致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（3）-重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（3）—重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷披露示例本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之會(huì)計(jì)政策披露要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重要判斷等。相關(guān)規(guī)定如下。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014）（部分摘錄）第三十九條附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序至少披露：（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重要判斷等。重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。2.《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2014年修訂）以及執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通知的相關(guān)要求（部分摘錄）第十六條公司應(yīng)制定與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的具體會(huì)計(jì)政策，并充分披露報(bào)告期內(nèi)采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。公司根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定的具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)在本節(jié)開始部分對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行提示。（一）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（三十二）其他重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，包括但不限于：終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理方法，采用套期會(huì)計(jì)的依據(jù)、會(huì)計(jì)處理方法，與回購(gòu)公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法等。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷披露示例示例1：600660.SH福耀玻璃（普華永道）(a)采用會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵判斷下列重要會(huì)計(jì)估計(jì)及關(guān)鍵假設(shè)的存在會(huì)導(dǎo)致下一會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值出現(xiàn)重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)：(i)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷本集團(tuán)判斷信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)外部信用評(píng)級(jí)、實(shí)際或預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果的顯著變化、擔(dān)保物價(jià)值或擔(dān)保方信用評(píng)級(jí)的顯著下降等。本集團(tuán)判斷已發(fā)生信用減值的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過90日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個(gè)或多個(gè)條件：債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，進(jìn)行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。(b)重要會(huì)計(jì)估計(jì)及其關(guān)鍵假設(shè)(i)預(yù)期信用損失的計(jì)量本集團(tuán)通過違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)使用的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期失業(yè)率的增長(zhǎng)、外部市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。示例2：601390.SH中國(guó)中鐵（普華永道）應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失本集團(tuán)通過應(yīng)收賬款違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在評(píng)估前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)考慮的因素包括經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。金融工具的公允價(jià)值確定在活躍市場(chǎng)上交易的金融工具的公允價(jià)值以資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)。若報(bào)價(jià)可方便及定期向交易所、證券商、經(jīng)紀(jì)、行業(yè)團(tuán)體、報(bào)價(jià)服務(wù)者或監(jiān)管代理處獲得，且該報(bào)價(jià)代表按公平交易基準(zhǔn)進(jìn)行的實(shí)際或常規(guī)市場(chǎng)交易時(shí)，該市場(chǎng)被視為活躍市場(chǎng)。不存在活躍市場(chǎng)的金融工具的公允價(jià)值采用估值方法確認(rèn)，所使用的估值模型主要為現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型和市場(chǎng)可比公司模型等。估值方法在最大程度上利用可觀察市場(chǎng)信息，然而，當(dāng)可觀察市場(chǎng)信息無法獲得時(shí)，管理層將對(duì)估值方法中包括的重大不可觀察信息作出估計(jì)。該估計(jì)可能與下一年度的實(shí)際結(jié)果有所不同。金融資產(chǎn)的分類本集團(tuán)在確定金融資產(chǎn)的分類時(shí)涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團(tuán)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評(píng)價(jià)和向關(guān)鍵管理人員報(bào)告金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報(bào)酬的方式等。本集團(tuán)在評(píng)估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時(shí)，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時(shí)間分布或者金額發(fā)生變動(dòng)；利息是否僅包括貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)、其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)以及與成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補(bǔ)償。示例3：600874.SH創(chuàng)業(yè)環(huán)保（普華永道）(a)采用會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵判斷金融資產(chǎn)的分類本集團(tuán)在確定金融資產(chǎn)的分類時(shí)涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團(tuán)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評(píng)價(jià)和向關(guān)鍵管理人員報(bào)告金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報(bào)酬的方式等。本集團(tuán)在評(píng)估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時(shí)，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時(shí)間分布或者金額發(fā)生變動(dòng)；利息是否僅包括貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)、其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)以及與成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補(bǔ)償。信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷本集團(tuán)判斷政府客戶組合信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過90日，或者以下一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)外部信用評(píng)級(jí)、實(shí)際或預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果的顯著變化、擔(dān)保物價(jià)值或擔(dān)保方信用評(píng)級(jí)的顯著下降等。本集團(tuán)判斷政府客戶組合已發(fā)生信用減值的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過180日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個(gè)或多個(gè)條件：債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，進(jìn)行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。政府客戶組合應(yīng)收賬款的債務(wù)人為各地人民政府或其下轄職能部門，其資金撥付需經(jīng)規(guī)定的財(cái)政預(yù)算撥付審批手續(xù)，相比一般的債務(wù)人，資金撥付周期較長(zhǎng)，因此本集團(tuán)進(jìn)行以上判斷。本集團(tuán)判斷除政府客戶組合以外的其他組合的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)外部信用評(píng)級(jí)、實(shí)際或預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果的顯著變化、擔(dān)保物價(jià)值或擔(dān)保方信用評(píng)級(jí)的顯著下降等。本集團(tuán)判斷除政府客戶組合以外的其他組合的已發(fā)生信用減值的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過90日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個(gè)或多個(gè)條件：債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，進(jìn)行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。(b)重要會(huì)計(jì)估計(jì)及其關(guān)鍵假設(shè)下列重要會(huì)計(jì)估計(jì)及關(guān)鍵判斷存在會(huì)導(dǎo)致下一會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值出現(xiàn)重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)期信用損失的計(jì)量本集團(tuán)通過違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)使用的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期失業(yè)率的增長(zhǎng)、外部市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。示例4：600688.SH上海石化（普華永道）(a)重要會(huì)計(jì)估計(jì)及其關(guān)鍵假設(shè)預(yù)期信用損失的計(jì)量本集團(tuán)通過違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和預(yù)期信用損失率計(jì)算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時(shí)，本集團(tuán)使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)前狀況和前瞻性信息對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時(shí)，本集團(tuán)使用的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)下滑的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期失業(yè)率的增長(zhǎng)、外部市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團(tuán)定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計(jì)算相關(guān)的假設(shè)。上述估計(jì)技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。(b)采用會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵判斷金融資產(chǎn)的分類本集團(tuán)在確定金融資產(chǎn)的分類時(shí)涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團(tuán)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評(píng)價(jià)和向關(guān)鍵管理人員報(bào)告金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報(bào)酬的方式等。本集團(tuán)在評(píng)估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時(shí)，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時(shí)間分布或者金額發(fā)生變動(dòng)；利息是否僅包括貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)、其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)以及與成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補(bǔ)償。信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷本集團(tuán)判斷信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的主要標(biāo)準(zhǔn)為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)外部信用評(píng)級(jí)、實(shí)際或預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果的顯著變化、擔(dān)保物價(jià)值或擔(dān)保方信用評(píng)級(jí)的顯著下降等。示例5：600548.SH深高速（安永華明）業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)于初始確認(rèn)時(shí)的分類取決于本集團(tuán)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，在判斷業(yè)務(wù)模式是否以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)時(shí)，本集團(tuán)需要對(duì)金融資產(chǎn)到期日前的出售原因、時(shí)間、頻率和價(jià)值等進(jìn)行分析判斷。合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)于初始確認(rèn)時(shí)的分類取決于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，需要判斷合同現(xiàn)金流量是否僅為對(duì)本金和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付時(shí)，包含對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的修正進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要判斷與基準(zhǔn)現(xiàn)金流量相比是否具有顯著差異、對(duì)包含提前還款特征的金融資產(chǎn)，需要判斷提前還款特征的公允價(jià)值是否非常小等。金融工具減值本集團(tuán)采用預(yù)期信用損失模型對(duì)金融工具的減值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)用預(yù)期信用損失模型需要做出重大判斷和估計(jì)，需考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。在做出該等判斷和估計(jì)時(shí)，本集團(tuán)根據(jù)歷史還款數(shù)據(jù)結(jié)合經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素推斷債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期變動(dòng)。于本年，經(jīng)本集團(tuán)評(píng)估，新金融工具準(zhǔn)則要求下的預(yù)期信用損失模型對(duì)本年合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的金額或披露并