醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理管控知識(shí)分析規(guī)章制度

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

目錄

A分

ap-一n總說明

分

立

二

口會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

分

立

apr三

口會(huì)計(jì)科目使用說明

分

四

apr立

口會(huì)計(jì)報(bào)表格式

分

五

立

ar口會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

分

p六

音

白

p成本報(bào)表參考格式

apr

第一部分總說明

?、為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人

民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下

簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不

包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照本制度

執(zhí)行。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處

理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以哽于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、

查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理管控管控。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

（三）醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,

或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

五、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收

入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)

務(wù)情況說明書組成。

六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)

計(jì)年度的期間（如季度、月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)

告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

七、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的合適的合適的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、

會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要合適的合適的內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管

理管控管控需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。

八、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量

表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法

的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)

表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變木制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)

表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,

要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、合適的合適的內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

九、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的合適的合適

的內(nèi)容面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要相關(guān)相關(guān)項(xiàng)

目等所作的解釋.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列合適的合適的內(nèi)容：

（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；

（二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；

（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；

（四）重大投資、借款活動(dòng)的說明；

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；

（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；

（七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

十、醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明：

（一）業(yè)務(wù)開展情況；

（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；

（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理管控管控情況；

（四）成本核算及控制情況；

（五）績(jī)效考評(píng)情況；

（六）需要說明的其他事項(xiàng)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書中對(duì)上述事項(xiàng)（四）的說明應(yīng)附有成本報(bào)表（成本報(bào)表

參考格式參見本制度第六部分）。

十一、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由

總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

十二、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理管控管控、內(nèi)部會(huì)

計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理管控管控辦法等規(guī)定執(zhí)行。

十三、醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國(guó)家有

關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

十四、本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

十五、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，

自2012年1月1H起在全國(guó)施行。1998年11月17H財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)

院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）同時(shí)廢止。

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)編號(hào)名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫(kù)存現(xiàn)金

21002銀行存款

31003零余額賬戶用款額度

41004其他貨幣資金

51101短期投資

61201財(cái)政應(yīng)返還額度

120101財(cái)政直接支付

120102財(cái)政授權(quán)支付

71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

81212應(yīng)收醫(yī)療款

91215其他應(yīng)收款

101221壞賬準(zhǔn)備

111231預(yù)付賬款

121301庫(kù)存物資

131302在加工物資

141401待攤費(fèi)用

151501長(zhǎng)期投資

150101股權(quán)投資

150102債權(quán)投資

161601固定資產(chǎn)

171602累計(jì)折舊

181611在建工程

191621固定資產(chǎn)清理

2()1701無(wú)形資產(chǎn)

211702累計(jì)攤銷

221801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

231901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

242001短期借款

252101應(yīng)繳款項(xiàng)

262201應(yīng)付票據(jù)

272202應(yīng)付賬款

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理管控管控的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定

核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù).

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（-）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金

存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科

目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本

科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，

貸記本科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與

實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)■中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)

支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記''其他應(yīng)付款”科FI；屬于無(wú)法查明的其

他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠

償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、小科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。

醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不

在本科目核算。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本

制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行，借記木科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收

入”、“科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目收入”等科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科

教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目支出”、“管理管控管控費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣

金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的

人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理管控管控費(fèi)用。

（一）以外幣購(gòu)入庫(kù)存物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)口（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付

的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科口，貸記

本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額

的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理管控

管控費(fèi)用一一其他費(fèi)用”科目。

五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶果行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款R記賬”，按照業(yè)

務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，醫(yī)

院銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。

1003零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款相關(guān)相關(guān)計(jì)劃收到的

零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支芍方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，根據(jù)收到的額度金額，借記

本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

（二）支用零余額賬戶用款額度時(shí)，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)政相

關(guān)相關(guān)項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對(duì)F支用額度為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)

買藥品等庫(kù)存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記''在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)"、“庫(kù)

存物資”等科目，貸記“待沖基金一一待沖財(cái)政基金”科目。

（三）從零余額賬戶理取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一

一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目,醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶

用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科

目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理果行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記

“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù):的上年末未下達(dá)

零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)

余額。

1004其他貨幣資金

?、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實(shí)際支付金

額，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而

退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，

需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理管控管控，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)

算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，

主要指短期國(guó)債。

二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）醫(yī)院的短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、

手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記”其他收入一一投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按出售或收回短期沒資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入-

投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。

1201財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科日核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的費(fèi)金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的

差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科F1。

下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直

接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），

貸記”零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用

款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助

收入”科目。

下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬

戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末

未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)

支付）。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”

科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金

額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記

“預(yù)收醫(yī)療款”科口，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科口；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小

于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,

貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病

人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人

自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)攻醫(yī)療款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)攻在院病人醫(yī)療款。

1212應(yīng)收醫(yī)療款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取

的醫(yī)療款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記

“醫(yī)療收入”科目。

門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收

入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款

或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或

病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。

（三）收到病人等交來(lái)的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)

存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（四）同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)溝結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科

目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理管控管控不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬

準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或

貸記“醫(yī)療收入一一門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡

超過規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回

的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記

“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)以醫(yī)療款金額。

1215其他應(yīng)收款

一、本科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款

以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫討款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的

各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長(zhǎng)期投資的利息或利潤(rùn)等。

二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記本

科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)

于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按

實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科

目核算。

（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)

金”等科目：收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科

目。

實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)俏。財(cái)會(huì)部門根據(jù)

報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，

報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)?其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡

超過規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法攻問的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收網(wǎng)

的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收P1,應(yīng)按實(shí)際收1可的金額，借記本科目，貸記

“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

1221壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收

回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理管控管控費(fèi)

用。

三、醫(yī)院可以采用應(yīng)攻款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，

并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

備金額一本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理管控管控費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備

時(shí)，借記本科目，貸記“管理管控管控費(fèi)用”科目。

（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理管控管控不善原因被醫(yī)

療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

（三）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有

關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其

他應(yīng)收款”科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)疔款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記

“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸

記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)冬金額。

1231預(yù)付賬款

一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。

（二）收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，

按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并

不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先

將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)

計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1301庫(kù)存物資

一、本科目核穿醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗

品和其他材料的實(shí)際成本，

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、

“其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目。“藥品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩

個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院物資管理管控管控等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明

細(xì)賬。

三、庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬,取得庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠

直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理管

控管控費(fèi)用。

1.外購(gòu)的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)的物資驗(yàn)收

入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教用關(guān)相關(guān)項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科

目，貸記“待沖基金”科目：同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、

“科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀

行存款”等科目。

2.自制的庫(kù)存物資加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料

費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

3.委托外單位加工收回的庫(kù)存物資，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括加工前發(fā)出物資的成

本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

4.接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額

確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平

均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、

“管理管控管控費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。

低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷,個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的,可采

用五五攤銷法。

2.藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品一一藥房），貸記本

科目（藥品一一藥庫(kù)）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，笈照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)

療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品一一藥房）。

3.確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)，按照發(fā)出材料的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”

科目，貸記本科目。

4.對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

5.使用財(cái)政補(bǔ)助、科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按

發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科口，貸記本科目。

6.低值易耗品報(bào)廢時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額,

借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理管控管控費(fèi)用”

等科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目［按規(guī)定上繳時(shí)］。

四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤

盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，

根據(jù)管理管控管控權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）盤盈的庫(kù)存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（-）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基

金數(shù)額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按該庫(kù)存物資對(duì)

應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該庫(kù)存物資賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠

償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋?/p>

借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬

面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫(kù)存物資的實(shí)際成本。

1302在加工物資

一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物費(fèi)的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物資類

別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材

料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)

生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物資”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科

目予以歸集，會(huì)計(jì)期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物資

1.為自制物資領(lǐng)用庫(kù)存藥品、材料等，借記本科目（自制物資一一XX藥品、材料），

貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.專門從事物資制造￡勺人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物資一一XX藥品、

材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。

3.為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資一一XX藥品、材料），貸記

“銀行存款”等科目。

4.為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用，借記本科目（自制物資一一間接費(fèi)用），貸記“銀行

存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí)，借記本科目（自制物資一一X

X藥品、材料）,貸記本科目（自制物資一一間接費(fèi)用）。

間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、鞏器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、

直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情

況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5.已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直

接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科

目（自制物資）。

（二）委托加工物資

1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托加工物資），

貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”

等科目。

3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，

借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。

四、本科日期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)

際成本。

1401待攤費(fèi)用

一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)

（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果

某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使丟院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理管控管控費(fèi)用”

等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

1501長(zhǎng)期投資

一、本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及

購(gòu)入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并在一級(jí)明細(xì)科

目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)眼，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付

息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)

明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，

三、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及

稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），貸記“銀行存款”等

科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，

借記本科目（股權(quán)投資），按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生

的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記

“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投

資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出無(wú)形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科

目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬

面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科

目。以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成

本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科

目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（4）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為

其投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅

費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除

非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期

投資收益，借記”其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn)

時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，

貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記”其他收入一一投資收益”科目。

（二）債權(quán)投資1.長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資

成本。

（1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及

稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資），貸記“銀行存款”

等科目。

（2）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為

其投奧成本，借記本科日（債權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅

費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為

到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（債權(quán)投資一一應(yīng)收利息），貸記“其他收入一

一投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記

“其他收入一一投資收益”科目。

3.出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行

存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（債權(quán)投資一一成

本、應(yīng)收利息）［到期一次還本付息債券］,或本科目（債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目［分

期付息債券］，按照其差額，貸記或借記”其他收入一一投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期投資的價(jià)值。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)

計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理管控管控。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明

如下：

1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如具其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在

所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不溝成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，

應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2.醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理管控管控，不計(jì)提折舊。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部

門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定

資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)械助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（-）固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)

價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科

目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用

時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科

目［不需安裝］或“在建工程”科目［需要安裝］,按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)付賬款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)

量保證金時(shí)，借記”其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金

額，借記本科目［不需安裝］或“在建工程”科目［需要安裝］,貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，

借記“財(cái)政相美相美項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教相美相關(guān)項(xiàng)目支出"科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收

入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”

科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定

資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）（*

制度所稱賬面價(jià)值,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累

計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額,是指某會(huì)計(jì)科目的賬

面實(shí)際余額。）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收

入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”

科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。工程完

工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同合約合約確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、

途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同合約合

約確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試

費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。

5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)

注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目［不需安裝］或“在建工程”科目

［需要安裝］,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”

科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目資金形成的金額部

分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、

“管理管控管控費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)

支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過“在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建

工程”科目。

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記

“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理管控管控費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）

時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚

未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借

記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬

面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成木，借記“長(zhǎng)期投

資一一股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的

相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本

科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)?外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科

目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)

出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固

定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原為，根據(jù)規(guī)定的管理管控管控雙限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；

盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期支

出。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)

損溢一一待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（-）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖

基金余額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，

借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面

余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠

償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋?/p>

借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1602累計(jì)折舊

一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分

攤固定資產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提

折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)審批,

并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從卜.月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也

不再補(bǔ)提折舊。

計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理

確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)

提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入

固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定

的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教相美相關(guān)項(xiàng)目資金形成的金額部

分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”1醫(yī)

療及其輔助活動(dòng)用固定資產(chǎn)〕、“管理管控管控費(fèi)用”［行政及后勤管理管控管控部門用固定

資產(chǎn)］、“其他支出”［經(jīng)營(yíng)出租用固定資產(chǎn)］等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記本科目。

對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分

攤計(jì)入有關(guān)科目。

（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時(shí)，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)

的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科按已提取的折舊，借記本科目，

按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科

目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1611在建工程

一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建

筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，

按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目

補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記本

科目，貸記“待沖基金一一待沖財(cái)政基金”科目。

3.在改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“