨本錢。計和公式

為：

移動加權(quán)平均單位本錢二

本次收入存貨前結(jié)存實際本錢-本次收入存貨實際本錢

本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量

每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實際本餞=

本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實際本錢又最近一次移動加權(quán)平均單位本錢

按前例，9月5日的移動加權(quán)平均實際單位本錢為：

2100-54000=56100=4.488元

500+1200012500

9月10日領(lǐng)用材料的實際本錢為：

8000X4.488=35904元

9月15日購入10000公斤后，移動加權(quán)平均單位本錢即變?yōu)椋?/p>

20196+49000=4.772元

4500+10000

9月25日領(lǐng)用11800公斤的實際本錢則為：

11800X4.772=56310元

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5-后進先山法

后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其本錢流轉(zhuǎn)按此假定順序進行。這

種方法在物價變動條件下，能較好地實現(xiàn)收入和費用的配比，保證本錢費用和利潤的真實性和可靠

性，局部抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。

按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實際本錢為：

8000X4.5=36000元

同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實際本錢可確定為：

（10000X4.9）+（1800X4.5）=57100元

9月10日9月25日總額

先進先出法35850元56020元91870元

后進先出法36000元57100元93100元

加權(quán)平均法37360元55106元92466元

移動平均法35904元56310元92214元

93100-91870=￥1230,

1230X33%=￥405（所得稅）

先進先出法要多句的所得稅。

這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實際本錢高,

但是留在倉庫里的材料的實際本錢卻低了。

按前例：

先進先出法月底存貨2700X4.9=￥13230

后進先出法月底存貨500X4.2+2200X4.5=￥12000

所以，只要有一天你的供給商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老〃的。

比方說，按前例：

10月份供給商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的2700公斤材料

先進先出法實際本錢2700X4.9=Y13230

后進先出法實際本錢500X4.2+2200X4.5=Y12000

13230-12000=￥1230,1230X33%=￥405（所得稅）

后進先出藏多付￥405的所得稅。

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3）折舊與攤銷

為什么要有折舊和攤銷?

-由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費用分

攤到以后幾年中。

-每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折

舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準備的錢。

-由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。

固定資產(chǎn)的特點：

企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具

和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。

無形資產(chǎn)的特點：

無形資產(chǎn)具備如下三個特征:

1-沒有物質(zhì)實體

2-能使企業(yè)長期（超過一年）受益

3-所代表的未來經(jīng)濟利益具有不確定性

無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)和商譽等。

其它資產(chǎn)：

其它資產(chǎn)包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。

固定資產(chǎn)折舊的計算方法

固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的主要有：

直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線

法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關(guān)部門批準后使用。

記帳方法：

每月底，在準備報表時

在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊〃

記帳時，借記管理費用

貸記累積折舊

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1-直線法：

固定資產(chǎn)年折舊額;固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

固定資產(chǎn)折舊率;固定資產(chǎn)原舊（1-殘值率）/原定資產(chǎn)原價

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%,另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。

例如:某企業(yè)有一輛汽車,原價￥7000。，最低使用年限為5年，預(yù)計殘值為￥700。

機器年折舊率=1一器%=18%

機器最低使用年限：5

年次年初折余價值年折舊額累計折舊額￥年末折余價值

￥￥

1

2

3

4

5

2一工作量法：

這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計工作量，先計算出單位工作量應(yīng)計提的折舊額，然后根據(jù)

各期工作量求出各期應(yīng)計提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量〃，可按不同的量度計算，如汽車

的行駛里程（行駛里程法）、機器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機器工作小時（工作時數(shù)法）

單位工作量應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-估計殘值

預(yù)計總工作量

各期折舊額二單位工作量應(yīng)計折舊額X該期實際工作量

例如：

某企業(yè)有大型運輸卡車i部，原價￥200000,預(yù)計全部行駛里程為400000公里，預(yù)計殘額￥20000。

該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計折舊額可計算如下：

單位工作量應(yīng)計提的折舊額=200000X量%

400000

二￥0.45

8月份應(yīng)計提折舊額=5000X0.45二￥2250

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3-雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價值，以

計算一定期間應(yīng)計折舊額。

雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。

例如：某企業(yè)有一輛機動車，原價￥70000元，使用期限為5年，預(yù)計殘值為7000

元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計算步驟如下：

1)計算直線折舊率

直線折舊率=]X100%

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

=1/50X100=20%

2)將直線折舊率乘以2,2X20%=40%以此作為計算年折舊額的固定折舊率

3)將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計提的折舊額，各年

折舊額的計算如下表所示

年次年初折余價值年固定折年折舊額累計折舊

￥舊率￥額￥

17000040%2800028000

9

乙4200040%1680044800

32520040%1080055600

41440040%576061360

58640164063000

第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值得出的，這樣

便可以保證計提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。

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4-年數(shù)總和法

也是加速折舊法。

計算方法：

第i年的折舊率二N-K=2(N-K)

1+2+…+N-N(N+1)

N-固定資產(chǎn)最低使用年限

K二至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限

然后：

器i年的折舊額二(固定資產(chǎn)-估計殘值)X第i年的折舊率

按前例：

第1年的折舊率=5-0=2(5-0)=33.33%

1+2+3+4+55(5+1)

第2年的折舊率;5-1=2(5-1)=26.67%

1+2+3+4+55(5+1)

第3年的折舊率=5-2=2(5-2)=20%

1+2+3+4+55(5+1)

第4年的折舊率=5-3-2(5-3)=13.33%

1+2+3+4+5--5(5+1)

第5年的折舊率二5-4:2(5-4)=6.67%

1+2+3+4+5-5(5+1)

年

原價-殘值年初折余價年折舊率年折累計折舊額￥

次

￥值舊額

￥￥

1630007000033.33%2099820998

2630004900226.67%1680237800

3630003220020%1260050400

4630001960013.33%839858798

563000112026.67%420263000

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各種折舊法的比較:

累計比較

年數(shù)總和雙倍余額遞減法直線法年次

法

2099828000126001

3780044800252002

5040055600378003

5879861360504004

6300063000630005

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各種折舊累計額比較

￥70,000.00

￥60,000.00

￥50,000.00

￥40,000.00T-年數(shù)總和法

金

—雙倍余額遞減法

額

￥30,000.00直線法

￥20,000.00

Y10,000.00

￥-

年數(shù)

每年折舊額比較:

年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次

2099828000126001

1680216800126002

1260010800126003

83985760126004

42021640126005

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年折舊額比較

年數(shù)

一-年數(shù)總和法--雙倍余額遞減法直線法

直線折舊費用趨勢

年數(shù)

直線法一維修費用總費用

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雙倍余額遞減法趨勢

年數(shù)

—雙倍余額遞減法一維修費用總費用

年數(shù)總和法趨勢

￥25,000.00

￥20,000.00

￥15,000.00

￥10,000.00

￥5,000.00

年數(shù)

—年數(shù)總和法一維修費用總費用

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無形資產(chǎn)與其它費用的攤銷：

記帳方法：

每月底，在準備報表時

記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產(chǎn)或其他費用的科目

如：借記：管理費用￥400

貸記：開辦費￥400

計算方法：

根據(jù)無形資產(chǎn)和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。

如例：開辦費￥40000,攤銷限期：5年

每月攤銷額=40000/5/12=￥666.67

每年攤銷額=40000/5=￥8000

練習(xí)：

中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，

原價：￥2000000,殘值：￥200000

使用限期為5年，預(yù)計行駛量；500000公里

91年至95年的行駛量分別為：

91年：80000公里

92年：80000公里

93年：90000公里

94年：85000公里

95年：95000公里

請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。

另外，中興公司91年1月1日的開辦費為￥500000,分5年攤銷，請你算出每年的

攤銷額。

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4）壞帳:

由于市場的競爭性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收帳款中，難免有

些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。

壞帳的核算:

直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒方法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳損失記作當(dāng)

期費用。

例如：笑菱公司的一個客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒法歸還。經(jīng)有關(guān)部門審查后批準全部

作為壞帳處理。

記帳如下：

借管理費用￥5000

貸應(yīng)收帳款￥5000

可是直接轉(zhuǎn)簸只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門的批準。

如果以后全部或局部收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費用。

接前例：

借應(yīng)收帳款￥5000

貸管理費用￥5000

借銀行存款￥5000

國家利益保障經(jīng)濟、實際情況企業(yè)利益

存貨、折舊和壞

帳準備的計提

方法

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備抵法：

備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞喉準備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。

可按目前國內(nèi)的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等

的3%作為年末壞帳準備。

記帳方法：

例：

長千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥430000,壞帳準備為3%*430000=12900

借管理費用￥12900

貸壞帳準備￥12900

99年度該公司實際發(fā)生壞帳損失￥14000

借壞帳準備￥14000

貸應(yīng)收帳款￥14000

這時候，壞帳準備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準備時應(yīng)予抵補。

99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥540000,按3舟計提壞帳準備￥16200。由于本年度壞帳準備

超支￥1100,因此，99年末計入管理費用應(yīng)為￥17300(16200+1100)。

這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥16200(17300-1100)o

借管理費用￥17300

貸壞帳準備￥17300

但是，如果99年度實際發(fā)生的壞帳損失不是￥14000,而是￥10000,則年終計提壞帳準

備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額￥2900,則99年末計入管理費用的壞帳損失應(yīng)為：

￥13300(16200-2900)

這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的￥16200(13300+2900)。

借管理費用￥13300

貸壞帳準備￥13300

如果以后全部或局部收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準備。

接前例:

借應(yīng)收帳款￥5000

貸壞帳準備￥5000

借銀行存款￥5000

貸應(yīng)收帳款￥5000

思考？這樣的壞帳核算有利于公司？還是國家?

由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實性?？?/p>

戶帳款是屬于公司的流動資產(chǎn)，如果它包括許多實際上收不回的，但國家又不允許計提的帳款，那

么公司除了流動資產(chǎn)不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但

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確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。

在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款

的風(fēng)險，雖然目前國內(nèi)的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那么國家必須

放松對壞帳準備的制度。

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會計原則

一、客觀性原則

客觀性原則是會計工作的首要原則。通常作為會計信息質(zhì)量的特征，以可靠性來加以表述。會計既

以反映為其根本職能，則“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果"（《企業(yè)會計準則》第10條）。因此，客觀性原則包含著“如實反映〃、“可以驗證〃和“客

觀公正”等要求。

二、歷史本錢原則

各項財產(chǎn)物資和負債應(yīng)當(dāng)以交易發(fā)生時的實際本錢和交換吩格計價。會計實務(wù)以歷史本錢計價，就

是因為它是客觀的，可鑒證的。

三、營業(yè)收入確認原則

營業(yè)收入確認原則又稱營業(yè)收入實現(xiàn)原則。會II，確認營業(yè)收入的條件有二：

1）己實現(xiàn)或可實現(xiàn)；2）已贏得

四、配比原則

營業(yè)收入與其相關(guān)的本錢、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，營業(yè)收入與費用配比方法有三：

1）直接配比：當(dāng)費用與營業(yè)收入有直接關(guān)系，則當(dāng)營業(yè)收入確認時，產(chǎn)生該營業(yè)收入的本錢

立即轉(zhuǎn)為費用，即直接費用。

2）系統(tǒng)而合理的分攤：當(dāng)費用與營業(yè)收入無直接關(guān)系，但能確知費用會產(chǎn)生未來收入時，則

可按系統(tǒng)而合理的方法，將費用分攤于各受益期，即攤銷費用。

3）立即確認費用：兩者既無直接關(guān)系，又不能預(yù)期未求效益可作為分攤費用的依據(jù)，則本錢

在發(fā)生期間就立即確認為費用，即期間費用。

五、充分揭示原則

所有與企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有關(guān)的重要事項，必須在財務(wù)報表上予以充分揭示。即一事項不加

以說明，就可能使報表使用者發(fā)生誤解，從而影響決策的,.均為重要事項。

六、謹慎原則

亦即穩(wěn)健原則或?qū)徤髟瓌t。所謂謹慎原則者就是“不預(yù)計任何可能發(fā)生的利益，而成認一切可能發(fā)

生的損失〃。

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七、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)計制，是會計確認的一種時間基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計準則》指出：“會計核算

應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)〃（《企業(yè)會計準則》第16條）。這種會計確認的時間基礎(chǔ)，就是確定企

業(yè)收入核反應(yīng)的歸屬期的劃分原則。這就是：但凡當(dāng)期己經(jīng)確認實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)

的費用，不管款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；但凡不屬于當(dāng)期收入和費用，

即使款項己在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

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財務(wù)

a）企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

b）營運資本分析

c）財務(wù)比率金字塔

d）現(xiàn)金流量的概念

e）融資的選擇

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a）企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

為什么資產(chǎn)負債表是平衡的:第二種解釋

我只不過是一個運作“殼子”，我只不過是法人而不是真正的實、

體，我本身沒有任何資金來源，我需要股東，銀行等債權(quán)人（對我

而言股東也是一個債權(quán)人,一個很特殊的債權(quán)人）借錢給我才能

運轉(zhuǎn).而如果解散我的話，資產(chǎn)最終也不是屬于我的，因為那時y

我根本不存在了。所以我的來源和用途是絕對平衡的，有一分

戔的用途必須有一分錢的來源。

現(xiàn)金及存款

公司欠別人的錢

?供應(yīng)商

別人欠公司的錢企業(yè)

?銀行

物

錢用到何處錢來自何處股東的財產(chǎn)

廠房

資金占用資金來源

-----------------------------

府二個企業(yè)是一邊向股東，銀行及債權(quán)人要錢，然后把這些錢

投入到廠房，機器，存貨（會計上所謂的資產(chǎn)）…當(dāng)然依靠這些投

△所產(chǎn)出的利潤，企業(yè)才能夠回報它的債權(quán)人（股東，銀行…）.

在任何企業(yè)中資產(chǎn)負債表都是一個基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負債表中有一個很重要的等式：資產(chǎn)=負債

加權(quán)益，事實上這個等式更重要反映的是：企業(yè)的資金用途二企業(yè)的資金來源

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資金用途

資金來源

從財務(wù)角度出發(fā)，與其稱資產(chǎn)負債表不如稱資金平衡表，第一個名稱更加會計化而第二個

名稱更加財務(wù)化。

以下的事件中，哪些是給企業(yè)帶來資金來源，哪些是帶來資金用途的？

資金用途資金來源

1—購置汽車

2一增加短期借款

3-增加注冊資金

4—出售機器

5一應(yīng)收帳款

6—增加存貨

7一客戶訂貨

8—購置存貨（賒帳）

9—發(fā)行債券

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資產(chǎn)負債表的格式

流動資產(chǎn)流動負債

?流動性強?流動性強

?短期?短期

友映出企業(yè)營運上的資金用途友映出企業(yè)營運上的資金來源

長期負債：

長期資產(chǎn)：

銀行長期貸款

固定資產(chǎn)

所有者權(quán)益：

無形資產(chǎn)

公司欠股東的錢

長期資產(chǎn)

反映出企業(yè)長期的資金用途友映出企業(yè)長期的資金來源

“二企業(yè)的生產(chǎn)工具〃

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資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容

流動資產(chǎn)的主要科目有：流動負債的主要科目有：

?現(xiàn)金?應(yīng)付款（供給商、工資、

?應(yīng)收款國家）

?存貨?短期借款

長期負債的主要科目有：

?銀行長期借款

?債券

長期資產(chǎn)的主要科目有:

?固定資產(chǎn)所有者權(quán)益的主要科目有：

?無形資產(chǎn)?實收資本

?長期投資?三項基金

?未分配利潤

?本期利泗

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資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

風(fēng)險型

流動資產(chǎn)

?流動性強

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長期投資

?流動性差

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資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

保守型

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資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

適中型

流動資產(chǎn)流動負債

短期資金來

源

?流動性強配對流動性強

短期資金用

固定資產(chǎn)長期負債

無形資產(chǎn)投資者權(quán)益

長期資金來

源

配對

長期投資長期資金用

?流動性差流動性差

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國際財務(wù)理論:

1.風(fēng)險型

這就好比張三I句李陽借了100元說好了明天還，然后轉(zhuǎn)眼張三就把這100元借給了好

朋友王五并允許他一年以后還。如此以來張三的風(fēng)險就比較大了，因為第二天他必須要有

100元還給李幽

短期資金來源配對長期資金用途

2.保守型

這就好比張三問李六借了100元說好了一年后還，然后張三就把這100元借給了王力

并要求他明天就還。如此以來張三的風(fēng)險就比很小了，因為他要到第二年才會把100元還

給朝而王九第二天就會把100元還給張三。

長期資金來源配對短期資金用途

3.適中型

這就好比張三向趙七借了100元說好了明年還，然后張三就把這100元借給了孫二并

要求他也明年還。

長期資金來源配對長期資金用途

短期資金來源配對短期資金用途

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b）營運資本分析

生存

利潤

4展

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企業(yè)失敗的因素

一個企業(yè)的失敗有很多原因，這其中包括了許多營業(yè)上的問題比方：

一銷售量太低

一利潤太低

一客戶太少

一產(chǎn)品不符合市場

一寺寺???

但是有些企業(yè)，即使它們擁有符合市場的產(chǎn)品、強大的銷售隊伍、很高的利潤和很有潛力的市場

等...它們還會陷入困境。

這里的主要原囚是這些企業(yè)對營運資本的無視！

它們失敗的原因并不是因為缺少利潤而是缺少現(xiàn)金，資金周轉(zhuǎn)的問題！

營業(yè)額》本錢及費用=利潤

營業(yè)額<本錢及費用=虧損

收款）付款=現(xiàn)金

收款〈付款=無歸還能力=!破產(chǎn)!

一個企業(yè)如果沒有利潤，并不代表它不能繼續(xù)生存，但如果它沒有歸還能力，它就只能宣布破產(chǎn)!

所以說現(xiàn)金是企、業(yè)生存的主要血脈之一，它和利潤一樣重要！

利潤和現(xiàn)金，一個是中長期為目標而另一個確是短期為目標。在一個現(xiàn)金充足的企業(yè)里很容易就無

視了現(xiàn)金的重要性，這就好比大家生活在一個充滿氧氣的世界里有多少人會時時刻刻的去關(guān)心他的

氧氣量，但是萬一你生活在月球呢？那時候氧氣會成為你第一關(guān)心的對象。

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一個企業(yè)從買進原料或產(chǎn)品（付出現(xiàn)金）到它出售產(chǎn)品（收到現(xiàn)金）中的這段時間叫做營運資

本周期。在這段時間內(nèi)企業(yè)雖然沒有收入現(xiàn)金，但它必須付出現(xiàn)金來維持它的生命！

營運資本周期，也可稱營業(yè)周期。這個周期是指從資金投入到存貨，通過銷售把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)

收帳款，再收回應(yīng)收帳款變成現(xiàn)金（和銀行存款），然后用于支付補充存貨和業(yè)務(wù)中發(fā)生的流

動負債。完成這一周期所需要的平均時間長度對于企業(yè)所需流動資金的多少是至關(guān)重要的。周

期越短，所需流動資金越少，流動比率和速動比率相對可以小些；反之，周期越長，所需流動

資金越多，流動比率和速動比率也大些。周期的平均時間長度可以通過加計存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收

帳款周轉(zhuǎn)率的平均天數(shù)算出。

營業(yè)上所需的資金有：

一購置原料或產(chǎn)品

—其它費用（如：租金、電費、電話費等等）。

一工資

另外余有必須付給國家的稅金、為了更新舊設(shè)備的費用、長期貸款的利息等...

此外由于業(yè)務(wù)上的需要，客戶不一定當(dāng)場付款，特別是當(dāng)對方也是一家企業(yè)，給予客戶賒帳就等于

加長企業(yè)的營運資本周期。

各企業(yè)的營業(yè)范圍不同，它們的營運資本周期也不一樣。

比方；一家小食品店的營運資本周期應(yīng)短于一家建筑公司。

所以如果企業(yè)不關(guān)注它的營運費本的控制，會很容易陷入資金周轉(zhuǎn)不靈的困境而導(dǎo)致它的破產(chǎn)。

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法國營運資本分析法

.：?營運資本來源(FR)：

由公司的長期資金來源減去長期資金用途形成。

所有的長期資金用途必須以長期資金來源來融資，如果以短期資金來支持長期投資的話，由于

兩者在流動性上并不對稱，-一個必須在近期歸還，流動壓力大；而長期投資需經(jīng)過較長時間實

現(xiàn)其周轉(zhuǎn)價值，變現(xiàn)能力小，從而加大財務(wù)風(fēng)險或償債風(fēng)險。所以營運資本來源必須是正數(shù)。

營運資本所需(BFR)：

由公司的流動資產(chǎn)(除去現(xiàn)金)減去流動負債，除去短期借款)形成

它代表了公司在營運上所需要的資金，由于公司需要先付工資、供給商欠款、稅金等，而銷售

收入必須通過存貨和應(yīng)收款才能變現(xiàn)為現(xiàn)金。所以企業(yè)需要一筆資金來運轉(zhuǎn)。

?凈現(xiàn)金(TRE)：

由公司的現(xiàn)金減去短期借款,同時用營運資本來源減去營運資本所需可以核對

凈現(xiàn)金固然重要，但它只是一個結(jié)果，由營運資金來源減去營運資金所需就能得出凈現(xiàn)金的金

額。企業(yè)必須有一定的財務(wù)政策、財務(wù)管理和現(xiàn)金的管理才能維持它的短期償債能力，凈現(xiàn)金

最能代表一個企業(yè)的近期償債能力。

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營運資本所需是一個企業(yè)資金效率的要點，只有在應(yīng)收款回收快,存貨周轉(zhuǎn)得快的情況

下企業(yè)的資金效率才會高,而具體跟蹤的指標則是：營運資本所需/營業(yè)額

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營運資本分析結(jié)構(gòu)圖:

營運資本

凈現(xiàn)金

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資金周轉(zhuǎn)危機的類型和分析

營運資本來源

營運資本所需

當(dāng)企業(yè)的營業(yè)額上升的時候，這家企業(yè)的應(yīng)收款、應(yīng)付款和存貨應(yīng)該差不多同幅度地上升，

企業(yè)的營運資本所需和企業(yè)的營業(yè)額有著直接相關(guān)的關(guān)系。簡單地說，如果一個企業(yè)的營業(yè)額是

10000元，同時這個企業(yè)的營運資本所需又是3000元，那么當(dāng)這家企業(yè)的營業(yè)額上步到100000元

的話，他的營運資本所需肯定不止3000元，而應(yīng)該在30000元左右。所以營業(yè)額和營運資本所需

是差不多同幅度變動的。同時因為營運資本來源的增長速度沒有營業(yè)額的快，所以當(dāng)企業(yè)在快速開

展時，如果沒有足夠的資金來支持開展所帶來的資金需求，再好的未來也是實現(xiàn)不了的。

病況:良性腫瘤

藥方:補充營養(yǎng)（股東增資）

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金頹

營運資本來源

營運資本所需

時間

這種危機要比前一種要嚴重得多，如果企業(yè)的營運資本所需增長得比營業(yè)額還要快，我們可

以找到2