企業(yè)財務報告編制作業(yè)指導書

企業(yè)財務報告編制作業(yè)指導書TOC\o"1-2"\h\u28796第1章企業(yè)財務報告編制基礎 367781.1財務報告的概念與作用 3166061.2財務報告編制的法規(guī)依據(jù) 4139641.3財務報告編制的基本要求 422821第2章財務報告編制前期準備 4276182.1財務報告編制的組織與分工 5296322.1.1確立財務報告編制工作小組 5196642.1.2明確分工與職責 573822.2會計核算體系檢查與完善 5214012.2.1檢查會計核算體系 5208602.2.2完善會計核算體系 5279622.3財務數(shù)據(jù)整理與核對 597292.3.1整理財務數(shù)據(jù) 5130812.3.2核對財務數(shù)據(jù) 649142.3.3財務數(shù)據(jù)審核 65045第3章資產(chǎn)負債表編制 6191903.1資產(chǎn)負債表概述 6269523.2資產(chǎn)項目填列與核算 6140193.2.1流動資產(chǎn) 6140663.2.2非流動資產(chǎn) 758103.3負債項目填列與核算 7184253.3.1流動負債 7118403.3.2非流動負債 725713.4所有者權(quán)益項目填列與核算 85112第4章利潤表編制 86924.1利潤表概述 891224.2營業(yè)收入填列與核算 83584.2.1營業(yè)收入的含義 8201324.2.2營業(yè)收入的填列 8314184.2.3營業(yè)收入的核算 994034.3營業(yè)成本填列與核算 979014.3.1營業(yè)成本的含義 9325714.3.2營業(yè)成本的填列 931404.3.3營業(yè)成本的核算 9193084.4費用項目填列與核算 9187154.4.1費用項目的含義 953184.4.2費用項目的填列 9166524.4.3費用項目的核算 1013849第5章現(xiàn)金流量表編制 10128735.1現(xiàn)金流量表概述 1043215.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量填列與核算 1030865.2.1收入項目 10256905.2.2支出項目 1045875.3投資活動現(xiàn)金流量填列與核算 11271515.3.1收入項目 11293285.3.2支出項目 11194435.4籌資活動現(xiàn)金流量填列與核算 11138285.4.1收入項目 11267045.4.2支出項目 1118016第6章所有者權(quán)益變動表編制 11148556.1所有者權(quán)益變動表概述 11121616.2所有者權(quán)益變動表的填列與核算 12122786.2.1填列原則 12218536.2.2核算方法 12216406.3股東權(quán)益變動表的審核與分析 1276366.3.1審核方法 12283406.3.2分析方法 1212856第7章財務報表附注編制 13204667.1財務報表附注概述 13240327.2主要會計政策與會計估計 13243127.2.1會計政策 13313567.2.2會計估計 13115777.3資產(chǎn)負債表日后事項 1382137.4關聯(lián)方交易與披露 1454987.4.1關聯(lián)方關系 14158207.4.2關聯(lián)方交易 145119第8章財務報告編制中的特殊事項處理 14107168.1企業(yè)合并與分立的財務報告編制 14197338.1.1企業(yè)合并財務報告編制 14272448.1.2企業(yè)分立財務報告編制 1574358.2外幣財務報告編制 15179738.2.1外幣財務報告編制原則 1594318.2.2外幣財務報告編制操作步驟 15253488.3金融工具的財務報告編制 1584398.3.1金融工具財務報告編制原則 16106548.3.2金融工具財務報告編制操作步驟 161108第9章財務報告的審計與報送 1686089.1財務報告審計概述 16243609.1.1審計的目的與意義 16197689.1.2審計的標準與規(guī)范 1667199.1.3審計的范圍與內(nèi)容 1630669.2審計程序與實務操作 1643569.2.1審計計劃與風險評估 1613179.2.2審計程序?qū)嵤?17105559.2.3審計證據(jù)與工作底稿 17238049.3財務報告報送與披露 17157109.3.1財務報告報送 17220689.3.2財務報告披露 1758709.3.3財務報告報送與披露的注意事項 1718305第10章財務報告分析與評價 182462910.1財務報告分析的方法與指標 182016010.1.1比率分析法 182901510.1.2趨勢分析法 181391610.1.3因素分析法 181500710.1.4行業(yè)比較分析法 182632510.2財務報告分析的框架與步驟 182416210.2.1分析框架 181986710.2.2分析步驟 182432010.3企業(yè)績效評價與風險預警 191115710.3.1企業(yè)績效評價 191068210.3.2風險預警 19436510.4財務報告分析的案例解析 191983910.4.1企業(yè)概況 191481010.4.2財務報表分析 192582310.4.3財務比率分析 192150510.4.4趨勢分析 191349910.4.5行業(yè)比較分析 20第1章企業(yè)財務報告編制基礎1.1財務報告的概念與作用財務報告是企業(yè)對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進行系統(tǒng)性總結(jié)和披露的文件。它為企業(yè)的利益相關者，如投資者、債權(quán)人、管理層、監(jiān)管部門等，提供了評價企業(yè)過去一段時間內(nèi)財務狀況和經(jīng)營成果的重要依據(jù)。財務報告的主要作用如下：（1）反映企業(yè)的財務狀況，幫助利益相關者了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等情況；（2）體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，便于分析和評價企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效率和發(fā)展前景；（3）揭示企業(yè)的現(xiàn)金流量，有助于評估企業(yè)的償債能力、支付能力和資金運作狀況；（4）保障企業(yè)信息披露的透明度，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益；（5）為企業(yè)內(nèi)部管理層提供決策依據(jù)，促進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。1.2財務報告編制的法規(guī)依據(jù)企業(yè)財務報告編制的法規(guī)依據(jù)主要包括以下幾方面：（1）《企業(yè)會計準則》：為企業(yè)提供了一整套統(tǒng)一的會計確認、計量和報告標準，保證企業(yè)財務報告的真實性、準確性和完整性；（2）《企業(yè)會計制度》：規(guī)定了企業(yè)會計核算的基本原則、方法和程序，為企業(yè)編制財務報告提供了具體指導；（3）《公司法》、《證券法》等相關法律法規(guī)：對企業(yè)財務報告的編制、披露和審計等方面提出了明確要求；（4）行業(yè)規(guī)范和地方性法規(guī)：針對特定行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)，對財務報告編制提出了特殊要求。1.3財務報告編制的基本要求企業(yè)財務報告編制應遵循以下基本要求：（1）真實性：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，客觀、公正地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）準確性：企業(yè)應按照企業(yè)會計準則和制度的要求，對財務報告中的各項數(shù)據(jù)進行準確計量和報告；（3）完整性：企業(yè)財務報告應涵蓋所有對評價企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重要影響的信息，保證信息披露的全面性；（4）及時性：企業(yè)應在規(guī)定的時間內(nèi)完成財務報告的編制和披露，保證利益相關者及時了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；（5）可比性：企業(yè)財務報告應便于與其他企業(yè)及歷史數(shù)據(jù)進行比較，以利于分析、評價企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢；（6）重要性：企業(yè)應突出披露對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重要影響的信息，對次要信息可適當簡化處理；（7）明確性：企業(yè)財務報告的表述應清晰、簡明，便于理解和使用；（8）合規(guī)性：企業(yè)財務報告編制應遵循相關法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，保證符合監(jiān)管要求。第2章財務報告編制前期準備2.1財務報告編制的組織與分工2.1.1確立財務報告編制工作小組成立專門的財務報告編制工作小組，明確工作職責，保證財務報告編制工作的順利進行。小組成員應包括財務部門相關人員，以及其他相關部門的關鍵人員。2.1.2明確分工與職責根據(jù)財務報告編制的具體要求，明確各小組成員的分工與職責，保證各項任務落實到人。以下為各主要職責分配：（1）財務部門負責人：負責整體協(xié)調(diào)、監(jiān)督和審查財務報告編制工作；（2）會計人員：負責會計核算、財務數(shù)據(jù)分析及報表編制；（3）審計人員：負責對財務報告編制過程進行審計，保證報告的準確性；（4）其他相關部門人員：負責提供編制財務報告所需的基礎數(shù)據(jù)和資料。2.2會計核算體系檢查與完善2.2.1檢查會計核算體系在編制財務報告前，應對企業(yè)的會計核算體系進行全面檢查，保證其符合國家會計準則和相關法規(guī)要求。主要檢查內(nèi)容包括：（1）會計政策與會計估計的合理性；（2）會計科目的設置與使用是否符合規(guī)定；（3）財務報表格式及內(nèi)容是否符合要求。2.2.2完善會計核算體系根據(jù)檢查結(jié)果，對會計核算體系進行完善，保證其能夠準確反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。主要包括以下方面：（1）調(diào)整不合理的會計政策與會計估計；（2）優(yōu)化會計科目設置，保證科目使用準確無誤；（3）規(guī)范財務報表格式及內(nèi)容，使其符合國家會計準則要求。2.3財務數(shù)據(jù)整理與核對2.3.1整理財務數(shù)據(jù)收集和整理企業(yè)財務報告編制所需的基礎數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實、完整、準確。主要包括以下方面：（1）會計賬簿和會計憑證；（2）財務報表及其附注；（3）其他與財務報告編制相關的資料。2.3.2核對財務數(shù)據(jù)對整理好的財務數(shù)據(jù)進行核對，保證數(shù)據(jù)的一致性和準確性。主要包括以下核對內(nèi)容：（1）會計賬簿與會計憑證的核對；（2）財務報表之間的勾稽關系核對；（3）財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的核對；（4）財務數(shù)據(jù)與稅務數(shù)據(jù)的核對。2.3.3財務數(shù)據(jù)審核對核對無誤的財務數(shù)據(jù)進行審核，保證財務報告的可靠性。主要包括以下審核內(nèi)容：（1）財務數(shù)據(jù)的合規(guī)性；（2）財務數(shù)據(jù)的合理性；（3）財務數(shù)據(jù)的一致性。第3章資產(chǎn)負債表編制3.1資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務報告的重要組成部分，反映了企業(yè)在特定時點的財務狀況。資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三部分構(gòu)成，體現(xiàn)了企業(yè)的財務狀況、運營能力和償債能力。本章主要介紹如何編制資產(chǎn)負債表，以便為企業(yè)管理者、投資者和其他利益相關者提供真實、準確的財務信息。3.2資產(chǎn)項目填列與核算資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源，預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)項目填列與核算應遵循以下原則：（1）分類：按照流動性將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。（2）確認：確認資產(chǎn)的存在和歸屬，保證資產(chǎn)項目真實、準確。（3）計量：以成本為計量基礎，反映資產(chǎn)的實際價值。以下是資產(chǎn)項目的填列與核算方法：3.2.1流動資產(chǎn)（1）貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等，以實際余額填列。（2）應收賬款：包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等，按應收金額填列。（3）存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，以成本或可變現(xiàn)凈值填列。（4）其他流動資產(chǎn)：如短期投資、應收利息、應收股利等，以實際金額填列。3.2.2非流動資產(chǎn)（1）長期投資：包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等，以投資成本填列。（2）固定資產(chǎn)：包括房屋、建筑物、機器設備等，以原值、累計折舊和減值準備計算填列。（3）無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等，以成本或評估值填列。（4）其他非流動資產(chǎn)：如長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等，以實際金額填列。3.3負債項目填列與核算負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債項目填列與核算應遵循以下原則：（1）分類：按照流動性將負債分為流動負債和非流動負債兩大類。（2）確認：確認負債的存在和歸屬，保證負債項目真實、準確。（3）計量：以成本為計量基礎，反映負債的實際價值。以下是負債項目的填列與核算方法：3.3.1流動負債（1）短期借款：以實際借款金額填列。（2）應付賬款：包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款等，按應付金額填列。（3）應付職工薪酬：以應付金額填列。（4）應交稅費：包括應交增值稅、所得稅、個人所得稅等，以實際應交金額填列。（5）其他流動負債：如應付利息、應付股利等，以實際金額填列。3.3.2非流動負債（1）長期借款：以實際借款金額填列。（2）長期應付款：包括長期借款、長期債券等，以應付金額填列。（3）遞延所得稅負債：以實際金額填列。（4）其他非流動負債：如長期待攤費用、遞延收益等，以實際金額填列。3.4所有者權(quán)益項目填列與核算所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的余額，代表企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益。所有者權(quán)益項目填列與核算應遵循以下原則：（1）確認：確認所有者權(quán)益的來源和歸屬，保證所有者權(quán)益項目真實、準確。（2）計量：以企業(yè)凈資產(chǎn)為計量基礎。以下是所有者權(quán)益項目的填列與核算方法：（1）實收資本：以企業(yè)實際收到的資本金額填列。（2）資本公積：包括資本溢價、接受捐贈等，以實際金額填列。（3）盈余公積：包括法定盈余公積、任意盈余公積等，以實際金額填列。（4）未分配利潤：以企業(yè)累計未分配利潤金額填列。通過以上方法，企業(yè)可以編制出真實、準確的資產(chǎn)負債表，為相關利益者提供有效的決策依據(jù)。第4章利潤表編制4.1利潤表概述利潤表是企業(yè)財務報告的重要組成部分，反映了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動成果和盈利能力。利潤表通過列舉營業(yè)收入、營業(yè)成本和費用等項目，最終計算出凈利潤。本章主要介紹如何編制利潤表，保證其真實、完整、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。4.2營業(yè)收入填列與核算4.2.1營業(yè)收入的含義營業(yè)收入是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入，包括銷售商品、提供勞務等。營業(yè)收入是利潤表的核心項目，直接關系到企業(yè)的盈利水平。4.2.2營業(yè)收入的填列企業(yè)在編制利潤表時，應將營業(yè)收入按照以下原則填列：（1）按照收入類別進行填列，如銷售商品收入、提供勞務收入等；（2）根據(jù)收入確認原則，將已實現(xiàn)的收入填列在相應的會計期間；（3）營業(yè)收入應扣除銷售折扣、折讓和退貨等因素。4.2.3營業(yè)收入的核算企業(yè)在核算營業(yè)收入時，應注意以下幾點：（1）確認收入的時間點，保證收入與相應的成本、費用匹配；（2）確認收入的金額，保證收入金額的準確性；（3）確認收入的來源，區(qū)分不同業(yè)務渠道的收入；（4）對于收入中涉及到的稅金，應按照國家稅收政策進行處理。4.3營業(yè)成本填列與核算4.3.1營業(yè)成本的含義營業(yè)成本是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，為生產(chǎn)商品、提供勞務等所發(fā)生的直接成本和間接成本。營業(yè)成本主要包括原材料成本、人工成本、制造費用等。4.3.2營業(yè)成本的填列企業(yè)在編制利潤表時，應將營業(yè)成本按照以下原則填列：（1）按照成本類別進行填列，如原材料成本、人工成本等；（2）根據(jù)成本歸屬原則，將已發(fā)生的成本歸屬到相應的會計期間；（3）營業(yè)成本應扣除已銷售商品的成本、已提供勞務的成本等因素。4.3.3營業(yè)成本的核算企業(yè)在核算營業(yè)成本時，應注意以下幾點：（1）確認成本的時間點，保證成本與相應的收入、費用匹配；（2）確認成本的金額，保證成本金額的準確性；（3）確認成本的歸屬，區(qū)分不同產(chǎn)品、項目或業(yè)務渠道的成本；（4）對于成本中涉及到的稅金，應按照國家稅收政策進行處理。4.4費用項目填列與核算4.4.1費用項目的含義費用項目是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，為實現(xiàn)營業(yè)收入而發(fā)生的各項支出。費用項目主要包括銷售費用、管理費用、財務費用等。4.4.2費用項目的填列企業(yè)在編制利潤表時，應將費用項目按照以下原則填列：（1）按照費用類別進行填列，如銷售費用、管理費用等；（2）根據(jù)費用歸屬原則，將已發(fā)生的費用歸屬到相應的會計期間；（3）費用項目應扣除已計入成本的費用、已計入其他項目的費用等因素。4.4.3費用項目的核算企業(yè)在核算費用項目時，應注意以下幾點：（1）確認費用的性質(zhì)，保證費用與相應的收入、成本匹配；（2）確認費用的金額，保證費用金額的準確性；（3）確認費用的歸屬，區(qū)分不同部門、項目或業(yè)務渠道的費用；（4）對于費用中涉及到的稅金，應按照國家稅收政策進行處理。第5章現(xiàn)金流量表編制5.1現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務報告的重要組成部分，反映了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況。現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類分別列示現(xiàn)金流量，旨在幫助報表使用者了解企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況，評估企業(yè)的償債能力、支付能力及財務健康狀況。5.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量填列與核算5.2.1收入項目（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入、增值稅銷項稅額等。（2）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：包括收到的租金、利息收入、手續(xù)費收入等。5.2.2支出項目（1）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括采購成本、增值稅進項稅額等。（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等。（3）支付的各項稅費：反映企業(yè)支付的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：包括支付的租金、利息支出、手續(xù)費支出等。5.3投資活動現(xiàn)金流量填列與核算5.3.1收入項目（1）收回投資收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收回投資所收到的現(xiàn)金。（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)取得投資收益所收到的現(xiàn)金。（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額：反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。5.3.2支出項目（1）投資支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。（2）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。5.4籌資活動現(xiàn)金流量填列與核算5.4.1收入項目（1）吸收投資收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)吸收投資所收到的現(xiàn)金。（2）取得借款收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)取得借款所收到的現(xiàn)金。（3）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金：包括收到補助、發(fā)行債券等籌資活動收到的現(xiàn)金。5.4.2支出項目（1）償還債務支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還債務支付的現(xiàn)金。（2）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。（3）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金：包括支付融資租賃固定資產(chǎn)的租金、回購公司股份等籌資活動支付的現(xiàn)金。通過以上各項的填列與核算，企業(yè)可以準確地反映現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，為報表使用者提供真實、可靠的信息。第6章所有者權(quán)益變動表編制6.1所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表是企業(yè)財務報告的重要組成部分，主要反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的增減變動情況。通過對所有者權(quán)益變動表的分析，可以了解企業(yè)資本保值增值、股東權(quán)益變動及利潤分配等情況。本節(jié)主要介紹所有者權(quán)益變動表的基本概念、結(jié)構(gòu)和編制目的。6.2所有者權(quán)益變動表的填列與核算6.2.1填列原則（1）真實性：所有者權(quán)益變動表的填列應真實反映企業(yè)所有者權(quán)益的變動情況。（2）準確性：填列的數(shù)據(jù)應準確無誤，避免因計算錯誤或遺漏導致的報表不實。（3）完整性：應全面反映所有者權(quán)益的變動情況，不得隱瞞或遺漏重要信息。6.2.2核算方法（1）期初股東權(quán)益：根據(jù)上期末所有者權(quán)益變動表期末股東權(quán)益數(shù)填列。（2）本期增減變動：分別計算各項增減變動項目，包括凈利潤、其他綜合收益、股東投入資本、利潤分配等。（3）期末股東權(quán)益：期初股東權(quán)益加上本期增減變動，得到期末股東權(quán)益。6.3股東權(quán)益變動表的審核與分析6.3.1審核方法（1）核對報表內(nèi)部數(shù)據(jù)：檢查各項數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否正確，如期初股東權(quán)益與期末股東權(quán)益的計算是否準確。（2）核對報表與總賬：將所有者權(quán)益變動表與總賬相關科目進行核對，保證報表數(shù)據(jù)的準確無誤。（3）核對報表與附注：檢查所有者權(quán)益變動表與財務報告附注中相關內(nèi)容的描述是否一致。6.3.2分析方法（1）趨勢分析：通過比較不同會計期間所有者權(quán)益變動情況，分析企業(yè)資本保值增值的能力。（2）結(jié)構(gòu)分析：分析股東權(quán)益的構(gòu)成，了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理。（3）同行業(yè)對比：與同行業(yè)企業(yè)進行比較，評估企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位。（4）財務指標分析：運用財務指標如凈資產(chǎn)收益率、股東權(quán)益比率等，評估企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。通過以上分析，可以全面了解企業(yè)所有者權(quán)益變動情況，為投資者、債權(quán)人等利益相關者提供決策依據(jù)。第7章財務報表附注編制7.1財務報表附注概述財務報表附注作為財務報告的重要組成部分，是對財務報表本身無法充分表達或需進一步說明的財務信息的補充和解釋。它有助于用戶更全面、深入地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。本章節(jié)主要闡述財務報表附注的編制方法和要求。7.2主要會計政策與會計估計7.2.1會計政策企業(yè)在編制財務報表時，應遵循以下主要會計政策：（1）權(quán)責發(fā)生制原則：收入、費用在發(fā)生當期確認，不論款項是否已經(jīng)收付。（2）一致性原則：企業(yè)在會計處理方法上應保持前后各期一致，不得隨意變更。（3）實際成本原則：資產(chǎn)、負債以實際成本計價。（4）謹慎性原則：不高估資產(chǎn)、收益，不低估負債、費用。7.2.2會計估計企業(yè)應在財務報表附注中披露以下主要會計估計：（1）壞賬準備的計提比例。（2）存貨跌價準備的計提依據(jù)。（3）固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限。（4）無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限。（5）預計負債的確認條件和計量方法。7.3資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)應在財務報表附注中披露以下資產(chǎn)負債表日后事項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率等變動對財務報表的影響。（3）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大投資、收購、出售資產(chǎn)等事項。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大債務重組、利潤分配等事項。7.4關聯(lián)方交易與披露7.4.1關聯(lián)方關系企業(yè)應在財務報表附注中披露以下關聯(lián)方關系：（1）母公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。（2）對企業(yè)有重大影響的股東、實際控制人。（3）企業(yè)的關鍵管理人員及其家庭成員。（4）與上述各方發(fā)生交易的關聯(lián)方。7.4.2關聯(lián)方交易企業(yè)應在財務報表附注中披露以下關聯(lián)方交易：（1）購買、銷售商品及提供勞務。（2）轉(zhuǎn)讓、受讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。（3）提供資金支持、擔保、融資租賃等。（4）共同投資、合營企業(yè)等。企業(yè)在披露關聯(lián)方交易時，應詳細說明交易的性質(zhì)、金額、定價政策、交易目的及對財務報表的影響等內(nèi)容。第8章財務報告編制中的特殊事項處理8.1企業(yè)合并與分立的財務報告編制8.1.1企業(yè)合并財務報告編制在企業(yè)合并過程中，應遵循以下原則進行財務報告編制：（1）按照企業(yè)合并的類型，正確運用購買法和權(quán)益結(jié)合法；（2）保證合并范圍的完整性，包括合并范圍內(nèi)的所有子公司；（3）統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計估計；（4）合理確認合并過程中的各項資產(chǎn)、負債、收入和費用；（5）充分披露合并財務報告的相關信息。具體操作步驟如下：（1）編制合并工作底稿，列出合并范圍內(nèi)的子公司；（2）對子公司進行個別財務報表調(diào)整，消除內(nèi)部交易和未實現(xiàn)利潤；（3）確定合并方法，計算合并金額；（4）編制合并財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；（5）在合并財務報表中，對合并范圍內(nèi)的子公司進行披露。8.1.2企業(yè)分立財務報告編制企業(yè)分立財務報告編制應遵循以下原則：（1）正確區(qū)分分立類型，如出售、分拆、獨立上市等；（2）合理確認分立過程中的各項資產(chǎn)、負債、收入和費用；（3）充分披露分立財務報告的相關信息。具體操作步驟如下：（1）對分立范圍內(nèi)的業(yè)務進行劃分，明確分立后的資產(chǎn)、負債和業(yè)務范圍；（2）對分立范圍內(nèi)的業(yè)務進行財務報表調(diào)整，消除內(nèi)部交易和未實現(xiàn)利潤；（3）編制分立財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；（4）在分立財務報表中，對分立范圍內(nèi)的業(yè)務進行披露。8.2外幣財務報告編制8.2.1外幣財務報告編制原則外幣財務報告編制應遵循以下原則：（1）采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率進行折算；（2）合理確認外幣貨幣資金、外幣非貨幣性項目及外幣債務的匯兌損益；（3）充分披露外幣財務報告的相關信息。8.2.2外幣財務報告編制操作步驟（1）收集外幣交易和余額的相關資料，包括即期匯率、近似匯率等；（2）將外幣貨幣資金、外幣非貨幣性項目及外幣債務按照選定的匯率進行折算；（3）計算外幣貨幣資金、外幣非貨幣性項目及外幣債務的匯兌損益；（4）編制外幣財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；（5）在財務報表附注中，披露外幣財務報告的相關信息。8.3金融工具的財務報告編制8.3.1金融工具財務報告編制原則金融工具財務報告編制應遵循以下原則：（1）按照公允價值計量金融工具；（2）合理確認金融資產(chǎn)和金融負債的分類、計量和減值；（3）充分披露金融工具的相關信息。8.3.2金融工具財務報告編制操作步驟（1）識別和確認金融工具的種類，包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具；（2）按照公允價值計量金融工具，確認公允價值變動損益；（3）合理確認金融資產(chǎn)和金融負債的分類、計量和減值；（4）編制金融工具財務報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；（5）在財務報表附注中，披露金融工具的相關信息。第9章財務報告的審計與報送9.1財務報告審計概述9.1.1審計的目的與意義財務報告審計是對企業(yè)財務報告的真實性、合規(guī)性和準確性進行審查的過程。其目的在于保證財務報告能夠真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高財務報告的可信度，滿足各方利益相關者的需求。審計的意義在于保障資本市場秩序，維護投資者利益，促進企業(yè)規(guī)范運作。9.1.2審計的標準與規(guī)范財務報告審計應遵循我國審計準則和相關法律法規(guī)，包括《注冊會計師審計準則》、《公司法》、《證券法》等。審計過程中，審計師需嚴格執(zhí)行審計標準，保證審計質(zhì)量。9.1.3審計的范圍與內(nèi)容財務報告審計的范圍涵蓋企業(yè)財務報告的全部內(nèi)容，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。審計內(nèi)容包括：核實財務報告編制的基礎工作、評價財務報告的編制方法和會計政策、檢查財務報告的真實性和合規(guī)性、評估財務報告的披露充分性和及時性等。9.2審計程序與實務操作9.2.1審計計劃與風險評估審計師應根據(jù)企業(yè)具體情況，制定詳細的審計計劃，并對審計過程中可能出現(xiàn)的風險進行評估。審計計劃應包括審計目標、審計范圍、審計方法、審計時間安排等內(nèi)容。9.2.2審計程序?qū)嵤徲嫀煾鶕?jù)審計計劃，采取以下審計程序：（1）檢查財務報告編制的基礎工作，包括會計憑證、賬簿、財務報表等；（2）實施實質(zhì)性測試，對財務報告中的關鍵金額、會計估計和政策選擇等進行核實；（3）評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的設計和運行有效性；（4）對財務報告中的重大事項進行專項審查；（5）與企業(yè)