《基于COSO框架的家族企業(yè)財務內部控制分析案例-以恒大集團為例》13000字（論文）

基于COSO框架的家族企業(yè)財務內部控制分析案例—以恒大集團為例目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要： I一、緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 21.2國內外研究現(xiàn)狀 21.2.1國內研究現(xiàn)狀 21.2.2國外研究現(xiàn)狀 41.3研究內容及方法 51.3.1研究內容 51.3.2研究方法 6二、相關概念及理論基礎 82.1相關概念 82.1.1家族企業(yè)概念 82.1.2內部控制概念 82.1.3財務內部控制概念 82.2理論基礎 92.2.1COSO內部控制框架理論 92.2.2家族企業(yè)特征 10三、恒大集團財務內部控制現(xiàn)狀及存在問題 123.1恒大集團簡介 123.2基于COSO框架的恒大集團財務內部控制現(xiàn)狀分析 123.2.1分析控制環(huán)境現(xiàn)狀 123.2.2分析財務風險的評估現(xiàn)狀 143.2.3業(yè)務活動財務內部控制現(xiàn)狀分析 153.2.4信息與溝通現(xiàn)狀分析 163.2.5監(jiān)督現(xiàn)狀分析 163.3恒大集團財務內部控制存在問題 173.3.1財務內部控制環(huán)境不佳 173.3.2財務風險評估機制缺乏 183.3.3財務風險 183.3.4信息與溝通不暢 193.3.5監(jiān)督缺乏力度 19四、基于COSO框架的恒大集團財務內部控制優(yōu)化 224.1梳理開放型的企業(yè)文化理念 224.2健全企業(yè)財務風險評估體系 244.3優(yōu)化業(yè)務活動財務內部控制方案 254.4建立信息與溝通平臺 264.5強化財務監(jiān)督管理 27五、研究結論及展望 305.1研究結論 305.2研究展望 30參考文獻 33一、緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景伴隨著網(wǎng)絡的加速發(fā)展、信息的日益一體化、世界經(jīng)濟的快速增長以及我國的經(jīng)濟增長。家族企業(yè)位于世界不同的國家和地區(qū)，因為它們是最常見的企業(yè)類型。對于我國的實體經(jīng)濟來說，家族企業(yè)提供了不可磨滅的巨大貢獻。但是，大部分家族企業(yè)的問題是“壽命短，管理松散”。20實際90年代，美國著名學者創(chuàng)造了一套具有較為全面、系統(tǒng)性的內部控制框架，即COSO內部控制框架，并于1994年得到補充。報告特別指出了內部控制的目的，為公司的經(jīng)營提供充分的保障，編寫可靠的財務報告，并遵守適用于公司的法律規(guī)定。綜合以上內容，不管是在我國還是外國，關于企業(yè)內部控制這一套系統(tǒng)性理論都在企業(yè)，尤其是中大型企業(yè)都獲得了較好的反響。但家族企業(yè)是一個例外，家族企業(yè)內部控制薄弱的觀念在企業(yè)成長初期幾乎看不出來。公司越大，公司就越大。內部控制越來越不利，對公司的未來產(chǎn)生了嚴重影響。文化撰稿人認為，建立家庭企業(yè)內部控制機制尤為重要。1.1.2研究意義本文以COSO集成框架為基礎進行內部控制，結合家族企業(yè)的特點，確定哪種內部控制理論和方法最適合家族企業(yè)，從而豐富內部財務控制的理念。本文優(yōu)化了該常量組傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的內部控制，使理論更好地融入實踐，提高了其應用和實踐能力，具體有以下幾個方面：（a)對財務領域內部控制現(xiàn)狀的評估；(b)根據(jù)分析結果確定內部控制問題；然后深入研究現(xiàn)有問題，深入研究問題的根本原因。（c)重新制定方案，優(yōu)化流行病財務方面股的內部控制；最后，采取了執(zhí)行優(yōu)化方案的安全措施。本文的研究是在集團現(xiàn)實層面上進行的，更加注重對其他家族企業(yè)具有重要意義的實用價值。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國內研究現(xiàn)狀我國學者對家族企業(yè)定義的研究成果如下：1999年，我國臺灣著名學者葉銀華其研究成果已被確立為基于批判控制份額的家族企業(yè)分離的標準。與此同時，還要滿足以下幾個條件：（1）家族所控制企業(yè)的股份所占的比例要高于臨界控制；（2）在企業(yè)中擔任高級管理者職位的人只能是家族成員或者是直系親屬，而不能由其他人擔任；（3）在企業(yè)中董事會的絕大部分成員必須是家族成員。褚小平(2004年)通過研究與整理了國內外許多家族企業(yè)的的相關定義。從這些結論中可以看出，國內外科學家都是從六個角度來定義的。這到底是什么？誰擁有一家公司，誰控制它，誰管理它，誰是家庭成員，誰經(jīng)營它，就是公司的所有者，社會關系和企業(yè)文化，企業(yè)文化。根據(jù)這些調查，他認為家庭企業(yè)的分布是連續(xù)的，調查的目的是公司的產(chǎn)權和對其經(jīng)營的控制。當一個家庭獲得對一家公司的控制權時，也可以說是家族企業(yè)。這是家族企業(yè)不需要完全控制的唯一條件。與儲小平相同的是，賀志峰(2004年）深入研究了一系列家族企業(yè)定義，闡述了自己的觀點。最后，他得出結論認為，契約連接的本質這個條件將直接決定了是否為家族企業(yè)。合同關系類型的家族企業(yè)，可視為家族企業(yè)的合同關系的性質不能被承認為其他合同關系的本質。例如，交易合同的訂立不被視為家族強企業(yè)。合同性質的不同決定了合同的不同和公司的行為。這些差異可能會導致企業(yè)中不同的管理行為和生產(chǎn)力。劉玄等人(2000年)通過研究大量的參考文獻得到，家族企業(yè)所存在的特征格外引人注目。此特征與他剩馀的利潤、經(jīng)營風險和控制有關。這是一個典型的家族企業(yè)，如果一家公司的風險存在于某個特定的家庭，同時享受其剩馀的財富以保持對公司的控制。運營權力高度集中，企業(yè)內部存在著嚴重的意識薄弱，這些問題在我國家族企業(yè)里面是普遍存在的。由此產(chǎn)生的缺乏內部和外部控制以及缺乏內部控制。但是隨著公司的發(fā)展，這種狀態(tài)有所改善。有以下研究:游怡、向玉章(2013年)通過收集大量的數(shù)據(jù)資料，并且對其分析后，最終認為家族企業(yè)內部控制程度受到兩個因素的影響：第一個是家族參與程度，第二個是成本差異。必須在一定程度上控制家庭對企業(yè)的影響，提高內部控制程度，確保經(jīng)營的有效性。這實際上減少了代理的成本。在2007年王江斌就曾指出在公司內部財務控制方面存在的不合理性，具體表現(xiàn)為對此方面的重視程度不夠以及公司內部財務人員在處理各項問題時并沒有較高的財務素養(yǎng)。1.2.2國外研究現(xiàn)狀對于家族企業(yè)的相關研究來說，國外很多學者早早的已經(jīng)開始了研究，而且也獲得了很大的進步，主要成果有以下內容：在哈佛大學中，著名教授唐納利在一次報告中談到，家族企業(yè)必須滿足兩個條件：第一，兩名或兩名以上經(jīng)理相繼來自同一家庭。第二，必須滿足以下一個或多個條件:(1)家庭成員能夠決定其在公司生活的唯一原因是與其公司的關系。(2)其他家庭成員在工作中履行公務時，影響到其他人在家庭中的地位；(3)家庭成員必須被注入我們的股票；(4)公司的價值與家庭密切相關；(5)董事或者前高管的直系親屬擔任公司董事；(6)家屬的一切行為嚴重影響了公司的信譽；(7)家庭關系決定是否可以接管公司的管理層。錢德勒（1997）對家族企業(yè)進行了定義，他認為家族成員在一定程度上行使公司的控制權時，可視為家族企業(yè)。他是一位美國公司歷史學家，他從一家大型家族企業(yè)確立了自己的定義。國外家族企業(yè)學者的另一個定義是源自克林頓蓋爾斯克(1998年)等美國人經(jīng)營的《家族企業(yè)繁殖》一書的三向模式。1.3研究內容及方法1.3.1研究內容本文以恒大集團為研究對象，對其內部控制的總結了產(chǎn)生的問題及由此產(chǎn)生的原因。其基礎是COSO的內部控制和家族企業(yè)的內在功能。這導致了優(yōu)化集團內部控制的方案，如建立開放的企業(yè)文化、健全的財務內部控制風險評估制度、優(yōu)化企業(yè)財務活動內部控制的概念，以及通過建立有效的溝通平臺不斷加強企業(yè)內部控制控制管理制度的建設，以確保方案的有效執(zhí)行。1.3.2研究方法（1）文獻分析法。文獻分析是通過搜索相關信息和信息，優(yōu)化家族企業(yè)的財務控制，比如根據(jù)有關書籍、國內外文件、專業(yè)出版物等。（2）案例分析法。案例分析法是指運用具體的公司案例來提出相關問題，并提出一定的解決措施。在本文中，主要是以恒大集團為主要案例來研究公司內部財務控制，指出公司內部財務控制中存在的問題，以及針對這些問題提出一定的方案。

二、相關概念及理論基礎2.1相關概念2.1.1家族企業(yè)概念家族企業(yè)是指所有者和控制者是同一家族中的一個或多個個人的企業(yè)。它具有更鮮明的特點，具體表現(xiàn)為:第一，家族企業(yè)在現(xiàn)代社會的那也是非常普遍的，主要表現(xiàn)為企業(yè)的所有者是特定的家庭成員，這些家庭成員實際上又是控制整個企業(yè)的人。這種類型的企業(yè)在所有權和控制權上具有高度一致性。第二，企業(yè)的所有權，控制權和經(jīng)營之間的分離程度不是固定的，因為這與企業(yè)的規(guī)模程度和一些外部影響因素具有很大的關系，具體來說，可以理解為，家族企業(yè)由家族控制，但是經(jīng)營者不一定是家族。2.1.2內部控制概念內部控制指的就是公司內部采取的相對應的方法和對策的總稱。具體有以下幾個方面：制約因素、規(guī)劃、評價和控制。首先，其目的是保護公司資產(chǎn)的完整性，并確保公司會計信息的正確性和可靠性。其次，業(yè)務活動的“動力”。經(jīng)濟性、效率和有效性。內部控制旨在改善運營管理，最終提高經(jīng)濟性。按公司具體格式規(guī)定的職責分工制度和企業(yè)組織形式。2.1.3財務內部控制概念財務領域的內部控制是根據(jù)不斷演變的內部控制概念不斷發(fā)展和完善的所形成新的內部控制概念。財務內部控制旨在利用控制理論的原則和規(guī)范、限制和評價公司財務活動的常用方法，實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。2.2理論基礎2.2.1COSO內部控制框架理論COSO內部控制框架是內部控制理論發(fā)展的結果。內部控制由COSO報告分為五個部分，并分為本質上密切相關的元素。公司的所有級別和業(yè)務流程都經(jīng)歷了這五個要素。五個元素定義如下:第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對于公司的整體情況進行有效的控制，他對于公司起到至關重要的作用，同時也形成了整個內部控制的基本框架。公司的主要內容是公司價值觀、組織結構、員工權利義務的分配、個人政策以及公司的經(jīng)營思路。第二，風險評估。在風險評估的過程中，最重要的是，企業(yè)必須要羅列出影響企業(yè)順利發(fā)展的各種風險因素，從而對他們進行分析和識別。它是企業(yè)風險管理的基礎。第三，控制活動。所有業(yè)務和業(yè)務流程都通過各種日?；顒舆M行記錄，必須加以控制。實際控制行為包括公司批準、過程批準、審計執(zhí)行、績效評估、建立職責分離制度等。第四，信息與溝通。信息是企業(yè)運營的關鍵因素，高效地共享信息至關重要。通過高效地傳遞信息，所有員工都可以全面了解公司的運營情況，并能夠更好地利用寶貴的信息進行公司管理和決策。第五，監(jiān)控。監(jiān)控是一個高效的評估過程，它是公司當前的內部控制系統(tǒng)。2.2.2家族企業(yè)特征家族企業(yè)是指擁有一個或多個關系密切的家庭的全部或部分所有權的公司。家族企業(yè)的具體特點:第一，所有權和控制權通常由家族所掌握家族并不固定，可以是一個也可以是多個。在許多家族企業(yè)中，通常所有權和控制權是一致的，即所有者就是企業(yè)的經(jīng)營管理者。家族企業(yè)的所有權和控制權是非常集中的，不存在為了其他的利益，而針對某一問題具有不同的見解和意見，因為這樣會產(chǎn)生一定的代理成本，因而，在家族企業(yè)中，代理成本的問題是不存在的。第二，在家族企業(yè)中通常實行家長制或者是泛家長制的管理模式。在企業(yè)經(jīng)營初期，如果僅僅憑個人，也可以實現(xiàn)企業(yè)的主導經(jīng)營，但是一旦家族企業(yè)通過了企業(yè)的初期發(fā)展階段，這樣一種優(yōu)勢就會不斷地成為企業(yè)的不足之處，因為在家族企業(yè)中，權力主要是掌握在家族管理者的手中，而其他管理人員的決定權就會不斷的減弱，形成弱勢管理團隊。企業(yè)規(guī)模會不斷的壯大，在各種貿(mào)易的過程中，也會使交易變得日趨復雜，如果僅僅依靠家族管理者的一方主導，就會不斷的產(chǎn)生一些不良結果，家長的權威也會面臨一些重大的挑戰(zhàn)。第三，家族企業(yè)有一定的文化特征。主要表現(xiàn)為與我國傳統(tǒng)觀念有很大的關系，中國自古以來非常重視家庭這一理念，這與我們傳統(tǒng)的儒家學派有很大的影響和關聯(lián)，因此，這種觀念的重點是家庭財產(chǎn)問題，這也就會使得家族企業(yè)的資本與外部資本相比較具有很大困難的結合性。因為家庭企業(yè)天生具有家庭功能，所以總是現(xiàn)實從家庭的角度來看，家庭成員對家庭一代的繼承是家庭企業(yè)創(chuàng)始人的最佳愿望。家族企業(yè)從來不像其他企業(yè)那樣想把所有權和管理權分開。這就需要在家庭企業(yè)的業(yè)績與家庭利益之間找到適當?shù)钠胶猓⒆畲笙薅鹊靥岣呓?jīng)濟效率，而這并不是家庭企業(yè)的唯一目標。

三、恒大集團財務內部控制現(xiàn)狀及存在問題3.1恒大集團簡介1997年，恒大集團在廣州成立了。該集團主要涉及房地產(chǎn)、旅游、衛(wèi)生和金融等不同行業(yè)。作為全球500強公司之一，恒大集團擁有1萬多億資產(chǎn)，擁有8萬多名員工分布在全世界。2017年8月，恒大集團正式坐落于深圳，2019年《財富》全球500強企業(yè)138家，同年在中國500家私營企業(yè)中排名第五，2020年榮獲2020年財政和預算可持續(xù)效益獎。3.2基于COSO框架的恒大集團財務內部控制現(xiàn)狀分析3.2.1分析控制環(huán)境現(xiàn)狀內部控制系統(tǒng)要想正常運作下去，就控制環(huán)境這一環(huán)節(jié)是必不可少的。對于那些知道并聽說過金融內部控制的人來說，在金融領域實施內部控制更為有利。這是因為實施財務內部控制可能會導致業(yè)務流程的復雜性，而這種復雜性只帶來少量回報。關于職責分工，恒大集團董事長負責公司業(yè)務的合法性和合規(guī)性，副總主要負責公司的產(chǎn)品質量、銷售、人力資源管理等，部門主管負責公司開展業(yè)務的領域。關于企業(yè)文化，董事長文化是企業(yè)文化的主要組成部分。董事長決定公司的經(jīng)營方向和經(jīng)營方式。無論市場因素和外部環(huán)境如何，只要董事長同意進行內部控制管理，就可以做到這一點。此外，人力資源管理系統(tǒng)中的常設股明確規(guī)定工作人員的薪酬，說明他們的休假、出勤、工作管理等情況。按照法定節(jié)假日規(guī)定執(zhí)行節(jié)假日索賠，并向員工支付加班費和加班費，扣除日薪后的節(jié)假日工資。3.2.2分析財務風險的評估現(xiàn)狀在一定程度上，企業(yè)在有效管理方面有一個非常重要的內容就是風險評估。風險評估對于實現(xiàn)公司內部控制制度起到至關重要的作用。風險評估主要就是對企業(yè)在日常經(jīng)營中存在的風險進行一定的評估過程，在進行風險評估的過程中，企業(yè)會根據(jù)一定的控制制度，對風險評估的結果進行分析，從而去起到規(guī)避風險的有效結果。財務風險作為風險的一個分支，完全遵循這一風險理論。恒大集團沒有建立財務風險評估機制，財務風險的評估主要依靠個人經(jīng)驗。多年來，恒大集團經(jīng)過了不斷的的發(fā)展，公司業(yè)務變得越來越復雜、財務風險到了越來越難以察覺的初始階段，集團沒有進一步發(fā)展，以便更好地評估公司發(fā)展過程中的財務風險，或者采取傳統(tǒng)做法，只根據(jù)個人經(jīng)驗評估業(yè)務活動和投資項目中出現(xiàn)的財務風險。采購中既沒有分析供應商的信譽也沒有資格，銷售合同是通過公布熟悉的人盲目簽訂的，給公司造成了經(jīng)濟損失。創(chuàng)立者只把投資項目看作是個人經(jīng)驗，不再確定數(shù)據(jù)、可行性研究等的前景是否盡可能好。投資公司損失慘重，大型企業(yè)消耗大量生產(chǎn)現(xiàn)金。這導致資產(chǎn)效率顯著下降，進而導致運營資源短缺，而該公司本來就沒有這種資源。3.2.3業(yè)務活動財務內部控制現(xiàn)狀分析（1）在資金收入方面，業(yè)務員首先獲知客戶付款信息，然后將反饋意見提交會計部門確認收據(jù)，會計部門沒有明確要求將收據(jù)退還給業(yè)務部門。在這種情況下，如果客戶向銷售代表提供付款信息，公司將收到付款。情況并非如此，客戶可能已收到付款報表，但公司可能因此而無法收到付款。客戶可以提供的付款信息只是沒有付款行為的借口。關于資本支出，公司每一期的未經(jīng)批準的審批制度都需要總經(jīng)理的批準，這給促進業(yè)務流程造成了過度的壓力，使公司的發(fā)展戰(zhàn)略無法自行作出決定。沒有供資方案，資金的使用可能非常任意，大大增加了公司的財務成本。（2）費用報銷方面隨著公司規(guī)模的擴大，成本回收金額也會增加，因為成本回收中的不納稅變動不計入公司的實際成本，導致利潤增加，公司所得稅增加，公司納稅負擔沉重，嚴重阻礙了公司的成長。（3）應收賬款恒大集團面對應收賬款管理方面上缺乏一定的經(jīng)驗，而且奉行非常被動的追收政策，導致客戶長期拖欠；此外，應收賬款的償還率沒有得到審查，而且由于付款壓力小，工作人員沒有積極的拖欠款項。出售企業(yè)所得利潤將成為應收賬款，而在3-2年度報表中，我們可以看到應收賬款每年都在增加，公司資產(chǎn)的支付也不能那么容易地用于商業(yè)貸款。此后，周轉資本的變化證明是極其沉重的負擔，可能會給公司的經(jīng)營帶來重大的財務風險。表3-2恒大集團2019-2021年應收賬款列表年度金額（萬元）環(huán)比增長率（%）20194748.75--20206848.9744.22%20218749.6427.75%3.2.4信息與溝通現(xiàn)狀分析公司與外部、上、下業(yè)務部門之間以及各業(yè)務部門之間溝通的效率和結果是實施內部控制的重要先決條件。大量的財務和內部及外部溝通很少相互積極溝通，這是被動的，僅限于必要的信息傳遞或傳遞；交流采用口頭交流的形式，很少通過電子郵件、微軟、QQ等方式進行。文件的交易只有少量的記錄。最近幾年，我國的稅收政策發(fā)生了重大變化，稅收政策經(jīng)常更新。恒大集團的金融部門沒有與其他外部機構溝通，金融會計專業(yè)知識并不總是最新的，這可能導致企業(yè)財政面臨重大的稅收風險；內部溝通僅限于口頭溝通，溝通中經(jīng)常出現(xiàn)濫用職權的情況，在傳遞文件時也沒有記錄，傳遞匯票的方式不當，關鍵文件的安全得不到保障。3.2.5監(jiān)督現(xiàn)狀分析在企業(yè)內部控制的環(huán)節(jié)中，還有非常重要的一部分就是企業(yè)的監(jiān)督，其監(jiān)督是有效的保證企業(yè)內部運行良好的關鍵一步。監(jiān)督會起到非常重要的作用，監(jiān)督的主要功能在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部存在的問題和運行過程中較為薄弱的部分，從而去更好的實現(xiàn)企業(yè)內部的控制系統(tǒng)。恒大集團的財務部對于財務管理監(jiān)督方面并沒有制定相關的制度和程序，財務管理監(jiān)督和評價方面沒有任何建樹。由于我國國內法對內部控制的審計沒有嚴格規(guī)定。大集團屬于沒有卡的中小企業(yè)，因此公司內部控制不公開。監(jiān)測和評價是內部控制的重要組成部分，不能忽視，必須在財務管理中逐步建立和加強。3.3恒大集團財務內部控制存在問題3.3.1財務內部控制環(huán)境不佳眾所周知，恒大集團的控制環(huán)境被一大群企業(yè)所感知，控制環(huán)境總體而言有一定的不足，而上下財政方向的企業(yè)控制力較弱；財務管理制度的不足；工作人員在財務會計方面的職責未得到充分履行，未能認識到未予認真對待的具體職責；職位控制評價制度也同樣發(fā)明，沒有實際效果財務人員總體教育程度較低、培訓不足、缺乏必要的專業(yè)精神和難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要；此外，由于親屬關系的差異，企業(yè)文化因基本財務人員的差異而受損，損害了企業(yè)的動機和隸屬關系，阻礙了企業(yè)對外部財務專業(yè)人員的選拔和留用。目前，恒大集團人力資源管理現(xiàn)狀就目前工作人員對人力資源管理方案的滿意度不高?？冃Э己朔绞讲蝗?，單純依靠被考核者自評和直屬上司的評語，缺乏科學性和客觀性，容易陷入形式主義的“人情考核”，不能反映員工的真實績效，甚至滋生收受賄賂現(xiàn)象，企業(yè)內部存在很多親戚關系，進而經(jīng)常出現(xiàn)包庇親屬現(xiàn)象發(fā)生，人員管理缺少科學性，以至于工作人員滿意度不高。3.3.2財務風險評估機制缺乏本文對公司的財務風險現(xiàn)狀評估進行了詳細說明。換句話說，恒大集團根據(jù)個人經(jīng)驗來確定投資項目的財務風險。目前，企業(yè)缺乏評估金融風險的科學機制，評估金融風險的機制極為不足?？梢钥闯觯壳昂愦蠹瘓F企業(yè)并不是很關注于風險識別工作，風險預防管理尚不完整，導致企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到風險的時候無法很好的解決。為了降低控制成本，恒大集團通常會向第三方進行銷售和搭建，經(jīng)常忽略外包風險，并且該風險在項目完成過程中不受控制，一旦有什么出錯，就會給集團帶來經(jīng)濟上和名譽的損失。例如，如果外部承包商在規(guī)定的期限內未能履行合同義務，而在指定的期限內未能完成相關項目，則將產(chǎn)生較高的罰款。施工方放棄建設項目，導致項目不能按時完成，造成損失，僅通過法律手段解決，往往既費時又費力，而且項目尚不完善。在此期間，沒有人對質量問題負責，無法及時修復，導致下一個環(huán)節(jié)無法繼續(xù)。3.3.3財務風險表3-3資產(chǎn)負債表2018年2019年2020年近12個月總資產(chǎn)（萬億）2.142.462.732.87總負債（萬億）1.792.962.312.38資產(chǎn)負債率（%）83.683.884.882.7通過企業(yè)年報，由表3-3我們可知，恒大集團的資產(chǎn)負債率始終維持在83%上下浮動，而國際上認定的資產(chǎn)負債率在40%-60%之間是一個正常的范圍，一旦超過70%企業(yè)就必須提高警惕，恒大集團近些年的資產(chǎn)負債率都超過80%，說明潛在的財務風險很高，一旦資金鏈斷裂將會造成債務償還困難。3.3.4信息與溝通不暢本文詳細描述和分析了企業(yè)財務與企業(yè)以外其他機構、企業(yè)內部業(yè)務部門和金融部門內部職位之間的信息和通信狀況。人們認識到，與外部和內部信息及通信手段的溝通是一個重大問題，在傳遞信息時會被忽視，可能導致重要財務文件的丟失。信息和通信之間缺乏溝通存在問題。如表3-5所示，對與主要群體的內部溝通進行及時調查后發(fā)現(xiàn)，36.14%的被調查工作人員報告說，恒大集團中的主要群體在內部溝通方面的時效性較低，這影響了對相關項目的處理。表3-5企業(yè)內部控制溝通及時性調查項目非常及時及時一般不及時溝通及時性19.30%20.35%24.21%36.14%3.3.5監(jiān)督缺乏力度恒大集團內部沒有建立財務監(jiān)督系統(tǒng)，外部由于屬于沒有掛牌原因，導致企業(yè)沒有對監(jiān)督管理進行強制性要求。綜合以上問題，恒大集團在財務管理方面缺乏一定的加強力度。對恒大集團內部控制監(jiān)督管理效果進行調查統(tǒng)計，管理層對內部控制了解不足就會使企業(yè)在籌資、投資、營運的過程中，如果遇到非常難以解決的財務風險，則會對企業(yè)的運行和發(fā)展產(chǎn)生重要的影響以及不良的效果，這種情況下，就會導致企業(yè)內部財務人員出現(xiàn)一定的問題，比如財務人員出現(xiàn)財務報表錯報的現(xiàn)象，這會極其嚴重的影響企業(yè)的財務管理和企業(yè)的風險評估。當管理層對內控了解不足時，就無法有效的吸收和傳播信息，從而影響了信息溝通。

四、基于COSO框架的恒大集團財務內部控制優(yōu)化4.1梳理開放型的企業(yè)文化理念作為典型的家族企業(yè)，恒大集團企業(yè)文化是一種強大而有區(qū)別的企業(yè)文化，具體體現(xiàn)在兩點，第一點是強權文化；第二點是差序文化。它在一開始就刺激了企業(yè)的成長。權力文化是創(chuàng)始人無可爭議的權威，對于家庭成員的凝聚力至關重要。差異文化賦予家庭成員強烈的使命感和歸屬感，將個人的命運與企業(yè)的命運聯(lián)系起來，并愿意盡一切努力幫助家族企業(yè)管理和促進家族企業(yè)的成功。（1）完善授權機制第一，必須統(tǒng)一分配家族企業(yè)內部領導的職能，根據(jù)不同領導職位的部門制定激勵措施，區(qū)分責任領域和職位，進一步完善現(xiàn)有的人力資源政策。二、要建立授權機制，必須明確批準管制制度。應設置負責審批業(yè)務事務處理和活動的特殊職位，以確保具有不同責任的人員在企業(yè)范圍內承擔、審批、分級和執(zhí)行企業(yè)內部控制。（2）明確權責分配必須深化內部控制文化，才能實現(xiàn)全面的內部控制。恒大集團的企業(yè)文化實質上就是董事長企業(yè)文化，管理層主要關注董事家庭成員的利益，這對公司的長期發(fā)展極為不利。對于公司來說，重要的是要分配責任，明確界定每個領導人的作用和權力，并根據(jù)各自的作用和權力明確界定每個領導人的責任，以確保強有力的問責制。按照公司問責機制，在管理層期間進行監(jiān)督，以便按照公司問責框架規(guī)定的處罰措施，更好地限制公司管理層在欺詐風險或違反公司利益的情況下的工作。（3）完善人力資源管理方案恒大集團務必要改進其人力資源管理方案，制定員工獎勵措施，并根據(jù)內部控制的業(yè)績頒發(fā)一系列公平獎。建議在人力資源管理過程中采用考績模式，根據(jù)財務、培訓能力、客戶維度、內部流程維度以及員工的具體工作表現(xiàn)，獎勵實現(xiàn)戰(zhàn)略業(yè)務目標的主要考績目標。這樣就提高了公司工作的積極性。圖4-1企業(yè)人員績效考核維度設計（4）完善企業(yè)內部控制制度為了完善貴公司內部控制，需要做到以下幾個方面：第一，必須編制一份業(yè)務內部控制手冊，明確界定貴公司各部門的責任和義務。第二，必須按照《內部控制手冊》編制內部控制文件，明確界定內部控制的內容。最后，在現(xiàn)代信息技術的體制實施中，它被用來確保這些系統(tǒng)的有效性。4.2健全企業(yè)財務風險評估體系對于公司財務風險意識這一方面，恒大集團做的還遠遠不夠，在未來必須要對管理人員、財務管理人員都要加強財務風險意識?；诖?，恒大集團要專門成立財務風險管理部門。（1）培育各階層人員的風險意識作為家族企業(yè)的領導和部門經(jīng)理，必須要做到的是正確的認識企業(yè)所面臨的各項風險，對于管理層要有嚴格的要求，提高管理層識別風險的能力，才能更好的去開展企業(yè)內部的各項活動。（2）明確風險管理部門建立更完善的風險管理部門是企業(yè)發(fā)展的一個基本組成部分，首先，可通過利用外部專門風險管理機構，輔之以企業(yè)內部管理，為內部和外部風險提供更加全面、高效和專業(yè)的管理。與此同時，通過對失控的風險實施預防性管理，最大限度地降低了企業(yè)面臨的風險。其次，分析企業(yè)的優(yōu)缺點，理順與制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃相關的風險，向管理層提供更準確的財務信息，避免管理層遭受更大損失。（3）加強風險評估控制企業(yè)必須正確識別風險，準確評估風險，并對高質量的風險作出反應，以確保在可接受的框架內處理風險，加強家族企業(yè)的風險評估。改進對風險的控制。規(guī)避風險中有一項很重要的部分是對風險結果的有效評估，只有正確的評估風險出現(xiàn)的結果，才能更好地去提出一定的防范措施，加強對于風險的管理和規(guī)避，才能夠起到最佳的管理效果。4.3優(yōu)化業(yè)務活動財務內部控制方案當前大型集團的業(yè)務流程和運營規(guī)范中，認識到通過公司業(yè)務活動控制財務風險的力度太小，需要加強。必須改進當前業(yè)務活動的流程和操作規(guī)范。本章對當前業(yè)務活動的流程和操作規(guī)范進行了完善，以最大限度地降低業(yè)務活動的財務風險。恒大集團對貨幣資金實行內部控制的目的是:第一，確保貨幣資金的安全；第二，更有效地使用貨幣資金；最后，他們確保貨幣基金組織的分錄正確。開發(fā)一個涵蓋現(xiàn)金使用領域的企業(yè)現(xiàn)金管理系統(tǒng)，涵蓋庫存限額、流動性規(guī)劃等。建立一個備件經(jīng)濟系統(tǒng)，規(guī)定儲備限額、使用領域、儲備使用領域和備件使用部門，該部門專門負責管理部門的儲備，其繼任者是部門主管；備件補償和使用條款；預付款條款、延遲還款的處罰條款等。若要設定銀行帳戶馀額，必須更新銀行帳戶資訊；當銀行信息被更改以通知銷售部或向客戶發(fā)送銀行帳戶更改表時；必須及時注銷銀行帳戶以滿足經(jīng)營需要，以免公司帳戶過高，管理困難，可能導致財務支出增加；必須清理經(jīng)常性銀行賬戶，以便及時清理長期不需要的賬戶，及時注銷不必要的賬戶，不再使無法注銷的賬戶進入休眠狀態(tài)，從而造成不必要的困難。銀行結單是單獨管理的，銀行結單是創(chuàng)建的，支票記錄是簽發(fā)的。網(wǎng)上銀行導彈潛艇也需要單獨管理，潛艇的管理者和檢查者也需要單獨管理。這就防止了一個人對所有印刷和u形文件負責，從而導致貨幣市場基金面臨風險。4.4建立信息與溝通平臺大多數(shù)人都知道，信息是講究技巧的，溝通也一樣。不管是同上級領導溝通還是和其他部門同事進行交流，都要相互合作，只有這樣才能促進企業(yè)的長久發(fā)展。（1）構建企業(yè)信息化溝通體系公司與部門、員工和員工的溝通不理想，導致公司內部信息受阻。為了更好地解決這個問題，需要通過提出以下建議來改進企業(yè)溝通:第一，企業(yè)應根據(jù)實際情況和發(fā)展速度建立自己的信息和通信機制，以便在內部控制框架內改進信息和通信機制的管理，并為成功實施內部控制提供真實、完整和有效的信息。第二，保存各項通信記錄。這種通信記錄既包括企業(yè)內部，也包括企業(yè)外部，在企業(yè)運營的過程中，企業(yè)如果能夠及時地將有效信息傳遞給用戶，就會不斷地實習的通信機制得到優(yōu)化，從而去提升企業(yè)的運營效率。第三，改善溝通渠道。創(chuàng)建企業(yè)通信信息軟件，該軟件可在信息軟件中提供企業(yè)內的所有信息，使公司不同分支機構和部門的人員能夠進行通信，及時溝通發(fā)現(xiàn)的問題，并解決相應的問題。（2）實施信息溝通公開化經(jīng)過良好的內部溝通和方法，公司必須注重溝通的結果，例如建立公司內部網(wǎng)站、作出重要企業(yè)決策、作出相關企業(yè)決策以及將與企業(yè)相關的業(yè)務流程公開到公司網(wǎng)站上的能力，使公司員工能夠按照了解企業(yè)管理的規(guī)則工作，有助于提高員工的一致性和提高員工的生產(chǎn)力。4.5強化財務監(jiān)督管理（1）加強企業(yè)內部監(jiān)督力度在財務監(jiān)督管理的過程中，必須要做到加強企業(yè)內部監(jiān)督力度，有效的內部監(jiān)督控制系統(tǒng)可以對企業(yè)的發(fā)展起到至關重要的作用。具體來說，包括以下幾點：建立全面有效的內部控制監(jiān)督機制對于實施內部控制至關重要，并建議:第一，設立特別監(jiān)督官員。公司需要更好地了解公司，建立專門的獨立審計機構，為內部控制制度和建立基于不同部門、員工和部門的機構提供現(xiàn)實的基礎。第二，建立自我評價制度。反省與監(jiān)督相結合，進行真正的自我評價，實業(yè)中所有的員工可以加強對于內部控制的觀念，從而去有效地保證公司內部控制的運行。第三，建立健全的考試制度。根據(jù)內部控制狀況對受影響地區(qū)和個人進行的審查，為內部控制效果良好的地區(qū)和個人提供了激勵措施，對內部控制薄弱的地區(qū)和個人進行精簡，并通過專門的審查機制控制和指導內部控制。第四，利用全面的信息進行監(jiān)測。在監(jiān)管過程中，公司應用大型數(shù)據(jù)軟件，監(jiān)控各個公司，了解公司內部流程，改進公司業(yè)務運營管理，并確保內部控制符合相關規(guī)定，以防止私人和私人欺詐。（2）設立內部審計機構組織雖然在體制安排框架內加強了對財政的監(jiān)督，但也需要更有能力的部門。家庭是絕對的優(yōu)勢，自然成為公司內部的圈子；而其他人則變成了局外人。對于所收集的經(jīng)驗，適用同一制度的不同標準相對寬松，而其他標準則限制較少。金融監(jiān)管也是如此。因此，特別重要的是設立一個高級別的財務監(jiān)督部門，以確保該地區(qū)內外的執(zhí)行標準和能力相同。2.建議在公司內部設立一個內部審計處，由總干事單獨管理，定期審查其業(yè)務活動，包括進行財務監(jiān)督，直接向總干事提交內容，并向整個公司的工作人員通報審計結果；對于具體要求，還必須與外部審計機構合作，展示公司監(jiān)督財務管理的能力。

五、研究結論及展望5.1研究結論本文基于COSO框架，深入研究恒大集團的財務內部控制，目的是優(yōu)化其金融內部控制。第一，根據(jù)COSO框架的五大要素，結合公司的文化特點，以“強、差異化”的形式分析了財務內部控制的現(xiàn)狀。第二，了解公司目前存在的內部控制問題，深入研究了這些問題的根本原因；存在的主要問題包括:控制環(huán)境差、風險評估機制差、業(yè)務活動內部控制效率低下、內部和外部溝通不足以及內部監(jiān)督機制不足；解決根本原因，不僅僅是為數(shù)不多的原因，即財務風險較低的強有力和封閉的企業(yè)文化、業(yè)務活動內部控制流程中的違規(guī)行為、缺乏財務內部控制、缺乏內部和外部溝通平臺以及控制機制不足。重申本文在以往分析的基礎上，提出了一個基于COSO框架優(yōu)化大型企業(yè)集團內部控制的優(yōu)化方案；最后，有一系列保障措施可確保優(yōu)化報價達到最高質量。本文希望通過優(yōu)化集團內部財務控制優(yōu)化研究，找出與集團相似的其他問題，優(yōu)化內部控制制度，提高企業(yè)規(guī)避財務風險的能力，增強企業(yè)競爭力，從而提高企業(yè)競爭力。5.2研究展望本文在寫作過程中，由于自己才疏學淺，還有很多知識并沒有進行深入的了解和掌握。在本文中主要論述的是家族企業(yè)的內部控制，在寫作過程中，涉及的是企業(yè)經(jīng)營活動之中存在的問題和解決措施，以及對于風險的規(guī)避，例如經(jīng)營風險、投資風險等本文不涉及。此外，各行業(yè)企業(yè)面臨的行業(yè)、市場環(huán)境、企業(yè)規(guī)模和管理方式存在很大差異，需要準確分析企業(yè)的實際情況。在未來，我將研究家族企業(yè)財務控制理論，重點研究財務管理中涉及不同管理層次企業(yè)的內部控制，以獲得更好的實踐經(jīng)驗。

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