由于注冊會計師無法針對合并財務報表單一要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告

由于注冊會計師無法針對合并財務報表單一要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告背景信息：1．對非上市實體整套合并財務報表進行審計。該審計屬于集團審計，被審計單位擁有多個子公司（即適用《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；2．管理層按照××財務報告編制基礎編制合并財務報表，該編制基礎允許被審計單位只列報合并財務報表；3．審計業(yè)務約定條款體現(xiàn)了《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》中關于管理層對合并財務報表責任的描述；4．對合并財務報表的某個要素，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在本例中，對一家共同經(jīng)營享有的利益份額占該被審計單位凈資產(chǎn)的比例超過90%，但注冊會計師無法獲取該共同經(jīng)營財務信息的審計證據(jù)。這一事項對合并財務報表可能產(chǎn)生的影響被認為是重大的且具有廣泛性（即無法表示意見是恰當?shù)模?．適用的相關職業(yè)道德要求為中國注冊會計師職業(yè)道德守則；6．負責監(jiān)督合并財務報表的人員與負責編制合并財務報表的人員不同；7．按照審計準則要求在注冊會計師的責任部分作出有限的表述；8．除合并財務報表審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。

審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對合并財務報表出具的審計報告[4]（一）無法表示意見我們接受委托，審計ABC股份有限公司及其子公司（以下簡稱ABC集團）合并財務報表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，20×1年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動表以及相關合并財務報表附注。我們不對后附的ABC集團合并財務報表發(fā)表審計意見。由于“形成無法表示意見的基礎”部分所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對合并財務報表發(fā)表審計意見的基礎。（二）形成無法表示意見的基礎ABC集團對共同經(jīng)營XYZ公司享有的利益份額在該集團的合并資產(chǎn)負債表中的金額（資產(chǎn)扣除負債后的凈影響）為×元，占該集團20×1年12月31日凈資產(chǎn)的90%以上。我們未被允許接觸XYZ公司的管理層和注冊會計師，包括XYZ公司注冊會計師的審計工作底稿。因此，我們無法確定是否有必要對XYZ公司資產(chǎn)中ABC集團共同控制的比例份額、XYZ公司負債中ABC集團共同承擔的比例份額、XYZ公司收入和費用中ABC集團的比例份額，以及合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表中的要素作出調(diào)整。（三）管理層和治理層對合并財務報表的責任[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用指南》參考格式2。]（四）注冊會計師對合并財務報表審計的責任我們的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對ABC集團的合并財務報表執(zhí)行審計工作，以出具審計報告。但由于“形成無法表示意見的基礎”部分所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC集團，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應