《基于COSO框架的家族企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析案例-以恒大集團(tuán)為例》13000字（論文）

基于COSO框架的家族企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析案例—以恒大集團(tuán)為例目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要： I一、緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 21.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 41.3研究?jī)?nèi)容及方法 51.3.1研究?jī)?nèi)容 51.3.2研究方法 6二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 82.1相關(guān)概念 82.1.1家族企業(yè)概念 82.1.2內(nèi)部控制概念 82.1.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念 82.2理論基礎(chǔ) 92.2.1COSO內(nèi)部控制框架理論 92.2.2家族企業(yè)特征 10三、恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題 123.1恒大集團(tuán)簡(jiǎn)介 123.2基于COSO框架的恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 123.2.1分析控制環(huán)境現(xiàn)狀 123.2.2分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估現(xiàn)狀 143.2.3業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 153.2.4信息與溝通現(xiàn)狀分析 163.2.5監(jiān)督現(xiàn)狀分析 163.3恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題 173.3.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳 173.3.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏 183.3.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 183.3.4信息與溝通不暢 193.3.5監(jiān)督缺乏力度 19四、基于COSO框架的恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化 224.1梳理開放型的企業(yè)文化理念 224.2健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 244.3優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方案 254.4建立信息與溝通平臺(tái) 264.5強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理 27五、研究結(jié)論及展望 305.1研究結(jié)論 305.2研究展望 30參考文獻(xiàn) 33一、緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景伴隨著網(wǎng)絡(luò)的加速發(fā)展、信息的日益一體化、世界經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。家族企業(yè)位于世界不同的國(guó)家和地區(qū)，因?yàn)樗鼈兪亲畛Ｒ?jiàn)的企業(yè)類型。對(duì)于我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，家族企業(yè)提供了不可磨滅的巨大貢獻(xiàn)。但是，大部分家族企業(yè)的問(wèn)題是“壽命短，管理松散”。20實(shí)際90年代，美國(guó)著名學(xué)者創(chuàng)造了一套具有較為全面、系統(tǒng)性的內(nèi)部控制框架，即COSO內(nèi)部控制框架，并于1994年得到補(bǔ)充。報(bào)告特別指出了內(nèi)部控制的目的，為公司的經(jīng)營(yíng)提供充分的保障，編寫可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，并遵守適用于公司的法律規(guī)定。綜合以上內(nèi)容，不管是在我國(guó)還是外國(guó)，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制這一套系統(tǒng)性理論都在企業(yè)，尤其是中大型企業(yè)都獲得了較好的反響。但家族企業(yè)是一個(gè)例外，家族企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的觀念在企業(yè)成長(zhǎng)初期幾乎看不出來(lái)。公司越大，公司就越大。內(nèi)部控制越來(lái)越不利，對(duì)公司的未來(lái)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。文化撰稿人認(rèn)為，建立家庭企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制尤為重要。1.1.2研究意義本文以COSO集成框架為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部控制，結(jié)合家族企業(yè)的特點(diǎn)，確定哪種內(nèi)部控制理論和方法最適合家族企業(yè)，從而豐富內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理念。本文優(yōu)化了該常量組傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制，使理論更好地融入實(shí)踐，提高了其應(yīng)用和實(shí)踐能力，具體有以下幾個(gè)方面：（a)對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制現(xiàn)狀的評(píng)估；(b)根據(jù)分析結(jié)果確定內(nèi)部控制問(wèn)題；然后深入研究現(xiàn)有問(wèn)題，深入研究問(wèn)題的根本原因。（c)重新制定方案，優(yōu)化流行病財(cái)務(wù)方面股的內(nèi)部控制；最后，采取了執(zhí)行優(yōu)化方案的安全措施。本文的研究是在集團(tuán)現(xiàn)實(shí)層面上進(jìn)行的，更加注重對(duì)其他家族企業(yè)具有重要意義的實(shí)用價(jià)值。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)學(xué)者對(duì)家族企業(yè)定義的研究成果如下：1999年，我國(guó)臺(tái)灣著名學(xué)者葉銀華其研究成果已被確立為基于批判控制份額的家族企業(yè)分離的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，還要滿足以下幾個(gè)條件：（1）家族所控制企業(yè)的股份所占的比例要高于臨界控制；（2）在企業(yè)中擔(dān)任高級(jí)管理者職位的人只能是家族成員或者是直系親屬，而不能由其他人擔(dān)任；（3）在企業(yè)中董事會(huì)的絕大部分成員必須是家族成員。褚小平(2004年)通過(guò)研究與整理了國(guó)內(nèi)外許多家族企業(yè)的的相關(guān)定義。從這些結(jié)論中可以看出，國(guó)內(nèi)外科學(xué)家都是從六個(gè)角度來(lái)定義的。這到底是什么？誰(shuí)擁有一家公司，誰(shuí)控制它，誰(shuí)管理它，誰(shuí)是家庭成員，誰(shuí)經(jīng)營(yíng)它，就是公司的所有者，社會(huì)關(guān)系和企業(yè)文化，企業(yè)文化。根據(jù)這些調(diào)查，他認(rèn)為家庭企業(yè)的分布是連續(xù)的，調(diào)查的目的是公司的產(chǎn)權(quán)和對(duì)其經(jīng)營(yíng)的控制。當(dāng)一個(gè)家庭獲得對(duì)一家公司的控制權(quán)時(shí)，也可以說(shuō)是家族企業(yè)。這是家族企業(yè)不需要完全控制的唯一條件。與儲(chǔ)小平相同的是，賀志峰(2004年）深入研究了一系列家族企業(yè)定義，闡述了自己的觀點(diǎn)。最后，他得出結(jié)論認(rèn)為，契約連接的本質(zhì)這個(gè)條件將直接決定了是否為家族企業(yè)。合同關(guān)系類型的家族企業(yè)，可視為家族企業(yè)的合同關(guān)系的性質(zhì)不能被承認(rèn)為其他合同關(guān)系的本質(zhì)。例如，交易合同的訂立不被視為家族強(qiáng)企業(yè)。合同性質(zhì)的不同決定了合同的不同和公司的行為。這些差異可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)中不同的管理行為和生產(chǎn)力。劉玄等人(2000年)通過(guò)研究大量的參考文獻(xiàn)得到，家族企業(yè)所存在的特征格外引人注目。此特征與他剩馀的利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)。這是一個(gè)典型的家族企業(yè)，如果一家公司的風(fēng)險(xiǎn)存在于某個(gè)特定的家庭，同時(shí)享受其剩馀的財(cái)富以保持對(duì)公司的控制。運(yùn)營(yíng)權(quán)力高度集中，企業(yè)內(nèi)部存在著嚴(yán)重的意識(shí)薄弱，這些問(wèn)題在我國(guó)家族企業(yè)里面是普遍存在的。由此產(chǎn)生的缺乏內(nèi)部和外部控制以及缺乏內(nèi)部控制。但是隨著公司的發(fā)展，這種狀態(tài)有所改善。有以下研究:游怡、向玉章(2013年)通過(guò)收集大量的數(shù)據(jù)資料，并且對(duì)其分析后，最終認(rèn)為家族企業(yè)內(nèi)部控制程度受到兩個(gè)因素的影響：第一個(gè)是家族參與程度，第二個(gè)是成本差異。必須在一定程度上控制家庭對(duì)企業(yè)的影響，提高內(nèi)部控制程度，確保經(jīng)營(yíng)的有效性。這實(shí)際上減少了代理的成本。在2007年王江斌就曾指出在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的不合理性，具體表現(xiàn)為對(duì)此方面的重視程度不夠以及公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在處理各項(xiàng)問(wèn)題時(shí)并沒(méi)有較高的財(cái)務(wù)素養(yǎng)。1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀對(duì)于家族企業(yè)的相關(guān)研究來(lái)說(shuō)，國(guó)外很多學(xué)者早早的已經(jīng)開始了研究，而且也獲得了很大的進(jìn)步，主要成果有以下內(nèi)容：在哈佛大學(xué)中，著名教授唐納利在一次報(bào)告中談到，家族企業(yè)必須滿足兩個(gè)條件：第一，兩名或兩名以上經(jīng)理相繼來(lái)自同一家庭。第二，必須滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件:(1)家庭成員能夠決定其在公司生活的唯一原因是與其公司的關(guān)系。(2)其他家庭成員在工作中履行公務(wù)時(shí)，影響到其他人在家庭中的地位；(3)家庭成員必須被注入我們的股票；(4)公司的價(jià)值與家庭密切相關(guān)；(5)董事或者前高管的直系親屬擔(dān)任公司董事；(6)家屬的一切行為嚴(yán)重影響了公司的信譽(yù)；(7)家庭關(guān)系決定是否可以接管公司的管理層。錢德勒（1997）對(duì)家族企業(yè)進(jìn)行了定義，他認(rèn)為家族成員在一定程度上行使公司的控制權(quán)時(shí)，可視為家族企業(yè)。他是一位美國(guó)公司歷史學(xué)家，他從一家大型家族企業(yè)確立了自己的定義。國(guó)外家族企業(yè)學(xué)者的另一個(gè)定義是源自克林頓蓋爾斯克(1998年)等美國(guó)人經(jīng)營(yíng)的《家族企業(yè)繁殖》一書的三向模式。1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文以恒大集團(tuán)為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制的總結(jié)了產(chǎn)生的問(wèn)題及由此產(chǎn)生的原因。其基礎(chǔ)是COSO的內(nèi)部控制和家族企業(yè)的內(nèi)在功能。這導(dǎo)致了優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部控制的方案，如建立開放的企業(yè)文化、健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制的概念，以及通過(guò)建立有效的溝通平臺(tái)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制控制管理制度的建設(shè)，以確保方案的有效執(zhí)行。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)分析法。文獻(xiàn)分析是通過(guò)搜索相關(guān)信息和信息，優(yōu)化家族企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，比如根據(jù)有關(guān)書籍、國(guó)內(nèi)外文件、專業(yè)出版物等。（2）案例分析法。案例分析法是指運(yùn)用具體的公司案例來(lái)提出相關(guān)問(wèn)題，并提出一定的解決措施。在本文中，主要是以恒大集團(tuán)為主要案例來(lái)研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，指出公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問(wèn)題，以及針對(duì)這些問(wèn)題提出一定的方案。

二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1家族企業(yè)概念家族企業(yè)是指所有者和控制者是同一家族中的一個(gè)或多個(gè)個(gè)人的企業(yè)。它具有更鮮明的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為:第一，家族企業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)的那也是非常普遍的，主要表現(xiàn)為企業(yè)的所有者是特定的家庭成員，這些家庭成員實(shí)際上又是控制整個(gè)企業(yè)的人。這種類型的企業(yè)在所有權(quán)和控制權(quán)上具有高度一致性。第二，企業(yè)的所有權(quán)，控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)之間的分離程度不是固定的，因?yàn)檫@與企業(yè)的規(guī)模程度和一些外部影響因素具有很大的關(guān)系，具體來(lái)說(shuō)，可以理解為，家族企業(yè)由家族控制，但是經(jīng)營(yíng)者不一定是家族。2.1.2內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制指的就是公司內(nèi)部采取的相對(duì)應(yīng)的方法和對(duì)策的總稱。具體有以下幾個(gè)方面：制約因素、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制。首先，其目的是保護(hù)公司資產(chǎn)的完整性，并確保公司會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。其次，業(yè)務(wù)活動(dòng)的“動(dòng)力”。經(jīng)濟(jì)性、效率和有效性。內(nèi)部控制旨在改善運(yùn)營(yíng)管理，最終提高經(jīng)濟(jì)性。按公司具體格式規(guī)定的職責(zé)分工制度和企業(yè)組織形式。2.1.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制是根據(jù)不斷演變的內(nèi)部控制概念不斷發(fā)展和完善的所形成新的內(nèi)部控制概念。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在利用控制理論的原則和規(guī)范、限制和評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的常用方法，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1COSO內(nèi)部控制框架理論COSO內(nèi)部控制框架是內(nèi)部控制理論發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制由COSO報(bào)告分為五個(gè)部分，并分為本質(zhì)上密切相關(guān)的元素。公司的所有級(jí)別和業(yè)務(wù)流程都經(jīng)歷了這五個(gè)要素。五個(gè)元素定義如下:第一，控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對(duì)于公司的整體情況進(jìn)行有效的控制，他對(duì)于公司起到至關(guān)重要的作用，同時(shí)也形成了整個(gè)內(nèi)部控制的基本框架。公司的主要內(nèi)容是公司價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、員工權(quán)利義務(wù)的分配、個(gè)人政策以及公司的經(jīng)營(yíng)思路。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，最重要的是，企業(yè)必須要羅列出影響企業(yè)順利發(fā)展的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從而對(duì)他們進(jìn)行分析和識(shí)別。它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。第三，控制活動(dòng)。所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)流程都通過(guò)各種日?；顒?dòng)進(jìn)行記錄，必須加以控制。實(shí)際控制行為包括公司批準(zhǔn)、過(guò)程批準(zhǔn)、審計(jì)執(zhí)行、績(jī)效評(píng)估、建立職責(zé)分離制度等。第四，信息與溝通。信息是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵因素，高效地共享信息至關(guān)重要。通過(guò)高效地傳遞信息，所有員工都可以全面了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，并能夠更好地利用寶貴的信息進(jìn)行公司管理和決策。第五，監(jiān)控。監(jiān)控是一個(gè)高效的評(píng)估過(guò)程，它是公司當(dāng)前的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.2.2家族企業(yè)特征家族企業(yè)是指擁有一個(gè)或多個(gè)關(guān)系密切的家庭的全部或部分所有權(quán)的公司。家族企業(yè)的具體特點(diǎn):第一，所有權(quán)和控制權(quán)通常由家族所掌握家族并不固定，可以是一個(gè)也可以是多個(gè)。在許多家族企業(yè)中，通常所有權(quán)和控制權(quán)是一致的，即所有者就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。家族企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)是非常集中的，不存在為了其他的利益，而針對(duì)某一問(wèn)題具有不同的見(jiàn)解和意見(jiàn)，因?yàn)檫@樣會(huì)產(chǎn)生一定的代理成本，因而，在家族企業(yè)中，代理成本的問(wèn)題是不存在的。第二，在家族企業(yè)中通常實(shí)行家長(zhǎng)制或者是泛家長(zhǎng)制的管理模式。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期，如果僅僅憑個(gè)人，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的主導(dǎo)經(jīng)營(yíng)，但是一旦家族企業(yè)通過(guò)了企業(yè)的初期發(fā)展階段，這樣一種優(yōu)勢(shì)就會(huì)不斷地成為企業(yè)的不足之處，因?yàn)樵诩易迤髽I(yè)中，權(quán)力主要是掌握在家族管理者的手中，而其他管理人員的決定權(quán)就會(huì)不斷的減弱，形成弱勢(shì)管理團(tuán)隊(duì)。企業(yè)規(guī)模會(huì)不斷的壯大，在各種貿(mào)易的過(guò)程中，也會(huì)使交易變得日趨復(fù)雜，如果僅僅依靠家族管理者的一方主導(dǎo)，就會(huì)不斷的產(chǎn)生一些不良結(jié)果，家長(zhǎng)的權(quán)威也會(huì)面臨一些重大的挑戰(zhàn)。第三，家族企業(yè)有一定的文化特征。主要表現(xiàn)為與我國(guó)傳統(tǒng)觀念有很大的關(guān)系，中國(guó)自古以來(lái)非常重視家庭這一理念，這與我們傳統(tǒng)的儒家學(xué)派有很大的影響和關(guān)聯(lián)，因此，這種觀念的重點(diǎn)是家庭財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，這也就會(huì)使得家族企業(yè)的資本與外部資本相比較具有很大困難的結(jié)合性。因?yàn)榧彝テ髽I(yè)天生具有家庭功能，所以總是現(xiàn)實(shí)從家庭的角度來(lái)看，家庭成員對(duì)家庭一代的繼承是家庭企業(yè)創(chuàng)始人的最佳愿望。家族企業(yè)從來(lái)不像其他企業(yè)那樣想把所有權(quán)和管理權(quán)分開。這就需要在家庭企業(yè)的業(yè)績(jī)與家庭利益之間找到適當(dāng)?shù)钠胶?，并最大限度地提高?jīng)濟(jì)效率，而這并不是家庭企業(yè)的唯一目標(biāo)。

三、恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題3.1恒大集團(tuán)簡(jiǎn)介1997年，恒大集團(tuán)在廣州成立了。該集團(tuán)主要涉及房地產(chǎn)、旅游、衛(wèi)生和金融等不同行業(yè)。作為全球500強(qiáng)公司之一，恒大集團(tuán)擁有1萬(wàn)多億資產(chǎn)，擁有8萬(wàn)多名員工分布在全世界。2017年8月，恒大集團(tuán)正式坐落于深圳，2019年《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)138家，同年在中國(guó)500家私營(yíng)企業(yè)中排名第五，2020年榮獲2020年財(cái)政和預(yù)算可持續(xù)效益獎(jiǎng)。3.2基于COSO框架的恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3.2.1分析控制環(huán)境現(xiàn)狀內(nèi)部控制系統(tǒng)要想正常運(yùn)作下去，就控制環(huán)境這一環(huán)節(jié)是必不可少的。對(duì)于那些知道并聽(tīng)說(shuō)過(guò)金融內(nèi)部控制的人來(lái)說(shuō)，在金融領(lǐng)域?qū)嵤﹥?nèi)部控制更為有利。這是因?yàn)閷?shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性，而這種復(fù)雜性只帶來(lái)少量回報(bào)。關(guān)于職責(zé)分工，恒大集團(tuán)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性，副總主要負(fù)責(zé)公司的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售、人力資源管理等，部門主管負(fù)責(zé)公司開展業(yè)務(wù)的領(lǐng)域。關(guān)于企業(yè)文化，董事長(zhǎng)文化是企業(yè)文化的主要組成部分。董事長(zhǎng)決定公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)方式。無(wú)論市場(chǎng)因素和外部環(huán)境如何，只要董事長(zhǎng)同意進(jìn)行內(nèi)部控制管理，就可以做到這一點(diǎn)。此外，人力資源管理系統(tǒng)中的常設(shè)股明確規(guī)定工作人員的薪酬，說(shuō)明他們的休假、出勤、工作管理等情況。按照法定節(jié)假日規(guī)定執(zhí)行節(jié)假日索賠，并向員工支付加班費(fèi)和加班費(fèi)，扣除日薪后的節(jié)假日工資。3.2.2分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估現(xiàn)狀在一定程度上，企業(yè)在有效管理方面有一個(gè)非常重要的內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度起到至關(guān)重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要就是對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的評(píng)估過(guò)程，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)根據(jù)一定的控制制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行分析，從而去起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效結(jié)果。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分支，完全遵循這一風(fēng)險(xiǎn)理論。恒大集團(tuán)沒(méi)有建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。多年來(lái)，恒大集團(tuán)經(jīng)過(guò)了不斷的的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)變得越來(lái)越復(fù)雜、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)到了越來(lái)越難以察覺(jué)的初始階段，集團(tuán)沒(méi)有進(jìn)一步發(fā)展，以便更好地評(píng)估公司發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者采取傳統(tǒng)做法，只根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)和投資項(xiàng)目中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)中既沒(méi)有分析供應(yīng)商的信譽(yù)也沒(méi)有資格，銷售合同是通過(guò)公布熟悉的人盲目簽訂的，給公司造成了經(jīng)濟(jì)損失。創(chuàng)立者只把投資項(xiàng)目看作是個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，不再確定數(shù)據(jù)、可行性研究等的前景是否盡可能好。投資公司損失慘重，大型企業(yè)消耗大量生產(chǎn)現(xiàn)金。這導(dǎo)致資產(chǎn)效率顯著下降，進(jìn)而導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)資源短缺，而該公司本來(lái)就沒(méi)有這種資源。3.2.3業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（1）在資金收入方面，業(yè)務(wù)員首先獲知客戶付款信息，然后將反饋意見(jiàn)提交會(huì)計(jì)部門確認(rèn)收據(jù)，會(huì)計(jì)部門沒(méi)有明確要求將收據(jù)退還給業(yè)務(wù)部門。在這種情況下，如果客戶向銷售代表提供付款信息，公司將收到付款。情況并非如此，客戶可能已收到付款報(bào)表，但公司可能因此而無(wú)法收到付款。客戶可以提供的付款信息只是沒(méi)有付款行為的借口。關(guān)于資本支出，公司每一期的未經(jīng)批準(zhǔn)的審批制度都需要總經(jīng)理的批準(zhǔn)，這給促進(jìn)業(yè)務(wù)流程造成了過(guò)度的壓力，使公司的發(fā)展戰(zhàn)略無(wú)法自行作出決定。沒(méi)有供資方案，資金的使用可能非常任意，大大增加了公司的財(cái)務(wù)成本。（2）費(fèi)用報(bào)銷方面隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，成本回收金額也會(huì)增加，因?yàn)槌杀净厥罩械牟患{稅變動(dòng)不計(jì)入公司的實(shí)際成本，導(dǎo)致利潤(rùn)增加，公司所得稅增加，公司納稅負(fù)擔(dān)沉重，嚴(yán)重阻礙了公司的成長(zhǎng)。（3）應(yīng)收賬款恒大集團(tuán)面對(duì)應(yīng)收賬款管理方面上缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，而且奉行非常被動(dòng)的追收政策，導(dǎo)致客戶長(zhǎng)期拖欠；此外，應(yīng)收賬款的償還率沒(méi)有得到審查，而且由于付款壓力小，工作人員沒(méi)有積極的拖欠款項(xiàng)。出售企業(yè)所得利潤(rùn)將成為應(yīng)收賬款，而在3-2年度報(bào)表中，我們可以看到應(yīng)收賬款每年都在增加，公司資產(chǎn)的支付也不能那么容易地用于商業(yè)貸款。此后，周轉(zhuǎn)資本的變化證明是極其沉重的負(fù)擔(dān)，可能會(huì)給公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表3-2恒大集團(tuán)2019-2021年應(yīng)收賬款列表年度金額（萬(wàn)元）環(huán)比增長(zhǎng)率（%）20194748.75--20206848.9744.22%20218749.6427.75%3.2.4信息與溝通現(xiàn)狀分析公司與外部、上、下業(yè)務(wù)部門之間以及各業(yè)務(wù)部門之間溝通的效率和結(jié)果是實(shí)施內(nèi)部控制的重要先決條件。大量的財(cái)務(wù)和內(nèi)部及外部溝通很少相互積極溝通，這是被動(dòng)的，僅限于必要的信息傳遞或傳遞；交流采用口頭交流的形式，很少通過(guò)電子郵件、微軟、QQ等方式進(jìn)行。文件的交易只有少量的記錄。最近幾年，我國(guó)的稅收政策發(fā)生了重大變化，稅收政策經(jīng)常更新。恒大集團(tuán)的金融部門沒(méi)有與其他外部機(jī)構(gòu)溝通，金融會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)并不總是最新的，這可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)政面臨重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部溝通僅限于口頭溝通，溝通中經(jīng)常出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況，在傳遞文件時(shí)也沒(méi)有記錄，傳遞匯票的方式不當(dāng)，關(guān)鍵文件的安全得不到保障。3.2.5監(jiān)督現(xiàn)狀分析在企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中，還有非常重要的一部分就是企業(yè)的監(jiān)督，其監(jiān)督是有效的保證企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行良好的關(guān)鍵一步。監(jiān)督會(huì)起到非常重要的作用，監(jiān)督的主要功能在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題和運(yùn)行過(guò)程中較為薄弱的部分，從而去更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)。恒大集團(tuán)的財(cái)務(wù)部對(duì)于財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面并沒(méi)有制定相關(guān)的制度和程序，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和評(píng)價(jià)方面沒(méi)有任何建樹。由于我國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定。大集團(tuán)屬于沒(méi)有卡的中小企業(yè)，因此公司內(nèi)部控制不公開。監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，不能忽視，必須在財(cái)務(wù)管理中逐步建立和加強(qiáng)。3.3恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題3.3.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳眾所周知，恒大集團(tuán)的控制環(huán)境被一大群企業(yè)所感知，控制環(huán)境總體而言有一定的不足，而上下財(cái)政方向的企業(yè)控制力較弱；財(cái)務(wù)管理制度的不足；工作人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的職責(zé)未得到充分履行，未能認(rèn)識(shí)到未予認(rèn)真對(duì)待的具體職責(zé)；職位控制評(píng)價(jià)制度也同樣發(fā)明，沒(méi)有實(shí)際效果財(cái)務(wù)人員總體教育程度較低、培訓(xùn)不足、缺乏必要的專業(yè)精神和難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要；此外，由于親屬關(guān)系的差異，企業(yè)文化因基本財(cái)務(wù)人員的差異而受損，損害了企業(yè)的動(dòng)機(jī)和隸屬關(guān)系，阻礙了企業(yè)對(duì)外部財(cái)務(wù)專業(yè)人員的選拔和留用。目前，恒大集團(tuán)人力資源管理現(xiàn)狀就目前工作人員對(duì)人力資源管理方案的滿意度不高?？?jī)效考核方式不全面，單純依靠被考核者自評(píng)和直屬上司的評(píng)語(yǔ)，缺乏科學(xué)性和客觀性，容易陷入形式主義的“人情考核”，不能反映員工的真實(shí)績(jī)效，甚至滋生收受賄賂現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部存在很多親戚關(guān)系，進(jìn)而經(jīng)常出現(xiàn)包庇親屬現(xiàn)象發(fā)生，人員管理缺少科學(xué)性，以至于工作人員滿意度不高。3.3.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏本文對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀評(píng)估進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。換句話說(shuō)，恒大集團(tuán)根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)缺乏評(píng)估金融風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)機(jī)制，評(píng)估金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制極為不足。可以看出，目前恒大集團(tuán)企業(yè)并不是很關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理尚不完整，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候無(wú)法很好的解決。為了降低控制成本，恒大集團(tuán)通常會(huì)向第三方進(jìn)行銷售和搭建，經(jīng)常忽略外包風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目完成過(guò)程中不受控制，一旦有什么出錯(cuò)，就會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)的損失。例如，如果外部承包商在規(guī)定的期限內(nèi)未能履行合同義務(wù)，而在指定的期限內(nèi)未能完成相關(guān)項(xiàng)目，則將產(chǎn)生較高的罰款。施工方放棄建設(shè)項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目不能按時(shí)完成，造成損失，僅通過(guò)法律手段解決，往往既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，而且項(xiàng)目尚不完善。在此期間，沒(méi)有人對(duì)質(zhì)量問(wèn)題負(fù)責(zé)，無(wú)法及時(shí)修復(fù)，導(dǎo)致下一個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法繼續(xù)。3.3.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表3-3資產(chǎn)負(fù)債表2018年2019年2020年近12個(gè)月總資產(chǎn)（萬(wàn)億）2.142.462.732.87總負(fù)債（萬(wàn)億）1.792.962.312.38資產(chǎn)負(fù)債率（%）83.683.884.882.7通過(guò)企業(yè)年報(bào)，由表3-3我們可知，恒大集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率始終維持在83%上下浮動(dòng)，而國(guó)際上認(rèn)定的資產(chǎn)負(fù)債率在40%-60%之間是一個(gè)正常的范圍，一旦超過(guò)70%企業(yè)就必須提高警惕，恒大集團(tuán)近些年的資產(chǎn)負(fù)債率都超過(guò)80%，說(shuō)明潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，一旦資金鏈斷裂將會(huì)造成債務(wù)償還困難。3.3.4信息與溝通不暢本文詳細(xì)描述和分析了企業(yè)財(cái)務(wù)與企業(yè)以外其他機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和金融部門內(nèi)部職位之間的信息和通信狀況。人們認(rèn)識(shí)到，與外部和內(nèi)部信息及通信手段的溝通是一個(gè)重大問(wèn)題，在傳遞信息時(shí)會(huì)被忽視，可能導(dǎo)致重要財(cái)務(wù)文件的丟失。信息和通信之間缺乏溝通存在問(wèn)題。如表3-5所示，對(duì)與主要群體的內(nèi)部溝通進(jìn)行及時(shí)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，36.14%的被調(diào)查工作人員報(bào)告說(shuō)，恒大集團(tuán)中的主要群體在內(nèi)部溝通方面的時(shí)效性較低，這影響了對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的處理。表3-5企業(yè)內(nèi)部控制溝通及時(shí)性調(diào)查項(xiàng)目非常及時(shí)及時(shí)一般不及時(shí)溝通及時(shí)性19.30%20.35%24.21%36.14%3.3.5監(jiān)督缺乏力度恒大集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有建立財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，外部由于屬于沒(méi)有掛牌原因，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有對(duì)監(jiān)督管理進(jìn)行強(qiáng)制性要求。綜合以上問(wèn)題，恒大集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理方面缺乏一定的加強(qiáng)力度。對(duì)恒大集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)督管理效果進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，管理層對(duì)內(nèi)部控制了解不足就會(huì)使企業(yè)在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)的過(guò)程中，如果遇到非常難以解決的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展產(chǎn)生重要的影響以及不良的效果，這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)一定的問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象，這會(huì)極其嚴(yán)重的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)管理層對(duì)內(nèi)控了解不足時(shí)，就無(wú)法有效的吸收和傳播信息，從而影響了信息溝通。

四、基于COSO框架的恒大集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化4.1梳理開放型的企業(yè)文化理念作為典型的家族企業(yè)，恒大集團(tuán)企業(yè)文化是一種強(qiáng)大而有區(qū)別的企業(yè)文化，具體體現(xiàn)在兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是強(qiáng)權(quán)文化；第二點(diǎn)是差序文化。它在一開始就刺激了企業(yè)的成長(zhǎng)。權(quán)力文化是創(chuàng)始人無(wú)可爭(zhēng)議的權(quán)威，對(duì)于家庭成員的凝聚力至關(guān)重要。差異文化賦予家庭成員強(qiáng)烈的使命感和歸屬感，將個(gè)人的命運(yùn)與企業(yè)的命運(yùn)聯(lián)系起來(lái)，并愿意盡一切努力幫助家族企業(yè)管理和促進(jìn)家族企業(yè)的成功。（1）完善授權(quán)機(jī)制第一，必須統(tǒng)一分配家族企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的職能，根據(jù)不同領(lǐng)導(dǎo)職位的部門制定激勵(lì)措施，區(qū)分責(zé)任領(lǐng)域和職位，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的人力資源政策。二、要建立授權(quán)機(jī)制，必須明確批準(zhǔn)管制制度。應(yīng)設(shè)置負(fù)責(zé)審批業(yè)務(wù)事務(wù)處理和活動(dòng)的特殊職位，以確保具有不同責(zé)任的人員在企業(yè)范圍內(nèi)承擔(dān)、審批、分級(jí)和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制。（2）明確權(quán)責(zé)分配必須深化內(nèi)部控制文化，才能實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制。恒大集團(tuán)的企業(yè)文化實(shí)質(zhì)上就是董事長(zhǎng)企業(yè)文化，管理層主要關(guān)注董事家庭成員的利益，這對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展極為不利。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，重要的是要分配責(zé)任，明確界定每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人的作用和權(quán)力，并根據(jù)各自的作用和權(quán)力明確界定每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，以確保強(qiáng)有力的問(wèn)責(zé)制。按照公司問(wèn)責(zé)機(jī)制，在管理層期間進(jìn)行監(jiān)督，以便按照公司問(wèn)責(zé)框架規(guī)定的處罰措施，更好地限制公司管理層在欺詐風(fēng)險(xiǎn)或違反公司利益的情況下的工作。（3）完善人力資源管理方案恒大集團(tuán)務(wù)必要改進(jìn)其人力資源管理方案，制定員工獎(jiǎng)勵(lì)措施，并根據(jù)內(nèi)部控制的業(yè)績(jī)頒發(fā)一系列公平獎(jiǎng)。建議在人力資源管理過(guò)程中采用考績(jī)模式，根據(jù)財(cái)務(wù)、培訓(xùn)能力、客戶維度、內(nèi)部流程維度以及員工的具體工作表現(xiàn)，獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)目標(biāo)的主要考績(jī)目標(biāo)。這樣就提高了公司工作的積極性。圖4-1企業(yè)人員績(jī)效考核維度設(shè)計(jì)（4）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度為了完善貴公司內(nèi)部控制，需要做到以下幾個(gè)方面：第一，必須編制一份業(yè)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)，明確界定貴公司各部門的責(zé)任和義務(wù)。第二，必須按照《內(nèi)部控制手冊(cè)》編制內(nèi)部控制文件，明確界定內(nèi)部控制的內(nèi)容。最后，在現(xiàn)代信息技術(shù)的體制實(shí)施中，它被用來(lái)確保這些系統(tǒng)的有效性。4.2健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)這一方面，恒大集團(tuán)做的還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在未來(lái)必須要對(duì)管理人員、財(cái)務(wù)管理人員都要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?；诖?，恒大集團(tuán)要專門成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。（1）培育各階層人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為家族企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理，必須要做到的是正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于管理層要有嚴(yán)格的要求，提高管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能更好的去開展企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)。（2）明確風(fēng)險(xiǎn)管理部門建立更完善的風(fēng)險(xiǎn)管理部門是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)基本組成部分，首先，可通過(guò)利用外部專門風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，輔之以企業(yè)內(nèi)部管理，為內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)提供更加全面、高效和專業(yè)的管理。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)失控的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施預(yù)防性管理，最大限度地降低了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，分析企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)，理順與制定企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，向管理層提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，避免管理層遭受更大損失。（3）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制企業(yè)必須正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，以確保在可接受的框架內(nèi)處理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)家族企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。改進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)中有一項(xiàng)很重要的部分是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的有效評(píng)估，只有正確的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的結(jié)果，才能更好地去提出一定的防范措施，加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)避，才能夠起到最佳的管理效果。4.3優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方案當(dāng)前大型集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營(yíng)規(guī)范中，認(rèn)識(shí)到通過(guò)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的力度太小，需要加強(qiáng)。必須改進(jìn)當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和操作規(guī)范。本章對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和操作規(guī)范進(jìn)行了完善，以最大限度地降低業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。恒大集團(tuán)對(duì)貨幣資金實(shí)行內(nèi)部控制的目的是:第一，確保貨幣資金的安全；第二，更有效地使用貨幣資金；最后，他們確保貨幣基金組織的分錄正確。開發(fā)一個(gè)涵蓋現(xiàn)金使用領(lǐng)域的企業(yè)現(xiàn)金管理系統(tǒng)，涵蓋庫(kù)存限額、流動(dòng)性規(guī)劃等。建立一個(gè)備件經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，規(guī)定儲(chǔ)備限額、使用領(lǐng)域、儲(chǔ)備使用領(lǐng)域和備件使用部門，該部門專門負(fù)責(zé)管理部門的儲(chǔ)備，其繼任者是部門主管；備件補(bǔ)償和使用條款；預(yù)付款條款、延遲還款的處罰條款等。若要設(shè)定銀行帳戶馀額，必須更新銀行帳戶資訊；當(dāng)銀行信息被更改以通知銷售部或向客戶發(fā)送銀行帳戶更改表時(shí)；必須及時(shí)注銷銀行帳戶以滿足經(jīng)營(yíng)需要，以免公司帳戶過(guò)高，管理困難，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出增加；必須清理經(jīng)常性銀行賬戶，以便及時(shí)清理長(zhǎng)期不需要的賬戶，及時(shí)注銷不必要的賬戶，不再使無(wú)法注銷的賬戶進(jìn)入休眠狀態(tài)，從而造成不必要的困難。銀行結(jié)單是單獨(dú)管理的，銀行結(jié)單是創(chuàng)建的，支票記錄是簽發(fā)的。網(wǎng)上銀行導(dǎo)彈潛艇也需要單獨(dú)管理，潛艇的管理者和檢查者也需要單獨(dú)管理。這就防止了一個(gè)人對(duì)所有印刷和u形文件負(fù)責(zé)，從而導(dǎo)致貨幣市場(chǎng)基金面臨風(fēng)險(xiǎn)。4.4建立信息與溝通平臺(tái)大多數(shù)人都知道，信息是講究技巧的，溝通也一樣。不管是同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通還是和其他部門同事進(jìn)行交流，都要相互合作，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。（1）構(gòu)建企業(yè)信息化溝通體系公司與部門、員工和員工的溝通不理想，導(dǎo)致公司內(nèi)部信息受阻。為了更好地解決這個(gè)問(wèn)題，需要通過(guò)提出以下建議來(lái)改進(jìn)企業(yè)溝通:第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)展速度建立自己的信息和通信機(jī)制，以便在內(nèi)部控制框架內(nèi)改進(jìn)信息和通信機(jī)制的管理，并為成功實(shí)施內(nèi)部控制提供真實(shí)、完整和有效的信息。第二，保存各項(xiàng)通信記錄。這種通信記錄既包括企業(yè)內(nèi)部，也包括企業(yè)外部，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)如果能夠及時(shí)地將有效信息傳遞給用戶，就會(huì)不斷地實(shí)習(xí)的通信機(jī)制得到優(yōu)化，從而去提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。第三，改善溝通渠道。創(chuàng)建企業(yè)通信信息軟件，該軟件可在信息軟件中提供企業(yè)內(nèi)的所有信息，使公司不同分支機(jī)構(gòu)和部門的人員能夠進(jìn)行通信，及時(shí)溝通發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并解決相應(yīng)的問(wèn)題。（2）實(shí)施信息溝通公開化經(jīng)過(guò)良好的內(nèi)部溝通和方法，公司必須注重溝通的結(jié)果，例如建立公司內(nèi)部網(wǎng)站、作出重要企業(yè)決策、作出相關(guān)企業(yè)決策以及將與企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程公開到公司網(wǎng)站上的能力，使公司員工能夠按照了解企業(yè)管理的規(guī)則工作，有助于提高員工的一致性和提高員工的生產(chǎn)力。4.5強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的過(guò)程中，必須要做到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度，有效的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾點(diǎn)：建立全面有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制至關(guān)重要，并建議:第一，設(shè)立特別監(jiān)督官員。公司需要更好地了解公司，建立專門的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度和建立基于不同部門、員工和部門的機(jī)構(gòu)提供現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，建立自我評(píng)價(jià)制度。反省與監(jiān)督相結(jié)合，進(jìn)行真正的自我評(píng)價(jià)，實(shí)業(yè)中所有的員工可以加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制的觀念，從而去有效地保證公司內(nèi)部控制的運(yùn)行。第三，建立健全的考試制度。根據(jù)內(nèi)部控制狀況對(duì)受影響地區(qū)和個(gè)人進(jìn)行的審查，為內(nèi)部控制效果良好的地區(qū)和個(gè)人提供了激勵(lì)措施，對(duì)內(nèi)部控制薄弱的地區(qū)和個(gè)人進(jìn)行精簡(jiǎn)，并通過(guò)專門的審查機(jī)制控制和指導(dǎo)內(nèi)部控制。第四，利用全面的信息進(jìn)行監(jiān)測(cè)。在監(jiān)管過(guò)程中，公司應(yīng)用大型數(shù)據(jù)軟件，監(jiān)控各個(gè)公司，了解公司內(nèi)部流程，改進(jìn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理，并確保內(nèi)部控制符合相關(guān)規(guī)定，以防止私人和私人欺詐。（2）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織雖然在體制安排框架內(nèi)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政的監(jiān)督，但也需要更有能力的部門。家庭是絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，自然成為公司內(nèi)部的圈子；而其他人則變成了局外人。對(duì)于所收集的經(jīng)驗(yàn)，適用同一制度的不同標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松，而其他標(biāo)準(zhǔn)則限制較少。金融監(jiān)管也是如此。因此，特別重要的是設(shè)立一個(gè)高級(jí)別的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，以確保該地區(qū)內(nèi)外的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和能力相同。2.建議在公司內(nèi)部設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)處，由總干事單獨(dú)管理，定期審查其業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，直接向總干事提交內(nèi)容，并向整個(gè)公司的工作人員通報(bào)審計(jì)結(jié)果；對(duì)于具體要求，還必須與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，展示公司監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的能力。

五、研究結(jié)論及展望5.1研究結(jié)論本文基于COSO框架，深入研究恒大集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，目的是優(yōu)化其金融內(nèi)部控制。第一，根據(jù)COSO框架的五大要素，結(jié)合公司的文化特點(diǎn)，以“強(qiáng)、差異化”的形式分析了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。第二，了解公司目前存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，深入研究了這些問(wèn)題的根本原因；存在的主要問(wèn)題包括:控制環(huán)境差、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制差、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制效率低下、內(nèi)部和外部溝通不足以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不足；解決根本原因，不僅僅是為數(shù)不多的原因，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低的強(qiáng)有力和封閉的企業(yè)文化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制流程中的違規(guī)行為、缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、缺乏內(nèi)部和外部溝通平臺(tái)以及控制機(jī)制不足。重申本文在以往分析的基礎(chǔ)上，提出了一個(gè)基于COSO框架優(yōu)化大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的優(yōu)化方案；最后，有一系列保障措施可確保優(yōu)化報(bào)價(jià)達(dá)到最高質(zhì)量。本文希望通過(guò)優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化研究，找出與集團(tuán)相似的其他問(wèn)題，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。5.2研究展望本文在寫作過(guò)程中，由于自己才疏學(xué)淺，還有很多知識(shí)并沒(méi)有進(jìn)行深入的了解和掌握。在本文中主要論述的是家族企業(yè)的內(nèi)部控制，在寫作過(guò)程中，涉及的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中存在的問(wèn)題和解決措施，以及對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，例如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等本文不涉及。此外，各行業(yè)企業(yè)面臨的行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模和管理方式存在很大差異，需要準(zhǔn)確分析企業(yè)的實(shí)際情況。在未來(lái)，我將研究家族企業(yè)財(cái)務(wù)控制理論，重點(diǎn)研究財(cái)務(wù)管理中涉及不同管理層次企業(yè)的內(nèi)部控制，以獲得更好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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