中級(jí)經(jīng)濟(jì)師-財(cái)政稅收-沖刺串講班-第五章所得稅制度

中級(jí)經(jīng)濟(jì)師

財(cái)政稅收

沖刺串講班

授課教師：張華

第五章所得稅制度

考點(diǎn)一：企業(yè)所得稅納稅人

1、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在

中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

2、非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境

內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

注意：企業(yè)所得稅的納稅人不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

考點(diǎn)二：企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

1、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得額、股息紅利

等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

2、居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

3、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)

4、所得來(lái)源地的確定原則

(1)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的

企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

考點(diǎn)三：稅率

(-)法定稅率

納稅人征稅范圍稅率

居民企業(yè)依法在境內(nèi)成立，或境內(nèi)、境外所得25%

依外國(guó)法律成立但實(shí)

際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)

境內(nèi)所得、與機(jī)構(gòu)場(chǎng)25%

在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所有實(shí)際聯(lián)系的境外

的所得

非居民在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)

企業(yè)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境內(nèi)所得20%(實(shí)際減按10%

但取得的所得與其所的稅率征收)

設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)

際聯(lián)系的，來(lái)源于境

內(nèi)的所得

(二)優(yōu)惠稅率

1、小型微利企業(yè)：20%

小型微利企業(yè)的認(rèn)定（同時(shí)符合下列條件）:

工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)

年應(yīng)稅所得額430萬(wàn)元430萬(wàn)元

從業(yè)人數(shù)<100A480人

資產(chǎn)總額<3000萬(wàn)元<1000萬(wàn)元

自2015年1月1日到2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）

的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率：減按15%

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：15%

4、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率：15%

5、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率：10%

考點(diǎn)四：計(jì)稅依據(jù)

（-）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

②稅法優(yōu)先原則。

（二）計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（＜5

年）

（三）虧損彌補(bǔ)：虧損時(shí)，應(yīng)稅所得額＜0，順延結(jié)轉(zhuǎn)45年。

（四）清算所得

價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益等

注：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

(五)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所

得額；

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。注意：財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基

礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

考點(diǎn)五：收入確認(rèn)

(—)收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

(1)銷售貨物收入(2)提供勞務(wù)收入

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)

(5)利息收入(6)租金收入

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(8)接受捐贈(zèng)收入(9)其他收入

(二)不征稅收入

具體包括：

1.財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資

金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；

3.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金：代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。發(fā)生的

支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,是指企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部

門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額，目同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要

求；

(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三)免稅收入

1.國(guó)債利息收入；

2.地方政府債券利息收入：指企業(yè)持有的2012年及以后年度省級(jí)政府發(fā)行的地方政府債券

取得的利息收入。

3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益；

注意：在3、4兩項(xiàng)中，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月

取得的投資收益。

5.免稅收入還包括符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

(2)除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,

但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

(四)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)

1.銷售貨物收入

確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式；確認(rèn)收入條件：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效

控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算；

2提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法(完工百分

比)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，須同時(shí)滿足：

(1)收入的金額能夠可靠計(jì)量；

(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

①已完工作的測(cè)量

②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

③發(fā)生成本占總成本的比例

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(五)特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資

方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

⑵利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，分別按應(yīng)付利息、應(yīng)付租金、應(yīng)付特許權(quán)使

用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(4)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。

(5)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(6)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或

者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量

確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(7)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

(8)債務(wù)重組收入，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

考點(diǎn)六：稅前扣除

(-)稅前扣除的基本原則

1、合理性、相關(guān)性和真實(shí)性原則。

2、區(qū)分資本性支出和收益性支出原則。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資本成本，不得在

發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

3、不征稅收入形成支出不可以扣除原則。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不

得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

4、不得重復(fù)扣除原則。

(二)準(zhǔn)予稅前扣除的主要項(xiàng)目

1、工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2、補(bǔ)充保險(xiǎn)

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),

分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不予扣除。

3、利息

(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)

算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不許扣除。

(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)

定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支

出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

4、職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)

工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工

資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年

度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除。

2020年12月31日之前,對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類

制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，

準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2018新增）

9、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。

10、非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，

并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

11、公益性捐贈(zèng)支出

納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。（注意：若是

非公益性捐贈(zèng)，不允許扣除）

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐

贈(zèng)。

12、人身意夕M呆險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

時(shí)扣除。

13、企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部

分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。(2018新增)

(三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(8)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

(9)企業(yè)依規(guī)定提取的環(huán)境專項(xiàng)資金，提取后改變用途的；

(10)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非

銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

(11)企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本；

(12)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀荆?/p>

(13)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支

出；

(14)企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對(duì)補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息；

(15)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)；

(16)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；

(17)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；

(18)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目。

考點(diǎn)七：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(-)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、

存貨等。

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)

生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外。以改建過(guò)程中

發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的折舊方法

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自

停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4、固定資產(chǎn)的最短折舊年限規(guī)定

資產(chǎn)類別最短折舊年限

房屋、建筑物20年

飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)10年

設(shè)備

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年

飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年

電子設(shè)備3年

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn):

應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限：林木類10年；畜類3年。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本

1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支

出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公

允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽(yù)；

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

3、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

按直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

攤銷年限：不得低于10年

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年。

2才殳資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為計(jì)稅成本。

2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，該資產(chǎn)的成本為該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的

相關(guān)稅費(fèi)。

3.存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

除。存貨成本的計(jì)算方法在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一

經(jīng)選用，不得隨意變更。

(六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

1.基本規(guī)定

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交

易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新

確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%0

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股

權(quán)。

4.股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制

的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推

遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)

質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定

進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

(1)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

(2)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確

定。

(3)劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

5.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資稅務(wù)處理規(guī)定

居民企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限

內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6.技術(shù)成果投資入股稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(股

權(quán))的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅政策。選擇遞延

納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),

按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

考點(diǎn)八：應(yīng)納稅額的計(jì)算

（-）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額

（二）境外所得已納稅額的抵免

境外所得已納稅額允許從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)

5年；

抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。企業(yè)可選擇按"分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)"或者"不分國(guó)（地區(qū)）不分

項(xiàng)"方式計(jì)算抵免限額，一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。（2018新增）

考點(diǎn)九：稅收優(yōu)惠

（-）項(xiàng)目所得減免稅

1.企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、募類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。②農(nóng)作物新品

種的選育。

③中藥材的種植。④林木的培育和種植。

⑤牲畜、家禽的伺養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。

⑦灌概、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

⑧遠(yuǎn)洋捕攜。

2.花弁、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植和海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所

得稅：

3.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水

項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所

得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減）

4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；

超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供

優(yōu)惠貸款取得的利息所得；可以免征企業(yè)所得稅。

6.企業(yè)投資者持有2016—2018年發(fā)行的鐵路債券取得利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

7.自2014年11月17日起，對(duì)香港企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資上交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差

價(jià)所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

8.自2016年12月5日起，對(duì)香港企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資深交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差價(jià)

所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

9.從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFIIX人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投

資者（簡(jiǎn)稱RQFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)

所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

（二）民族自治地方減免稅

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的

部分，可以決定減征或者免征。

（三）加計(jì)扣除

適用對(duì)象加計(jì)扣除率備注

研究未形成無(wú)形資產(chǎn)才安研究開發(fā)六大行業(yè)不適用:①煙草制造

開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的50%業(yè)：②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)

形成無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)成和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租

本150%攤銷賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂(lè)業(yè)

殘疾職工工資100%

注意：自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新

產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高到75%。

（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可

以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)

年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（五）加速折舊的規(guī)定

1、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮

短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，

計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折

舊的方法。

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資

產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不

超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度

計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

4、自2014年1月1日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，

允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

5、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采

取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（六）減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

（七）專用設(shè)備投資抵免

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該

專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以

后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

考點(diǎn)十：源泉扣繳

1.法定扣繳

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得

與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，以支付人所在地為納稅地點(diǎn)。

2才旨定扣繳

對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

3.特定扣繳

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅

人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入

項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

注意：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅

務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

考點(diǎn)十一：特別納稅調(diào)整

(-)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

1、定義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方

應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)

往來(lái)遵循的原則。

合理方法包括：(1)可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類

似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。

(2)再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減

除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。

(3)成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。

(4)交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈

利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法：

(5)利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

分配的方法。

(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

(三)預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)

關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

(四)提供相關(guān)資料

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)

往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,

以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

(五)核定應(yīng)納稅所得額

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)

反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額：核定方法包括：

(1)參照同類或類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

(2)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的一定比例核定；

(4)按照其他合理方法核定。

(六)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水

平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上

述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

（七）防范資本弱化規(guī)定

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)以下規(guī)定比例而發(fā)生的

利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

1、金融企業(yè)，為5:1

2、其他企業(yè)，為2:1

（A）一般反避稅規(guī)則

企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

按照合理方法調(diào)整

（九）加收利息

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)

征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間，按日計(jì)算加

收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

加收的利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民

幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸

款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

（十）追溯調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)

生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

考點(diǎn)十二：征收管理

(-)一般規(guī)定

1.納稅地點(diǎn)

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及

發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

2、納稅方式

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)

所得稅。

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

3、納稅年度

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不

足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

4、預(yù)繳申報(bào)

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向

稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

5、匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，

并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

6、清算申報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申

報(bào)表，結(jié)清稅款。

7、貨幣單位

依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合

成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

1,稅款分?jǐn)?/p>

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

分?jǐn)偡椒ǎ?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偂?/p>

2.稅款預(yù)繳

1）總機(jī)構(gòu)要將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)

預(yù)繳。

2）各分支機(jī)構(gòu)（將應(yīng)納稅所得額的50%按照一定的比例分?jǐn)偅?，?yīng)在每月或季度終了之日

起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

3.匯算清繳

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,

扣除總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照上述稅款分?jǐn)偡椒?/p>

計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

考點(diǎn)十三：個(gè)人所得稅納稅人

中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、在華取得所得的外籍人員

（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。

按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民。

居民：在境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；就其境內(nèi)境外所得納稅。

非居民：在境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人；就其境內(nèi)所得納稅。

考點(diǎn)十四：個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率

個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用3%--45%的超額累進(jìn)稅率。

工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過(guò)1500元的30

2超過(guò)1500元至450010105

元的部分

3超過(guò)4500元至900020555

元的部分

4超過(guò)9000元至251005

35000元的部分

5超過(guò)35000元至302755

55000元的部分

6超過(guò)55000元至355505

80000元的部分

7超過(guò)80000元的部4513505

分

2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承

包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過(guò)15000元的50

2超過(guò)15000-3000010750

元的部分

3超過(guò)30000-60000203750

元的部分

4超過(guò)60000-100000309750

元的部分

5超過(guò)100000元的部3514750

分

3.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得稅率（％）速算扣除數(shù)

額

1不超過(guò)20000元200

的部分

2超過(guò)20000-50302000

000元的部分

3超過(guò)50000元的407000

部分

4稿酬所得

適用比例稅率，稅率為,并按應(yīng)納稅額減征。實(shí)際稅率為

20%30%14%0

5其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,

偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

考點(diǎn)十五：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

(一)工資、薪金所得

1、每月工資、薪金收入額減除3500元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2、下列四種人員，統(tǒng)一減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元：

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

3、在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(按年計(jì)征)

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌

補(bǔ)的以前年度（45年）虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)體工商戶業(yè)主每月可扣除3500元的生計(jì)費(fèi)用。

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)

費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（按年計(jì)征）

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

合伙企業(yè)守安合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額；如無(wú)，則平均計(jì)算。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者每月可以扣除3500元的生計(jì)費(fèi)用。

（四）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（按年計(jì)征）

以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是

指按月減除3500元。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（按次計(jì)征）

1、每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

2、每次收入4000元以上的，準(zhǔn)予減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（按次計(jì)征）20%

以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（七）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20%

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，

按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個(gè)人所得稅。

（八）利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他所得（按次計(jì)征）20%

計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

（九）公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

1、一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額(個(gè)人將所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其

他社會(huì)公益事業(yè)單位以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng))的扣除以不超過(guò)納稅人

申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限；

2、個(gè)人通過(guò)