《審計流程》課件

第九章：審計流程1精選ppt一、本章導(dǎo)讀：1.計劃階段重點(diǎn)掌握初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容2.實(shí)施階段重點(diǎn)掌握識別與評估重大錯報風(fēng)險和風(fēng)險的應(yīng)對措施3.終結(jié)階段了解終結(jié)階段的主要工作二、案例導(dǎo)讀見教材P151藍(lán)田神話2精選ppt第一節(jié)：計劃階段

審計流程是審計工作從開始到結(jié)束的整個審計過程。一般的，審計流程包括審計計劃階段、審計實(shí)施階段、審計終結(jié)階段三個階段。一、初步業(yè)務(wù)活動主要是對被審單位的情況和注冊會計師自身的情況進(jìn)行了解和評估，確定是否接受或保持審計業(yè)務(wù)。是控制審計風(fēng)險的第一道屏障。（1）初步了解被審計單位及其環(huán)境。如業(yè)務(wù)性質(zhì)、

規(guī)模等（2）評價被審計單位治理層、管理層是否誠信。（3）評價會計師事務(wù)所與注冊會計師遵守職業(yè)道德的情況（4）簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書前三項(xiàng)貫穿于整個審計業(yè)務(wù)過程。3精選ppt二、計劃審計工作主要確定重要性水平、識別重大錯報風(fēng)險、制定總體審計策略和具體的審計計劃。三、與管理層和治理層溝通在計劃階段，注冊會計師主要就注冊會計師的獨(dú)立性、注冊會計師責(zé)任、審計時間和總體審計計劃和具體審計計劃等方面與管理層溝通，便與雙方相互理解。

4精選ppt第二節(jié)：實(shí)施階段

實(shí)施階段是實(shí)施審計計劃進(jìn)行取證的階段，也是識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的過程。它是整個審計流程的中心環(huán)節(jié)。一、風(fēng)險評估是指實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）被審計單位的性質(zhì)5精選ppt第二節(jié)：實(shí)施階段（3）被審計單位對會計政策的選擇和應(yīng)用（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（6）被審計單位的內(nèi)部控制2、實(shí)施風(fēng)險評估程序詢問分析程序觀察檢查6精選ppt（二）項(xiàng)目組內(nèi)部討論項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)交流信息并分享見解，討論被審計單位面臨的重大經(jīng)營風(fēng)險，以及容易發(fā)生錯報和漏報的項(xiàng)目，根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中交換有關(guān)財務(wù)報表的可能發(fā)生重大錯報的信息。（三）識別與評估重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）二、風(fēng)險應(yīng)對針對識別出來的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施，設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序，以降低審計風(fēng)險至可以接受的水平。（一）總體應(yīng)對措施（1）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。7精選ppt（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。如衍生金融工具和資產(chǎn)減值損失的審計（3）提供更多的督導(dǎo)（4）在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)對注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。如調(diào)整審計的時間范圍和選取不同的地點(diǎn)。（5）對擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體的修改。如修改審計程序的類別，擴(kuò)大審計程序的范圍等8精選ppt（二）進(jìn)一步審計程序（重點(diǎn)）注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。1.進(jìn)一步審計程序的總體方案注冊會計師針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。綜合方案是指注冊會計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序?qū)⒖刂茰y試與實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)合使用。9精選ppt

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案。2.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)目的：通過控制測試以確定控制運(yùn)行的有效性，實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)各類交易的認(rèn)定層次的重大錯報類型：檢查、觀察、詢問、函證等。3.進(jìn)一步審計程序的時間注冊會計師可以在期中或期末及期后實(shí)施進(jìn)一步審計程序，何時實(shí)施必須根據(jù)審計的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定。如重大錯報風(fēng)險較高時，通常選擇期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。與控制環(huán)境、錯報風(fēng)險的性質(zhì)和審計證據(jù)適用的期間和時點(diǎn)有關(guān)。10精選ppt4.進(jìn)一步審計程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量。進(jìn)一步審計程序的范圍的確定會受到重要性水平、評估的重大錯報風(fēng)險水平和可接受的審計風(fēng)險水平等因素的影響。（三）重大錯報風(fēng)險對進(jìn)一步審計程序的影響重大錯報風(fēng)險與進(jìn)一步審計程序的關(guān)系重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果可接受檢查風(fēng)險審計程序性質(zhì)審計程序的范圍審計程序的時間低高綜合性方案小樣本少證據(jù)期中審計為主高低實(shí)質(zhì)性方案大樣本多證據(jù)期末審計為主11精選ppt（四）針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序如果評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施如下程序：（1）了解被審計單位是否針對特別風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施了控制，評價相關(guān)控制的設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行。（2）如果擬信賴針對特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行控制測試，以確定控制運(yùn)行的有效性。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（4）如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。12精選ppt（五）修正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估完成審計工作前，注冊會計師應(yīng)根據(jù)實(shí)施進(jìn)一步審計程序發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差，對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行評價，修正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。三、與管理層和治理層的溝通（1）注冊會計師應(yīng)就注意到的被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷及時與管理層或治理層溝通，可采取管理建議書的形式。（2）注冊會計師應(yīng)就審計工作中遇到的重大困難以及可能產(chǎn)生的影響與治理層及時進(jìn)行溝通。如所需的信息嚴(yán)重拖延；不合理低要求縮短時間；無法獲取預(yù)期的證據(jù)；