致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（7）-信托計劃投資披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（7）—信托計劃投資披露示例致同2019年5月27日信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為。受托人因承諾信托而取得的財產(chǎn)是信托財產(chǎn)。受托人因信托財產(chǎn)的管理運用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。受托人以信托財產(chǎn)為限向受益人承擔支付信托利益的義務(wù)。投資人的索償要求僅限于發(fā)行方的特定資產(chǎn)或產(chǎn)生于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，即存在無追索權(quán)。如果存在無追索權(quán)規(guī)定，投資人必須評估（看穿）特定標的資產(chǎn)或現(xiàn)金流量以確定金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則信托計劃投資披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應(yīng)當披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第十六條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第十七條金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十八條金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十九條按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南（部分摘錄）某些合同使用本金和利息描述合同現(xiàn)金流量，但債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或產(chǎn)生于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，此類合同可能不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。然而，債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或基于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不一定會導(dǎo)致金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)需要對特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)或其現(xiàn)金流量進行評估（即穿透），以確定待分類的金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果金融資產(chǎn)的合同條款產(chǎn)生了其他現(xiàn)金流量，或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。無論基礎(chǔ)資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，均不會影響合同現(xiàn)金流量評估。在某些情況下，企業(yè)可能無法了解基礎(chǔ)資產(chǎn)的具體情況（如投資的具體組成、期限、條款等），因而無法對特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)或其現(xiàn)金流量進行評估，則企業(yè)無法確定待分類的金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之披露示例示例1：601066.SH中信建投（普華永道）財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)示例2：000776.SZ廣發(fā)證券（安永華明）財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)示例3：600030.SH中信證券（普華永道）財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)金額單位：人民幣百萬元示例4：601288.SH農(nóng)業(yè)銀行（普華永道）財務(wù)報表項目注釋其他債權(quán)投資(i)其他主要包括本集團投資的信托計劃及債權(quán)投資計劃，屬于本集團持有投資的其他未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體。示例5：601998.SH中信銀行（普華永道）財務(wù)報表項目注釋債權(quán)投資注釋：（i）于2018年12月31日，上述資金信托計劃及證券定向資產(chǎn)管理計劃涉及的資金中有人民幣990.95億元(2017年12月31日：人民幣919.76億元)已委托本行直