小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)差異一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述財政部在2011年10月18日發(fā)布了的財會【2011】17號文件中指出：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。自2013年1月1號起在小范圍內(nèi)實施，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

所得稅法小型微利企業(yè)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

為了進一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負擔(dān)，國家規(guī)定自2012年至2015年，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

例：某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬元）1.若2011年應(yīng)納稅所得額為50萬元應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬元2.若2011年應(yīng)納稅所得額為20萬元應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬元3.若2011年應(yīng)納稅所得額為3萬元應(yīng)交所得稅=3×20%×50%=0.3萬元二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則對比分析與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有以下幾個特點：1.小準(zhǔn)則不計減值準(zhǔn)備。2.小準(zhǔn)則與稅法規(guī)定基本一致。3.小準(zhǔn)則所涵蓋的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少。例如：股權(quán)支付、債務(wù)重組、非貨幣交易等均不涉及。

4.小準(zhǔn)則會計科目較少，報表比較簡單。（一）準(zhǔn)則框架體系對比（二）會計科目的對比企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類共同類——所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類損益類損益類共有160多個科目共有60多個科目（三）財務(wù)報表對比分析企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表——所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表附注附注（四）主要會計處理對比分析大小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計處理應(yīng)用1.短期投資處理

例題：2013年5月20日，甲公司從深圳證劵交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付股款價格508000元，其中證劵交易印花稅等交易費用800元，已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則賬戶：交易性金融資產(chǎn)投資成本=508000-800-7200=500000元借：交易性金融資產(chǎn)-成本

500000

應(yīng)收股利7200

投資收益800

貸：銀行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：銀行存款7200

貸：應(yīng)收股利

7200小企業(yè)會計準(zhǔn)則賬戶：短期投資投資成本=508000-7200=500800元借：短期投資500800

應(yīng)收股利7200貸：銀行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：銀行存款7200

貸：應(yīng)收股利

7200企業(yè)會計準(zhǔn)則（2）2013.6.30乙公司股票收盤價為每股5.2元公允價值調(diào)整=100000×5.2-500000=20000元借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

20000貸：公允價值變動損益20000（3）2013.6.30乙公司股票收盤價為每股4.9元公允價值調(diào)整=100000×4.9-520000=-30000元借：公允價值變動損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

30000小企業(yè)會計準(zhǔn)則（2）2013年6月30日乙公司股票收盤價為每股5.2元不做會計處理（3）2013.6.30乙公司股票收盤價為每股4.9元

不做會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則（4）2014.4.20.乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000000元確認現(xiàn)金股利=2000000×0.5%=10000元借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000（5）2014.5.10.甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000小企業(yè)會計準(zhǔn)則（4）2014.4.20.乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000000元確認現(xiàn)金股利=2000000×0.5%=10000元借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000（5）2014.5.10.甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000企業(yè)會計準(zhǔn)則（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證劵交易費用720元轉(zhuǎn)讓收入=100000×4.5-720=449280元借：銀行存款449280交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

10000投資收益40720貸：交易性金融資產(chǎn)-成本500000借：投資收益10000

貸：公允價值變動損益10000

小企業(yè)會計準(zhǔn)則（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證劵交易費用720元轉(zhuǎn)讓收入=100000×4.5-720=449280元借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資5008002.長期股權(quán)投資例題：A公司于2013年1月1日以45萬元對B公司投資，取得B公司30%的股權(quán)，另發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元，均以銀行存款支付。2013年-2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元（2）2014年4月18日B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年的實際凈利潤的10%提取盈余公積金，，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元；（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利；（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬元；（5）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。企業(yè)會計準(zhǔn)則賬戶：長期股權(quán)投資核算方法：權(quán)益法長期股權(quán)投資初始成本=45.5萬元借：長期股權(quán)投資-成本45.5

貸：銀行存款45.5（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元分享收益=115×30%=34.5萬元借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整34.5貸：投資收益34.5小企業(yè)會計準(zhǔn)則賬戶：長期股權(quán)投資核算方法：成本法長期股權(quán)投資初始成本=45.5萬元借：長期股權(quán)投資45.5

貸：銀行存款45.5（1）2013年，B公司實現(xiàn)利潤115萬元不做會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則（2）2014.4.18.B公司按照2013年的實際凈利潤的10%提取盈余公積金，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元；分享股利=40×30%=12萬元借：應(yīng)收股利12

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整12（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12小企業(yè)會計準(zhǔn)則（2）2014.4.18.B公司按照2013年的實際凈利潤的10%提取盈余公積金，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元；分享股利=40×30%=12萬元借：應(yīng)收股利12

貸：投資收益12（3）2014年7月10日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

企業(yè)會計準(zhǔn)則（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬元共擔(dān)風(fēng)險=240×30%=7.2萬元借：投資收益7.2

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整7.2小企業(yè)會計準(zhǔn)則（4）2014年10月-12月B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大運營錯誤，導(dǎo)致當(dāng)年虧損240萬元不做會計處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則（5）2015.8，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為37.2萬元，并存入銀行借：銀行存款37.2

投資收益23.6

貸：長期股權(quán)投資-成本45.5-損益調(diào)整15.3小企業(yè)會計準(zhǔn)則（5）2015.8，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為37.2萬元，并存入銀行借：銀行存款37.2

投資收益8.3

貸：長期股權(quán)投資45.53.長期債券投資的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則帳戶：持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)）投資時：借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收股利（已到計息期未放利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

持有至到期投資-利息調(diào)整（借貸之差）小企業(yè)會計準(zhǔn)則賬戶：長期債券投資投資時：借：長期債券投資-面值（面值）應(yīng)收股利（已到計息期未放利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）長期債券投資-溢折價（借貸之差）企業(yè)會計準(zhǔn)則計息時：借：長期債券投資-應(yīng)計利息貸：投資收益同時按照實際利率法攤銷債券的溢價或折價