2023年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)再教育

第一章緒論（一）

一、頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展

三、大、中、小、微型企業(yè)的界定

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

五、小企業(yè)的界定

六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的扶持

為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民

經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其有關(guān)他法律法規(guī)，財(cái)政

部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2011年10月18日財(cái)政部正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)

會(huì)[2011]17號(hào)），2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1999年）

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004年）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年）

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011年，2013年1月1日起施行）

一、頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步深化，既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然需

要，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年起在我國(guó)上市公

司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)

施范圍不包括小企業(yè)。

現(xiàn)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是2004年制定的，部分合適的內(nèi)容已經(jīng)滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的的要求。頒布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著由適用于大中

型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，建立良好會(huì)計(jì)秩序奠定了

堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

小企業(yè)分布于各行各業(yè)，隨著科技社會(huì)的進(jìn)步，科技型小企業(yè)異軍突起，因此科技也成

為了小企業(yè)的一個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。從企業(yè)架構(gòu)來(lái)看，小企業(yè)有的是家族企業(yè),有的具有合伙性質(zhì)。

由于規(guī)模不大，承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)能力不強(qiáng)，不穩(wěn)定性、不可持續(xù)性特征明顯。在市場(chǎng)經(jīng)

濟(jì)大潮中，每天都有大量的小企業(yè)倒閉，但是每天都有更多的小企業(yè)誕生。為此，研究制定

出一套既符合小企業(yè)發(fā)展特征，又能夠滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)需求的《小企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》，既有促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管控水平的應(yīng)有之義，又有落實(shí)國(guó)家關(guān)于小企業(yè)扶持政策

措施的核心要義。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》服務(wù)和促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)增

長(zhǎng)活力，有效擴(kuò)大就業(yè)，保持社會(huì)和諧穩(wěn)定，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，具有十分重要的意義。為促

進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部門(mén)認(rèn)真貫徹落實(shí)中央精神，與有關(guān)部門(mén)密切配合，先后出臺(tái)了一

系列政策措施，綜合運(yùn)用資金、稅收、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等多項(xiàng)政策工具，不斷加大

扶持力度；另一方面，著力于從支持小企業(yè)數(shù)量健康增長(zhǎng)、優(yōu)化小企業(yè)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)小企業(yè)集

聚式發(fā)展，提高小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控水平等方面，推動(dòng)小企業(yè)走上內(nèi)生增長(zhǎng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展軌

道。

發(fā)布和實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就是從會(huì)計(jì)管控方面引導(dǎo)小企業(yè)遵照會(huì)計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)

去改善經(jīng)營(yíng)管控，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，這也是財(cái)政部門(mén)支持小

企業(yè)發(fā)展所采取的一項(xiàng)重大舉措。

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)

較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為貫徹落實(shí)《中

華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)

發(fā)[2009]36號(hào)），2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究

制定頒布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

三、大、中、小、微型企業(yè)如何劃分

新增加了微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類(lèi)型，還將個(gè)體工商戶(hù)納

入了標(biāo)準(zhǔn)范圍，參照?qǐng)?zhí)行。

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)企業(yè)的分類(lèi)更加細(xì)化，為國(guó)家扶持中小企業(yè)，有助于中小

企業(yè)融資，出臺(tái)財(cái)政和稅收相關(guān)政策提供了配套依據(jù)和基礎(chǔ)。

修訂后的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原來(lái)標(biāo)準(zhǔn)存在的相關(guān)問(wèn)題，而且對(duì)研究和實(shí)施中小

企業(yè)政策，加強(qiáng)分類(lèi)指導(dǎo)和推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一是有利于中小企業(yè)分類(lèi)管控、政策實(shí)施和宏觀(guān)決策。新標(biāo)準(zhǔn)覆蓋面廣、劃分細(xì)致，充

分考慮了各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，有利于建立中小企業(yè)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)制度和信息管控，真實(shí)反映中小企

業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

二是有利于加大對(duì)小型、微型企業(yè)扶持力度。小型和微型企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、科研

相關(guān)能力總體偏低，但是企業(yè)中比例最大的群體，也是弱勢(shì)群體。新標(biāo)準(zhǔn)劃出了微型企業(yè)標(biāo)

準(zhǔn)，有利于明確重點(diǎn)，出臺(tái)更有針對(duì)性的優(yōu)惠政策以增強(qiáng)政策的針對(duì)性和時(shí)效性。

三是有利于處理好提供勞動(dòng)生產(chǎn)率和解決就業(yè)的相關(guān)問(wèn)題。大型、中型企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率

較高，小型和微型企業(yè)是勞動(dòng)力就業(yè)的主體，通過(guò)修訂劃型標(biāo)準(zhǔn)，有利于現(xiàn)階段在兼顧勞動(dòng)

生產(chǎn)率的同時(shí)更應(yīng)注重解決勞動(dòng)力就業(yè)相關(guān)問(wèn)題。

四是便于國(guó)際接軌。美國(guó)、日本和歐盟等國(guó)家和地區(qū)均有微型企業(yè)劃分，新標(biāo)準(zhǔn)明確微

型企業(yè)有利于與國(guó)際接軌。

新標(biāo)準(zhǔn)與原標(biāo)準(zhǔn)相比，有以下幾點(diǎn)突破和亮點(diǎn)：

第一,增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的這一細(xì)分,不僅有利于對(duì)中小企業(yè)的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)管控，

也有利于使我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型更加完善，與世界主要國(guó)家對(duì)微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)界定大體一致。

一是微型企業(yè)是企業(yè)群體中的弱勢(shì)群體，也是最需要政府給予扶持的群體。

二是微型企業(yè)是社會(huì)就業(yè)的重要渠道。具有創(chuàng)業(yè)成本低，就業(yè)彈性空間大，就業(yè)方式靈

活等特點(diǎn)，是吸納社會(huì)就業(yè)的重要渠道。

三是劃分微型企業(yè)有利于分類(lèi)指導(dǎo)，增加政策的針對(duì)性和有效性。新標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)劃出微型

企業(yè)，使我國(guó)企業(yè)規(guī)模類(lèi)型為大、中、小、微。規(guī)模類(lèi)型細(xì)分后，能夠更客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)

展和行業(yè)變化的特點(diǎn)，有利宏觀(guān)分類(lèi)指導(dǎo)和政策，以增加政策的針對(duì)性和有效性。

四是有利于與國(guó)際比較。目前，美國(guó)、日本、歐盟、英國(guó)、加拿大、巴西等絕大部分國(guó)

家和地區(qū)都有微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，政府對(duì)這些微型企業(yè)在稅收、政府采購(gòu)、公共服務(wù)等方面都給

予了更特殊的優(yōu)惠政策。這次新標(biāo)準(zhǔn)劃分微型企業(yè)，有利于與其他國(guó)家進(jìn)行比較，研究借鑒

其他國(guó)家和地區(qū)的做法和經(jīng)驗(yàn)。

第二，標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)覆蓋面廣，基本涵蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)主要行業(yè)。這些行業(yè)除金融業(yè)、教育、

衛(wèi)生、公共管控和社會(huì)組織、國(guó)際組織外，共涉及到84個(gè)行業(yè)大類(lèi)，362個(gè)行業(yè)中類(lèi)和859

個(gè)行業(yè)小類(lèi)。

第三，指標(biāo)選取注重靈活性。一是簡(jiǎn)化了指標(biāo)。二是不同行業(yè)指標(biāo)有所不同，注意結(jié)合

行業(yè)特點(diǎn)，具有很強(qiáng)的靈活性。三是與現(xiàn)有制度相銜接，便于實(shí)際操作。

（《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)

企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。）

第四，將個(gè)體工商戶(hù)納入?yún)⒄請(qǐng)?zhí)行范圍。個(gè)體工商戶(hù)具有特殊性，目前在法律上個(gè)體工

商戶(hù)適用《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)管控條例》，不是企業(yè)。但考慮到個(gè)體工商戶(hù)按規(guī)模應(yīng)為小型或

微型企業(yè)范疇，且數(shù)量大、就業(yè)人數(shù)多。為促進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)的發(fā)展，發(fā)揮其在解決社會(huì)就業(yè)

中的重要作用，新標(biāo)準(zhǔn)將個(gè)體工商戶(hù)納入標(biāo)準(zhǔn)范圍，參照新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

為更好地深入宣傳和貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅

務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)通知（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)），要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，全面提高內(nèi)部管控水平。

一是認(rèn)真組織對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)

一步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作相關(guān)能力，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管控會(huì)計(jì)工作的自覺(jué)

性。

二是做好會(huì)計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順

利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。

三是嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)

管控，全面提高小企業(yè)內(nèi)部管控水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對(duì)外融資資質(zhì)和相關(guān)能力，

促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要組成部分，具有以下鮮明特點(diǎn)：

一是既以國(guó)際趨同為努力方向，又立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。

二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有序銜接。

三是既滿(mǎn)足稅收征管信息相關(guān)需求，又有助于銀行信貸決策。

四是既滿(mǎn)足稅收征管信息相關(guān)需求，又有助于銀行信貸決策。

五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù).

六是既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥地實(shí)施安排。

財(cái)政部發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必將有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管控，促進(jìn)小企業(yè)又

好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸

款管控，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)

定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但不包括下列三類(lèi)小企業(yè)：一是股票或債券在市場(chǎng)上公

開(kāi)交易的小企業(yè)：二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和

子公司。這里所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

五、小企業(yè)的確認(rèn)條件

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的小企業(yè)，應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：

（-）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任

所謂承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括兩種情形:一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，

如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè);

二是受托持有和管控財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的

基金等其他企業(yè)（或主體）。

（二）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；

所謂經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，根據(jù)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政

部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）的規(guī)定，各行業(yè)

中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)中所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以保持集團(tuán)公司內(nèi)會(huì)計(jì)政

策的一致性。

六、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收政策扶持

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從滿(mǎn)足信息使用者（主要是稅務(wù)部門(mén)）的相關(guān)需求為根本出發(fā)點(diǎn)，

最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。既有利于提高會(huì)計(jì)信息的有用性，也有利于在保

證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可比的前提下降低會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的工作量，符合成本效益的原則。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收

企業(yè)所得稅。近年來(lái)，為了扶持小型微利企業(yè)的更快發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部下發(fā)有

關(guān)文件，給予小型微利企業(yè)更為優(yōu)惠的政策，同時(shí)陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)管控性規(guī)定。由于對(duì)一些

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全的小企業(yè)是實(shí)行核定稅額繳稅的，因此核定征收的小企業(yè)是無(wú)法享受到

稅收優(yōu)惠政策的。通過(guò)引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行

建賬核算只要符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)都可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這將有利于促進(jìn)小企業(yè)的順利發(fā)展,

進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平。

第一章緒論（二）

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的選擇

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行

五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小

企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，

提高會(huì)計(jì)信息的可比性，建立良好會(huì)計(jì)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。《小企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》嚴(yán)格依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-一基本規(guī)范》的基本原則制定，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持

了高度一致，同時(shí)又具有鮮明特點(diǎn)：一是既以國(guó)際趨同為努力方向，又立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)

展的實(shí)際。二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有序銜接。三是既滿(mǎn)足稅收征管信

息相關(guān)需求，又有助于銀行信貸決策。四是既滿(mǎn)足稅收征管信息相關(guān)需求，又有助于銀行信

貸決策。五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)。六是既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)小企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥地實(shí)施安排。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則

(-)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是綱，適用于在國(guó)內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子相關(guān)系統(tǒng)，分別適用于大中

型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、

報(bào)告要求。由于我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的

信息相關(guān)需求相對(duì)單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化要求。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要

求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，自行

選擇編制現(xiàn)金流量表。

(-)滿(mǎn)足稅收征管信息相關(guān)需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合

小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息

做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希

望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希

望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為滿(mǎn)足這些主要會(huì)計(jì)信息使用者的相

關(guān)需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的暫

時(shí)性差異。

(三)減少執(zhí)行過(guò)程中所需的職業(yè)判斷

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，取消了資產(chǎn)減值的規(guī)定，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(四)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要

相互銜接,從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此,對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、

甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小

企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企

業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的選擇

符合小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》。

1.按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財(cái)政部作出具體規(guī)定時(shí)，從

其規(guī)定。

2.已選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選

擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

3.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)

標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

4.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所附的《小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從什么時(shí)候開(kāi)始執(zhí)行

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004

年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。

五、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較

比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于掌握這兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，更

好地在小企業(yè)落實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和處理好兩者的關(guān)系。

（一）兩者的相同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同方面主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.制定依據(jù)相同。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)

法律法規(guī)制定的。

2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都要求企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管控

會(huì)計(jì)檔案等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管控辦法》

的規(guī)定執(zhí)行。

3.會(huì)計(jì)核算的前提條件相同和應(yīng)遵循的基本原則相同。。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；在實(shí)踐中都

要求企業(yè)遵循客觀(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及

時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性

支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

4.會(huì)計(jì)核算方式方法基本相同。

（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了85個(gè)一級(jí)科目（不包括特殊行

業(yè)專(zhuān)用的會(huì)計(jì)科目），《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，除了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

中的“周轉(zhuǎn)材料”和“所得稅費(fèi)用”外，其余58個(gè)一級(jí)科目與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不僅名

稱(chēng)相同，而且核算合適的內(nèi)容也基本相同。

（2）會(huì)計(jì)核算方式方法基本相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分

類(lèi)及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類(lèi)歸集，利潤(rùn)形成和分配等的賬務(wù)處理基本相同。

（3）對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的合適的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債

表”、“利潤(rùn)表”和“現(xiàn)金流量表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在

會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的合適的內(nèi)容相對(duì)更為簡(jiǎn)化。

（二）兩者的不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹?，以原則導(dǎo)向?yàn)檩o，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)，下

同）的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較，主要不同如下：

1.適用范圍不同。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)

立的企業(yè)（包括公司），主要是大中型企業(yè)。

2.準(zhǔn)則框架體系不同。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)

范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題提供具體

而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式

及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共

同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

目前已經(jīng)公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則和附錄組成。其中，附錄為會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)

務(wù)報(bào)表。

而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成。其中準(zhǔn)則指南包

括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求，

規(guī)定了60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，主要涵蓋小企業(yè)的常見(jiàn)交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)科

目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)五類(lèi)。

而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要

求，規(guī)定了162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目（見(jiàn)表1-4）及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各

類(lèi)交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)六

類(lèi)。

4.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的不同。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的主要不同表現(xiàn)在以

下幾個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量的不同。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需

要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行

計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

(2)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量不同。

①企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生

損失時(shí)直接沖減資。

②存貨的確認(rèn)與計(jì)量不同。一是存貨借款費(fèi)用資本化的范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，

存貨不涉及借款費(fèi)用資本化的相關(guān)問(wèn)題；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，滿(mǎn)足一定條件應(yīng)資本化。二是投

資者投入存貨成本的初始計(jì)量不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

值確定；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確

定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。三是盤(pán)盈存貨的處理不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，

計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管控費(fèi)用。

③金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)與計(jì)量不同。一是分類(lèi)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將金融資產(chǎn)劃

分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將金融資產(chǎn)劃分為交易性

金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。二是計(jì)

量屬性選擇不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，交易性金融

資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采

用歷史成本(攤余成本)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資需要區(qū)分權(quán)益法和成本

法，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。三是利息收入及投資收益確認(rèn)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則下，持有期間投資收益等于應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。利息收入等于面值乘以票面利率。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利息收入等于攤余成本乘以實(shí)際利率；持有期間投資收益則需要根據(jù)具體

準(zhǔn)則確定。

④長(zhǎng)期債券投資中的債券折價(jià)或者溢價(jià)攤銷(xiāo)不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折

價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利

率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資

企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采

用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

⑥固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者投入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合

同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。折舊期間有最低限額規(guī)定。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資者投入固

定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的

除外。折舊期間根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。

⑦生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量不同。一是分類(lèi)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，分為消耗性生物資

產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生

物資產(chǎn)。二是折舊期間不同，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有最低限額規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，根據(jù)

資產(chǎn)可使用壽命確定。

⑧無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方式方法不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，攤銷(xiāo)期間有最低限額規(guī)定，全部

采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，攤銷(xiāo)方式方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定，

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（3）負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量不同。借款利息計(jì)算不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)

按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率

和攤余成本確定。

（4）收入的確認(rèn)與計(jì)量不同。收入的確認(rèn)條件不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，關(guān)注收到貨

款或取得收款權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。

（5）所得稅費(fèi)用的核算不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延

所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同。

一是，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)成不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)

當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用

者的相關(guān)需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)

節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

規(guī)定：企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東

權(quán)益）變動(dòng)和附注五個(gè)組成部分

二是，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企

業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這

大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方式方法。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企

業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更

正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系銜

接

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）

是綱，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是目，是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子相關(guān)系統(tǒng)，

分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考慮了我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、

會(huì)計(jì)信息使用者的信息相關(guān)需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)

行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容與空間。

在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行：

第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)

規(guī)定進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事

項(xiàng)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財(cái)政部作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。這就確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)

所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題的規(guī)范作用。

第二，小企業(yè)不能同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于符合小

企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

準(zhǔn)則中賦予了小企業(yè)進(jìn)行選擇的權(quán)利，如果小企業(yè)認(rèn)為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；如果認(rèn)為無(wú)法執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但一旦

確定要執(zhí)行某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即應(yīng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行核算，不能在執(zhí)行一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的同時(shí)選用另一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則。

第三，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；

因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，

應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第四，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)

則。

第五，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第一章緒論（三）

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，主要的變化

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管控層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出

經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等?財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告基于滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的需要

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主耍是站在投資者角度

2.多數(shù)小企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)信息使用者更為側(cè)重于外部使用者的相

關(guān)需求（稅務(wù)部門(mén)和銀行）。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法的差

異，在信息披露方面增加了稅務(wù)部門(mén)和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念

小企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管控

工作。小企業(yè)會(huì)計(jì)主要有三個(gè)特點(diǎn)：

（1）以貨幣為主要計(jì)量單位；

（2）以真實(shí)，合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；

（3）會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督具有連續(xù)性，相關(guān)系統(tǒng)性，全面性和綜合性。

1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)

境等所作的合理設(shè)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是

當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)

當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征通常包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重予形式、重要

性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中

所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；

實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相

關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)

進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。

4.會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)

小企業(yè)會(huì)計(jì)核算要經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)：

第一，確認(rèn)。是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)或方式方法來(lái)確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二，計(jì)量。是指以貨幣為計(jì)量單位對(duì)已確定可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記

錄的金額。

第三，記錄。是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方式方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

在會(huì)計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的工作。

第四，報(bào)告。是指通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向有關(guān)方面和人員提供會(huì)計(jì)信息。

5.會(huì)計(jì)要素

小企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、

負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，收入、費(fèi)用

及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架。

6.小企業(yè)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

(1)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：(1)會(huì)

計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)小企業(yè)的

交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)

的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)

會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定自行設(shè)置。

(2)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)

計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件相關(guān)系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行

確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。小企業(yè)不得隨意打亂重編。

(3)小企業(yè)在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)

填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。

具體會(huì)計(jì)科目在設(shè)置時(shí)，一般應(yīng)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所

有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)等五類(lèi)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置66個(gè)會(huì)計(jì)科目，

7.財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少

包括以下幾層含義：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是對(duì)外的，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專(zhuān)門(mén)

為了內(nèi)部管控需要的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)綜合反映小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一

時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫(huà)出小企業(yè)整體和全貌。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表必須形成一個(gè)相關(guān)系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過(guò)財(cái)

務(wù)報(bào)表來(lái)了解小企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨

勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表是向投資者等使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者\(yùn)

債權(quán)人等使用者與企業(yè)管控層之間信息的橋梁和紐帶。

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附

注。

8.小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織

合理地組織小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，是充分發(fā)揮小企業(yè)會(huì)計(jì)工作作用，保證完成小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)工作任務(wù)的重要條件。小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管控、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)

督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、

會(huì)計(jì)檔案管控辦法等規(guī)定執(zhí)行。

小企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織主要包括以下三個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

2.會(huì)計(jì)人員

3.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（框架結(jié)構(gòu)）

一、總說(shuō)明（十七條）

二、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)

三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式

五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一、流動(dòng)資產(chǎn)

二、長(zhǎng)期投資

三、固定資產(chǎn)

四、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

五、流動(dòng)負(fù)債

六、長(zhǎng)期負(fù)債

七、所有者權(quán)益

八、成本和費(fèi)用

九、收入

十、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配

附錄二：其他相關(guān)法規(guī)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（框架結(jié)構(gòu)）

（十章，共九十條）

附錄：

會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要框架講解

基于“合適的內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

系分為準(zhǔn)則和附錄兩部分。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

理，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部合適的內(nèi)容。附則部分，規(guī)定了66個(gè)總賬科目和相關(guān)明細(xì)科目

的設(shè)置，主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

提供了操作性規(guī)范。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)

范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問(wèn)題提供具體

而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式

及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共

同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2011年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用章節(jié)體例，共十章九十條。分為總則、資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則十章，具體規(guī)定了小企

業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部合適的內(nèi)容。具體合適的內(nèi)容如下：

第一章總則。共四條（第一條至第四條）。主要規(guī)定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》目的和制

定依據(jù)、適用范圍、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系、由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的銜接規(guī)定等。

第二章資產(chǎn)。分為五節(jié)，共四十條（第五條至第四十四條）。主要規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)、

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念、分類(lèi)，以及各

項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。此外在此章規(guī)定了成本計(jì)算。

第三章負(fù)債。分為兩節(jié)，共八條（第四十五條至第五十二條）。主要規(guī)定了流動(dòng)負(fù)債

和非流動(dòng)負(fù)債的概念、分類(lèi)，以及各項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

第四章所有者權(quán)益。共五條（第五十三條至第五十七條）。主要規(guī)定了所有者權(quán)益的

概念、分類(lèi)以及各項(xiàng)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量。

第五章收入。共七條（第五十八條至第六十四條）。主要規(guī)定了收入的概念、分類(lèi)，

以及不同形式的收入的確認(rèn)與計(jì)量。

第六章費(fèi)用。共兩條（第六十五條、第六十六條）。主要規(guī)定了費(fèi)用的概念、分類(lèi)，

以及各類(lèi)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配。共六條（第六十七條至第七十二條）。主要規(guī)定了利潤(rùn)形成

和分配的核算。

第八章外幣業(yè)務(wù)。共六條（第七十三條至第七十八條）。主要規(guī)定了記賬本位幣的確

定、外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的的會(huì)計(jì)處理。

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表。共十條（第七十九條至第八十八條）。主要規(guī)定了小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

的組成、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的列示和附注的披露

合適的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方式方法。止匕外，第八十八條規(guī)定了小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)

計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第十章附則（第八十九條至第九十條，共兩條）。第八十九條規(guī)定了微型企業(yè)執(zhí)行本

準(zhǔn)則的要求，即符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)

則。第九十條規(guī)定了本準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間，即本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行，財(cái)政部2004

年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)）同時(shí)廢止。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較有哪

些主要變化

主要變化有以下幾個(gè)方面：

（-）資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法

中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與

所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方式方法。

（二）負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

（三）所有者權(quán)益方面，資本公積的核算合適的內(nèi)容基本僅為資本溢價(jià)部分。

（四）收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判

斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了

適當(dāng)簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明。

（六）減少了職業(yè)判斷的合適的內(nèi)容，強(qiáng)化了有關(guān)資產(chǎn)本次項(xiàng)目、未決訴訟、未決仲裁、

對(duì)外提供擔(dān)保事項(xiàng)、納稅調(diào)整過(guò)程等信息披露的要求。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在框架結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目方面的比較。兩者的主

要變化表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）適用范圍的比較

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2005）比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確并擴(kuò)大適用小企業(yè)的范圍。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)：除股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、

金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類(lèi)小企業(yè)外，其

余在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)）的小

型企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)的界定避免了原先對(duì)行業(yè)劃分的局限性，

覆蓋面更廣。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資

金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱(chēng)“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指

不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)

家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003J143號(hào)）中界定的小

企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（二）框架結(jié)構(gòu)比較

（三）會(huì)計(jì)科目比較

（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的比較

新準(zhǔn)則具有統(tǒng)一、簡(jiǎn)化、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。即統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，減少職業(yè)判斷，

從而簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

與報(bào)告方面的變化主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和財(cái)務(wù)報(bào)表五個(gè)方面。

1.資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的比較。

主要不同有：（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要

求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)資產(chǎn)損失所得

稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，新準(zhǔn)則所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目取消了資產(chǎn)減值核算的有關(guān)科目，在會(huì)計(jì)

確認(rèn)方面減少職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)計(jì)量上使用歷史成本，資產(chǎn)持有期間發(fā)生的資產(chǎn)增值和減值

都不進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，

不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一方式方法與所得稅法中對(duì)資產(chǎn)

損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會(huì)計(jì)所得與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需在申報(bào)納稅時(shí)

進(jìn)行調(diào)整。

（2）金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，均在約定付息日

確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資成本處理。

（3）新準(zhǔn)則存貨計(jì)價(jià)取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，而原制度采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨

計(jì)價(jià)。

（4）新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。規(guī)定了與所得稅法相一致的

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方式方法。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定也

應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。而原制度沒(méi)有提及。

（5）新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)。

（6）新準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算。取消原制度的權(quán)益法核算。

（7）新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)盤(pán)虧盤(pán)盈資產(chǎn)均要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

2.負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的比較。

主要不同有：（1）新準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率

或合同利率。（2）減少預(yù)提會(huì)計(jì)方式方法的使用。（3）擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。（4）

不預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于尚未實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)，如產(chǎn)品保修形成的預(yù)計(jì)負(fù)債等都不提前預(yù)計(jì)，而是

在實(shí)際發(fā)生時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)和記錄。

3.所有者權(quán)益確認(rèn)與計(jì)量的比較。

主要不同有：（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），

是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。而《小企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》規(guī)定資本公積的核算合適的內(nèi)容包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資

本折算差額和其他資本公積。（2）新準(zhǔn)則不允許計(jì)提法定公益金；而原制度可以計(jì)提法定公

益金0

4.收入確認(rèn)與計(jì)量的比較。

主要不同有：新準(zhǔn)則不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)

作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確

規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同

或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買(mǎi)方

已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

5.成本費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的比較。

主要不同有：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交

所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所

得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅

所得的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少。

6.新準(zhǔn)則取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的

即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有本次項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)

既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量.

7.財(cái)務(wù)報(bào)表的比較。

主要不同有：（1）新準(zhǔn)則增加了按月編制現(xiàn)金流量表的要求，在附注中增加了納稅調(diào)整

的說(shuō)明。而原制度要求有需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)編制。（2）新準(zhǔn)則增加了附注披露的

合適的內(nèi)容，增加了短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)本次項(xiàng)目、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交

稅費(fèi)本次項(xiàng)目、利潤(rùn)分配的說(shuō)明。原制度僅提供對(duì)應(yīng)交增值稅明細(xì)表。（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方式方法。而原制度沒(méi)有

提及。

第二章資產(chǎn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小

企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可

分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)?！毙∑髽I(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過(guò)1年

的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款

項(xiàng)、存貨等；小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股

權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要同

時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是未來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益的

金額能夠可靠地計(jì)量。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本章為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章資產(chǎn)，分為五節(jié)，共四十條（第五條至第四十四條）。

其中，第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)共9條，第二節(jié)長(zhǎng)期投資共11條，第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)共11條，第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)共5條，第五節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用共2條。本章主要根據(jù)《小企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附則1第二章資產(chǎn)和附則2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)

務(wù)報(bào)表》資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的有關(guān)規(guī)定，講述各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及新舊變化和銜接。

第一節(jié)貨幣資金與短期投資

一、貨幣資金

小企業(yè)貨幣資金，主要是指在小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。

它是每個(gè)小企業(yè)所必須具備的不可缺少的支付手段，其流動(dòng)性最強(qiáng)，也是其他流動(dòng)資產(chǎn)的最

終轉(zhuǎn)換對(duì)象，是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金按存放地點(diǎn)及用途不同，可分為庫(kù)存

現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，按幣種不同又分為人民幣和外幣。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指保存在小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣現(xiàn)金。在所

有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是貪污盜竊、營(yíng)私舞弊的主要對(duì)象。因此必須對(duì)

現(xiàn)金的收支進(jìn)行嚴(yán)格管控，以保證現(xiàn)金的安全與完整。

1.庫(kù)存現(xiàn)金的管控。

庫(kù)存現(xiàn)金管控的目的是在保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需現(xiàn)金的同時(shí)，盡可能壓縮過(guò)多的閑置

現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金管控的主要合適的內(nèi)容如下：

(1)現(xiàn)金的使用范圍。

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒發(fā)《現(xiàn)金管控暫行條例》規(guī)定，開(kāi)戶(hù)單位在下列范圍內(nèi)可使用現(xiàn)金：①職

工工資、獎(jiǎng)金津貼；②個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)相關(guān)技術(shù)、文化藝

術(shù)、體育等各種資金；④各種勞保、福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購(gòu)

農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)(1000元)

以下的零星支出；⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

小企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除規(guī)定的范圍可使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過(guò)開(kāi)戶(hù)行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)

算。

(2)庫(kù)存現(xiàn)金的限額管控。

小企業(yè)為了辦理日常零星開(kāi)支，需要經(jīng)常保持一定數(shù)量的庫(kù)存?zhèn)溆媒?，但為了防止現(xiàn)金

積壓，控制貨幣發(fā)行，國(guó)家銀行規(guī)定要進(jìn)行限額管控。所謂庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為了保證小企

業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，所允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額必須經(jīng)開(kāi)戶(hù)

銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照單位3?5天的日常零星開(kāi)支需要進(jìn)行確定。邊

遠(yuǎn)地區(qū)和交通不方便地區(qū)的企業(yè)，其庫(kù)存現(xiàn)金限額可按多于5天但不超過(guò)15天的日常零星

開(kāi)支需要進(jìn)行確定。除核定的庫(kù)存限額以外，其余必須存入開(kāi)戶(hù)銀行，不得自行保留。需要

調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)，應(yīng)再向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)報(bào)批。

(3)庫(kù)存現(xiàn)金收支管控的規(guī)定。

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒發(fā)《現(xiàn)金管控暫行條例》第十一條規(guī)定，開(kāi)戶(hù)單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列

規(guī)定辦理：①開(kāi)戶(hù)單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀

行確定送存時(shí)間；②開(kāi)戶(hù)單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶(hù)銀行

提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)

事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶(hù)銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開(kāi)戶(hù)銀

行報(bào)送坐支金額和使用情況；③開(kāi)戶(hù)單位根據(jù)條例規(guī)定，從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用

途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購(gòu)地點(diǎn)

不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開(kāi)戶(hù)

單位應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予

以支付現(xiàn)金。

(4)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。

現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，誘惑力也最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，任何單位都必須加

強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，而是要減少發(fā)生差錯(cuò)、舞

弊、欺詐的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)金內(nèi)部控制的合適的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

①會(huì)計(jì)、出納要分開(kāi)。為了保證現(xiàn)金安全，防止各種錯(cuò)誤、欺詐的發(fā)生，現(xiàn)金的收付、

結(jié)算、審核、登記等工作，不得由一人兼管?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)量較大，條件較好的單位，應(yīng)單

獨(dú)設(shè)置現(xiàn)金出納員，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付工作，并登記現(xiàn)金出納賬，其他人未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)

管現(xiàn)金，并限制他人接觸現(xiàn)金；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)量不大、條件不具備的單位，應(yīng)確定專(zhuān)人兼管

現(xiàn)金出納工作，現(xiàn)金出納人員不得兼管收入費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的登記工作，不得兼任稽核和檔

案保管工作。會(huì)計(jì)、出納分開(kāi)，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢(qián)，出納管錢(qián)不管賬，是各單位加強(qiáng)內(nèi)部

控制的重要制度。

②現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制。辦理任何現(xiàn)金收支，都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。收付現(xiàn)

金的各種原始單據(jù)，應(yīng)根據(jù)各單位的具體情況，指定專(zhuān)人進(jìn)行審核，出納員按月連續(xù)編號(hào)，

作為現(xiàn)金出納的順序號(hào)。出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并

在當(dāng)天入賬，不準(zhǔn)以借據(jù)抵現(xiàn)金不入賬。收到現(xiàn)金后，屬于各項(xiàng)收入的現(xiàn)金，都應(yīng)開(kāi)給對(duì)方

收據(jù)。一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天存入銀行，不能當(dāng)天存入銀行的，應(yīng)于次

日上午送存銀行。

③嚴(yán)格現(xiàn)金核算。出納人員應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)

較多、單獨(dú)設(shè)置收款部門(mén)的單位，收款部門(mén)的收款員每天將所收現(xiàn)金，連同收款收據(jù)副聯(lián)及

“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門(mén)的出納員核收，或者將所收現(xiàn)金直接送存銀行后，將收款

收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證，一并交結(jié)會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)員核收

記賬。賬款必須相符，不得以白條抵庫(kù)?，F(xiàn)金出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了后結(jié)清當(dāng)天賬目，

并將賬面庫(kù)存和實(shí)際庫(kù)存核對(duì)相符。如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款或短款，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理?，F(xiàn)金

收付業(yè)務(wù)較多的單位，現(xiàn)金出納人員應(yīng)每日編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”，連同原始單據(jù)交結(jié)會(huì)

計(jì)人員復(fù)核整理后填制記賬憑單。庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表的格式如表2-1所示：

表2-1庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表單位：元

附原始單據(jù)張20x3年1月10日第號(hào)

本次項(xiàng)目金額備注

昨日庫(kù)存2000

今日共收6700

今日共付6200

今日庫(kù)存2500

出納員（簽單）

2.庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理。

為了核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，

借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映小企業(yè)實(shí)際持有的

庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。

小企業(yè)發(fā)生的每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記

賬憑證，然后據(jù)以記賬。小企業(yè)“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款收付

款憑證逐日逐筆登記，如果日?，F(xiàn)金收支量較大，可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表定期

或月終登記。在實(shí)務(wù)中，為避免重復(fù)過(guò)賬，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行存

款付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編

制銀行存款收款憑證。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序

逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余

額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。做到賬款相符后，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”，連同原

始憑證送交會(huì)計(jì)人員復(fù)核整理后，填制記賬憑證。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人

民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（1）現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀

行存款"、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”

等科目。

【例2-1】甲小企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)如下：

①該企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金800元備用，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金800

貸：銀行存款800

②該企業(yè)為增值稅一般納稅人。20x3年3月12B,對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上

列示價(jià)款為10000元，增值稅為1700元。該企業(yè)當(dāng)日收到現(xiàn)金。該批產(chǎn)品成本為7500元。

作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:庫(kù)存現(xiàn)金11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7500

貸：庫(kù)存商品7500