致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（13）-租賃應收款壞賬準備計提披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（13）—租賃應收款壞賬準備計提披露示例新金融工具準則要求以預期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應收款等項目進行減值會計處理并確認損失準備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則租賃應收款壞賬準備計提披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十六條企業(yè)應當按照本準則規(guī)定，以預期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：（一）按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則第二十一條（三）規(guī)定的財務擔保合同。第六十三條對于下列各項目，企業(yè)應當始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備：（二）由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應收款，同時企業(yè)做出會計政策選擇，按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量損失準備。企業(yè)應當將該會計政策選擇適用于所有租賃應收款，但可對應收融資租賃款和應收經(jīng)營租賃款分別做出會計政策選擇。在適用本條規(guī)定時，企業(yè)可對應收款項、合同資產(chǎn)和租賃應收款分別選擇減值會計政策。2．《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（2006）第十八條在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。第二十六條對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。3.《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（2018）第三十八條在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應向承租人收取的款項，包括：（一）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；（四）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；（五）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。第四十條出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，對應收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。4.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“信用減值損失”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的要求計提的各項金融工具信用減值準備所確認的信用損失。該項目應根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之披露示例示例1：000039.SZ中集集團（普華永道）會計政策對于應收融資租賃款，本集團通過結(jié)合前瞻性信息評估預期信用損失。預期信用損失的計量中使用了模型和假設(shè)，包括未來經(jīng)濟狀況的預期和承租人的信用狀況(客戶違約的可能性及相應損失)。財務報表項目注釋長期應收款本集團于資產(chǎn)負債表日后將收到的最低租賃收款額按未折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量(包括按合同利率(如果是浮動利率則按12月31日的現(xiàn)行利率)計算的利息)分析如下：(1)損失準備及其賬面余額變動表：轉(zhuǎn)回第一階段的長期應收款于2018年12月31日的賬面余額為人民幣36,638,000元。(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：(ii)于2018年12月31日，處于第二階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：示例2：601727.SH上海電氣會計政策于每個資產(chǎn)負債表日，本集團對于處于不同階段的金融工具的預期信用損失分別進行計量。金融工具自初始確認后信用風險未顯著增加的，處于第一階段，本集團按照未來12個月內(nèi)的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應收賬款，單獨進行減值測試，確認預期信用損失，計提單項減值準備。對于不存在減值客觀證據(jù)的應收賬款或當單項金融資產(chǎn)無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風險特征將應收款項劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計算預期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：長期應收款組合：應收融資租賃款對于劃分為組合的其他應收款、貸款及貼現(xiàn)、長期應收款、其他債權(quán)投資和買入返售金融資產(chǎn)，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結(jié)合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和未來12個月內(nèi)或整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋長期應收款(a)長期應收款情況單位：千元幣種：人民幣(a)應收融資租賃款單位：千元幣種：人民幣于2018年12月31日，本集團無與融資租賃安排有關(guān)的或有租金及未擔保余值。(b)應收融資租賃款的到期日分析如下：單位：千元幣種：人民幣(c)長期應收款壞賬準備變動如下：單位：千元幣種：人民幣(d)壞賬準備計提情況單位：千元幣種：人民幣其他變動是撥備(新增)/減少(注1)對本期發(fā)生損失準備變動的長期應收款賬面余額顯著變動的情況說明：(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：單位：千元幣種：人民幣(ii)于2018年12月31日，處于第二階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：單位：千元幣種：人民幣(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的長期應收款的壞賬準備分析如下：單位：千元幣種：人民幣示例3：601766.SH中國中車（德勤華永）會計政策本集團對由收入準則規(guī)范的交易形成的合同資產(chǎn)與應收賬款、租賃應收款按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量損失準備。本集團除對單項金額重大或已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、租賃應收款、貸款承諾和財務擔保合同在單項資產(chǎn)/合同基礎(chǔ)上確定其信用損失外，在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融工具的信用損失。本集團以共同信用風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別。本集團采用的共同信用風險特征包括：金融工具類型、信用風險評級、擔保物類型、剩余合同期限、債務人所處行業(yè)、債務人所處地理位置、擔保品相對于金融資產(chǎn)的價值等。財務報表項目注釋長期應收款(1).長期應收款情況：單位：千元幣種：人民幣(2).應收融資租賃款如下(3).信用損失準備計提情況：單位：千元幣種：人民幣于2018年12月31日，本集團有賬面價值折合人民幣244,030千元(2017年12月31日：246,134千元)的長期應收款作為本集團取得銀行借款的擔保。示例4：600011.SH華能國際（畢馬威華振）會計政策對于應收賬款、租賃應收款和合同資產(chǎn)，本公司及其子公司始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。本公司及其子公司基于歷史信用損失經(jīng)驗、使用準備矩陣計算上述金融資產(chǎn)的預期信用損失，相關(guān)歷史經(jīng)驗根據(jù)資產(chǎn)負債表日借款人的特定因素、以及對當前狀況和未來經(jīng)濟狀況預測的評估進行調(diào)整。財務報表項目注釋長期應收款單位：萬元幣種：人民幣*山東發(fā)電之子公司華能山東如意(巴基斯坦)能源(私人)有限公司(“如意巴基斯坦能源”)與巴基斯坦中央電力采購局簽署購電協(xié)議，按照經(jīng)核準的電價機制向其出售所有電量。根據(jù)購電協(xié)議及電價機制，如意巴基斯坦能源實質(zhì)上將與電力資產(chǎn)相關(guān)的主要風險及報酬轉(zhuǎn)移給巴基斯坦中央電力采購局，上述安排實質(zhì)上構(gòu)成一項融資租賃，因此按融資租賃租出進行會計處理。截至2018年12月31日，長期應收融資租賃款(含一年內(nèi)到期部分)金額為人民幣11,028,707,766元。**山東發(fā)電之子公司黃臺發(fā)電應收5號及6號機組的長期資金占用款已全額計提壞賬準備。該機組由地方政府投資建設(shè)，由黃臺發(fā)電代為運營管理，已于以前年度關(guān)停。示例5：601898.SH中煤能源（德勤華永）會計政策本集團對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應收款、合同資產(chǎn)以及貸款承諾和財務擔保合同以預期信用損失為基礎(chǔ)確認損失準備。本集團對由收入準則規(guī)范的交易形成的合同資產(chǎn)與應收賬款、租賃應收款按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量損失準備。本集團對租賃應收款在單項資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定其信用損失，對應收賬款、合同資產(chǎn)、債權(quán)投資除對發(fā)生重大財務困難的債務人在單項資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定其信用損失外，對其余款項在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融工具的信用損失。本集團以共同風險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別。本集團采用的共同信用風險