2015國(guó)教稅法及稅收籌劃課件1

第一章稅法基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)稅法的概念第二節(jié)稅法基本要素第三節(jié)稅種分類第四節(jié)稅收原則與國(guó)際稅收第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收的特征：一是強(qiáng)制性。二是無(wú)償性。三是固定性。稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。1．權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。一方是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方是納稅人．采取屬地兼屬人的原則。在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。2．權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利；義務(wù)。納稅義務(wù)人的權(quán)利；義務(wù)。三、稅法的法律級(jí)次（一）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委員會(huì)制定的稅收法律現(xiàn)行稅法中，《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)等都屬于稅收法律的范疇。（二）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法國(guó)務(wù)院在1994年稅制改革中制定實(shí)施的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例都屬于授權(quán)立法。（三）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（四）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。（五）省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性稅受法規(guī)。（六）省級(jí)人民政府制定的稅法實(shí)施細(xì)則。四、稅收的必要性稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障稅法是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的法律手段稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第二節(jié)稅法基本要素(一)總則。(二)納稅義務(wù)人。（負(fù)稅人）(三)征稅對(duì)象。即納稅客體。稅種區(qū)分標(biāo)志(四)稅目。(五)稅率1．比例稅率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。2.定額稅率。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。3．超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅。4．超率累進(jìn)稅率。土地增值稅。(六)納稅環(huán)節(jié)。(七)納稅期限。(八)納稅地點(diǎn)。(九)減稅免稅。(十)罰則。(十一)附則。第三節(jié)稅種分類一、按照稅法課稅對(duì)象分類1.流轉(zhuǎn)稅2.所得稅3.資源稅4.財(cái)產(chǎn)稅，包括房產(chǎn)稅等。車船稅，土地使用稅。5.行為稅，我國(guó)現(xiàn)行稅制中的行為征稅有印花稅、屠宰稅等。二、按收入歸屬分類1.中央稅：消費(fèi)稅；關(guān)稅等2.地方稅：車船使用稅；房產(chǎn)稅等3.中央與地方共享稅：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；所得稅等第四節(jié)稅收原則與國(guó)際稅收一、稅收原則自由經(jīng)濟(jì)干預(yù)經(jīng)濟(jì)公平原則效率原則二、國(guó)際稅收稅收管轄權(quán)屬人權(quán)屬地權(quán)雙重管轄國(guó)際重復(fù)征稅稅收抵免第二章納稅程序第一節(jié)稅務(wù)登記第二節(jié)繳納稅款第三節(jié)行政復(fù)議和行政訴訟第四節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記管理

(一)開業(yè)稅務(wù)登記(二)變更、注銷稅務(wù)登記(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記(四)銀行賬戶管理自開立賬戶之日起15日內(nèi)報(bào)告。二、賬簿、憑證管理(一)賬簿、憑證管理1．關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理納稅人和扣繳義務(wù)人必設(shè)置賬簿。2．關(guān)于賬簿、憑證的保管賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證等涉稅資料保存10年。(二)發(fā)票管理1．發(fā)票印制管理2．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理3．發(fā)票開具、使用、取得管理‘4．發(fā)票保管管理5．發(fā)票繳銷管理第二節(jié)繳納稅款一、納稅申報(bào)根據(jù)《征管法》規(guī)定，納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。二、稅款征收三、特殊規(guī)定稅收滯納金征收制度《征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！倍愂毡Ｈ胧┒悇?wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn).其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施：

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。第三節(jié)行政復(fù)議和行政訴訟一、稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。二、稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致，。稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)，可以提起訴訟。納稅人應(yīng)在收到通知或知道之日起15日內(nèi)提起訴訟第四節(jié)法律責(zé)任一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰（一）納稅人未按規(guī)定辦理的限期改正，2000元以下的罰款；嚴(yán)重2000元至1萬(wàn)元罰款。(二)不登記的限期改正；逾期不改正吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(三)未按規(guī)定使用稅務(wù)證或非法使用稅務(wù)證的2000至l萬(wàn)元罰款；嚴(yán)重l萬(wàn)至5萬(wàn)罰款。四、對(duì)偷稅的認(rèn)定及其法律責(zé)任追繳稅款、滯納金，50％至5倍罰款。數(shù)額占應(yīng)納稅額10％不滿30％且滿1萬(wàn)元不滿10萬(wàn)的，或二次處罰又偷稅的3年以下徒刑1至5倍罰金；數(shù)額30％以上且10萬(wàn)元以上的，3至7年徒刑1至5倍罰金。對(duì)多次犯有前兩款行為未經(jīng)處理的按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。五、進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任編造虛假計(jì)稅依據(jù)的限期改正5萬(wàn)以下的罰款。不申報(bào)少繳稅的追繳稅款滯納金，并處50％至5倍罰款。增值稅法

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅貨物以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人．就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法．一、征稅范圍(一)銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(二)提供的加工、修理修配勞務(wù)第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人(三）提供的應(yīng)稅服務(wù)--是指：

陸路、水路、管道運(yùn)輸服務(wù)；

郵政服務(wù)、

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；

信息技術(shù)服務(wù)；

文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；鑒證咨詢服務(wù)；廣播影視服務(wù)。二．屬于征稅范圍的特殊行為

①代銷；移送②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物投資、分配、贈(zèng)送生產(chǎn)、批發(fā)和零售單位混合銷售行為征收增值稅。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算一并征收增值稅。二、納稅義務(wù)人

(一)單位(二)個(gè)人(三)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(四)承租人和承包人(五)扣繳義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的．其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：會(huì)計(jì)核算不健全并：(1)生產(chǎn)或勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；(2)批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、全部銷售免稅貨物的企業(yè)。第二節(jié)稅率與征收率的確定一、基本稅率17％。二、低稅率13％。(一)糧食、食用植物油；(二)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(三)圖書、報(bào)紙、雜志；(四)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品稅率為13％。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品．按照買價(jià)和13%扣除率扣除。(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；．用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；．未按照規(guī)定取得并保存合格增值稅扣稅憑證．

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)1.公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額：銷售額×征收率第一．銷售額所包含的內(nèi)容價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用．但是不包括增值稅；第二．小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、含稅銷售額的換算不合稅銷售額=舍稅銷售額÷(1+征收率)

第五節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物．均應(yīng)繳納增值稅。二、進(jìn)口貨物的適用稅率17%、13%。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率四、進(jìn)口貨物的稅收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第六節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期眼一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)采取直接收款方式銷售貨物．不論貨物是否發(fā)出．均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)．并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物．為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物．為按合同約定的收款日期的當(dāng)天：(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物．為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)．為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)視同銷售貨物行為第③至第⑧項(xiàng)的．為貨物移送的當(dāng)天；(八)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。不能的也可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的．自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；其他自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款．于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物，按月申報(bào)退稅。

計(jì)算

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元。（3）卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價(jià)在50元以上），當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

答：①外購(gòu)、加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額=68＋1.36=69.36（萬(wàn)元）②外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13%＋3×11%=5.79（萬(wàn)元）③銷售卷煙銷項(xiàng)稅額=36000×17%=6120（萬(wàn)元）④應(yīng)繳納增值稅=6120－5.79－69.36=6044.85（萬(wàn)元）

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，某月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格255萬(wàn)元。支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元。（2）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部；（3）當(dāng)月銷售給商場(chǎng)取得不含稅銷售額650萬(wàn)元；直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬(wàn)元；另銷售不含稅銷售額300萬(wàn)元。（4）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元。（注：關(guān)稅稅率20％，化妝品消費(fèi)稅稅率30％）要求：（1）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

答：（1）關(guān)稅＝255×20％＝51萬(wàn)元組成計(jì)稅價(jià)格＝（255+51）÷（1-30％）＝437.14萬(wàn)元增值稅＝437.14×17％＝74.31萬(wàn)元（2）銷項(xiàng)稅總和＝[650+70.2÷（1+17％）+14.04÷（1+17％）+300]×17％＝173.74萬(wàn)元（3）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總和＝74.31+8×11％+（70×13％+10×11％）×（1-30％）＝82.33萬(wàn)元（4）應(yīng)繳納的增值稅=173.