財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅管理知識(shí)分析大全

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳知識(shí)大全（會(huì)計(jì)必備）

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳又要開(kāi)始了，提醒廣大納稅

人注意以下幾點(diǎn)：

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以

及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的

所得稅；通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納

稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致，可

以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

我國(guó)企業(yè)所得稅的制度從1949年直到2007年3月16

日，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期，己走向高速規(guī)范發(fā)展的階段，20

07年，全國(guó)人大代表大會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

稅法》，并于2008年1月1日開(kāi)始施行，從此內(nèi)外資企業(yè)

實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算

清繳，多退少補(bǔ)c自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)

報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)

退稅款。2012年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始，十多

年里，我酷愛(ài)理論的專(zhuān)研，熱衷于對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷總結(jié)和

積累，現(xiàn)在以這種方式表達(dá)出來(lái)，愿意與同仁們共同分享我

的喜悅。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

首先將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附

表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，審核帳帳、

帳表；

其次針對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表主表中''納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)

表〃進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行;

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的

結(jié)果決定出具何種報(bào)告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)

告還是咨詢(xún)報(bào)告，若是鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型；無(wú)俁留

意見(jiàn)鑒證報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒證報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒證報(bào)告、無(wú)

法表明意見(jiàn)鑒證報(bào)告。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策

現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策歸納

如下：

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有：

（一）工資薪金

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬》第二條：''職工薪

酬,是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以

及其他相關(guān)支出°職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷

保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合

理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的''合理工資薪金〃是指

企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制

訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在

對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地

區(qū)水平；

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固

定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的；

(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代

扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

針對(duì)以上情形，作為審核人員在操作時(shí)，應(yīng)該收集相

關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相

關(guān)資料來(lái)核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。

值得強(qiáng)調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、4

1條、42條所稱(chēng)的''工資薪金總額〃是指企業(yè)按照《企業(yè)所得

稅法實(shí)施條列》第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，

不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)

老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保

險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金?！惫べY薪金〃應(yīng)當(dāng)按實(shí)際''發(fā)

生〃數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納

稅所得額。

（二）職工福利費(fèi)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

的職工薪酬形式，未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不

再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支

的處理辦法。不再設(shè)置''應(yīng)付福利費(fèi)〃一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合

福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)''應(yīng)付職工薪酬-職工福利〃

科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)''應(yīng)付職工

薪酬-職工福利〃科目。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規(guī)定：''企業(yè)發(fā)生的

職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部

分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通

知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）指出：《實(shí)施條例》第40條規(guī)定

的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利

部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工

浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的

設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪

金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放

的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外

地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)

直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困

難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪

葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過(guò)工資

薪金總額的14%,超過(guò)部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久

性業(yè)務(wù)核算。

(三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44規(guī)定：''工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)

定比列提取并撥繳工會(huì)?！ü?huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核

算，即按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條

規(guī)定：''企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)工資薪金總額2%的

部分，準(zhǔn)予扣除?！ㄔ趯徍酥校浩髽I(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)

費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個(gè)前提條件：第一：是否將提

取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織；第二，是否取得工會(huì)組織開(kāi)

具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》

是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會(huì)系

統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，

而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

（四）職工教育經(jīng)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定：''職工教育經(jīng)費(fèi)按照

國(guó)家規(guī)定的比例，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培

訓(xùn)1〃職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.

5%計(jì)提。

2、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定：''除國(guó)務(wù)院財(cái)

政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支

出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做

納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；

《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)〉

的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職

工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：

（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

（2）各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

（4）專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)；

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)

費(fèi)支出；

（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

(10)職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

(11)有關(guān)職工教育管理費(fèi)用；

值得注意是：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)

人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承

擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；但軟件生產(chǎn)企業(yè)的

職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣

除；

在審核中，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是

在扣除時(shí)間上的遞延。

職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限

額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對(duì)比，采用孰低原則與扣除

限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金

額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過(guò)扣除限額的部

分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額,

若動(dòng)用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對(duì)于可遞延

至以后年度的金額對(duì)企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過(guò)''遞延所得

稅〃科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金

額，在本年度納稅調(diào)減時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)

的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)

轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人

民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的''五險(xiǎn)一金〃，準(zhǔn)予扣

除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)

療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)

予扣除。其中：

住房公積金

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府規(guī)

定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入''應(yīng)付職工薪酬-住房公積金〃的金額，

并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，借：''生產(chǎn)

成本如制造費(fèi)用〃、''管理費(fèi)用〃、''在建工程如研發(fā)支出〃等科

目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金''科目

2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條企業(yè)

依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)

準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷俁險(xiǎn)

費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

在審核中，會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提數(shù)，稅法還強(qiáng)

調(diào)必須是實(shí)際繳納的住房金，如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房

公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)〉實(shí)際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不

作任何納稅調(diào)整。

基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)

充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在

地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算應(yīng)計(jì)入'、應(yīng)付職工薪

酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〃的金額，并按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成

本或當(dāng)期費(fèi)用，借''生產(chǎn)成本小、制造費(fèi)用〃、''管理費(fèi)用〃、''在

建工程K研發(fā)支出''等科目，貸、、應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照

職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

2、稅法規(guī)定自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)

政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過(guò)職工工資總額

5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分,

不予扣除。

值得注意是：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保

險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)

性保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)，

不得扣除。

3業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提數(shù)核

算，同時(shí)還包括了為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)性保險(xiǎn)，而稅法強(qiáng)

調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)，除規(guī)定可以扣除

外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)

充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增，

反之，不作任何納稅調(diào)整。

(六)利息支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于

符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本

化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)

其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用)。

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或

者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、

投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除

符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用；

2、稅法規(guī)定

(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣

除。

(2)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:

①非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)

的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行

債券的利息支出；

②非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)

按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。

③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資

比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生

當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例

是：金融企業(yè)：5：1,其他企業(yè)2：1；

3在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對(duì)象：企業(yè)

向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無(wú)需

調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定

的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)

營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括

業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷(xiāo)、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)

賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通

費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例,

業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度

規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得

稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界

定，招待費(fèi)具體范圍如下：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和

交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支。

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差

旅費(fèi)開(kāi)支。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)

列入''管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)〃

2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)

分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,

應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣

除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、

目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按

規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性

質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所

得稅法實(shí)施條例》第43條：''企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超

過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5%。?！?/p>

一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),

但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形

象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同忖,

要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為

業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的

職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付

給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

3、業(yè)務(wù)核算：在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待

費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生

額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)

只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)

務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%,再與

銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入的5%。比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生

數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。

（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入''銷(xiāo)售費(fèi)用-廣告費(fèi)〃、''銷(xiāo)售費(fèi)用-

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)〃科目；

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》笫44條企

業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)

政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）

15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除，同''職工教育經(jīng)費(fèi)〃一樣，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

3、在業(yè)務(wù)核算時(shí)：在會(huì)計(jì)核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按

照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。而稅法對(duì)于當(dāng)年準(zhǔn)予

在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（九）傭金及手續(xù)費(fèi)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷(xiāo)售

費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支°

2、稅法規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)

及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定:

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，

不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分,

不得扣除；

保險(xiǎn)企'也：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退

保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)

企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算

限額；

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)

人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服

務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；

3業(yè)務(wù)核算對(duì)于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列

支部分，予以納稅調(diào)增；

（十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管

理費(fèi)用；

2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定:

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利

息，不得扣除；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有

關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2008]086號(hào)）第

一條規(guī)定：''母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供各種

服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定

服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理〃同時(shí)第

四條規(guī)定：''母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司

因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除“

3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司

發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除；如果母公司以管理費(fèi)形式向子

公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，

應(yīng)作納稅調(diào)增；

（十一）罰款、罰金、滯納金

1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外

支出科目

2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī),

被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；②罰

金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法

律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處

以的罰金和被沒(méi)收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)

作納稅調(diào)增；

3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除；而稅

務(wù)上是有扣除限定的；

（十二）捐贈(zèng)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外

支出科目

2、稅法規(guī)定捐贈(zèng)分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng);

其中，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)

（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)

公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益

事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予

扣除，年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)

定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納

稅調(diào)增；

3、'業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅

法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈(zèng)支出，然后

再按比例計(jì)算扣除限額，超過(guò)部分應(yīng)作納稅調(diào)增；如是非公

益性捐贈(zèng)則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；

（十三）贊助支出

1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按

實(shí)際支付金額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目;

2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而

非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理；

3、業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)

扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才

能據(jù)實(shí)扣除；

（十四）準(zhǔn)備金

除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)

備金，不得扣除；

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有

一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)

所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系

的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)

持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得

的投資收益；

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)

轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)5

00萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

三、國(guó)債利息收入企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入,

免征企業(yè)所得稅;

四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌

補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但

最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；

五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得除從事花卉、茶

以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖

減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)

目所得，免征企業(yè)所得稅；

六、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)

的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年

至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所

得稅；

七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)

目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三

年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

八、加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

生的研發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定

據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形

資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)安置殘疾人

員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按

照支付給殘疾人職工工資的100%扣除;

九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上

市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的7

0%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得

額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；

十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅

優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國(guó)家非限制和

禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按9

0%計(jì)入收入總額；

十一、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購(gòu)置按國(guó)家規(guī)定的環(huán)境

保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投

資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納

入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)

定的其他不征稅收入；

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一

次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過(guò)程，不僅涉及大量的稅

收法規(guī)，而且與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納

稅調(diào)整的事項(xiàng)容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來(lái)講，納稅調(diào)整

事項(xiàng)包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)和資產(chǎn)類(lèi)3大類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整當(dāng)心陷入3個(gè)誤區(qū)

對(duì)于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)

注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收

入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，常見(jiàn)問(wèn)題如下：延遲確認(rèn)會(huì)

計(jì)收入。我們知道，納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過(guò)調(diào)

整計(jì)算得來(lái)的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的''納稅

調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表〃中列示。''納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表〃在設(shè)計(jì)上是

基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

并未通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正

確，因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納

稅收入。

實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企'Ie預(yù)收賬款〃科目金額

很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收

入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲

確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成

了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

視同銷(xiāo)售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上一般不

確認(rèn)''會(huì)計(jì)收入〃，而視同銷(xiāo)售收入?yún)s屬于''納稅收入〃，因此

企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷(xiāo)售種類(lèi)比較多，企業(yè)在

進(jìn)行該收入類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。

條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及

將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、

職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供

勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶(hù)試用，并在賬

務(wù)上作借記、、營(yíng)業(yè)費(fèi)用〃；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作

為職工福利，并在賬務(wù)上作借記''管理費(fèi)用〃。上述事項(xiàng)，不

僅屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售

行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門(mén)

（包含財(cái)政、科技部門(mén)、發(fā)改委、開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)等等）給予

企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)

入哪個(gè)納稅年度的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企

業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事

實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是

不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。

財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日

至2010年12月31口期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部

門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)

符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠

提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；財(cái)政

部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管

理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的

支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對(duì)于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入

（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)

家稅務(wù)總局3個(gè)部門(mén)中的一個(gè)或多個(gè)部門(mén)明確下發(fā)文件確認(rèn)

為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可

進(jìn)行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政

補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅[2008]1號(hào)

文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過(guò)3%即征即退的增值

稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對(duì)于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實(shí)施條

例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，

其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就

是說(shuō)，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)

納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能

永久性地減少應(yīng)納稅所得額。

另外財(cái)稅[2009]87號(hào)文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定

條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）

內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的

部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入

收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)扣除。

扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求：

對(duì)于成本、費(fèi)用扣除類(lèi)項(xiàng)目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)

當(dāng)對(duì)比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整關(guān)注

外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對(duì)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目的總體要求。

稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、

合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)能夠

扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿(mǎn)足''真實(shí)性〃、''合理性〃及''相關(guān)

性〃的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)

所得稅稅前扣除°當(dāng)然，滿(mǎn)足上述總體要求后最終能否扣除,

還需要看是否滿(mǎn)足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)

行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類(lèi)。

事實(shí)上，我們通過(guò)對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目調(diào)整的

分析、匯總后可得知，由于不滿(mǎn)足稅法對(duì)成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)

目''真實(shí)性〃「合理性〃及''相關(guān)性〃的總體要求而進(jìn)行的納稅調(diào)

整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣

除項(xiàng)目的調(diào)整金額。

實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：不合

規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以''無(wú)抬頭〃、

''抬頭名稱(chēng)不是本企業(yè)〃、''抬頭為個(gè)人以前年度發(fā)票〃，甚

至''假發(fā)票〃為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、

費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅

稅前列支的工資必須是''企'也實(shí)際發(fā)生的、合理的工資“，企

業(yè)計(jì)提而