金融資產(chǎn)分類參考

實務(wù)中，企業(yè)對其發(fā)行或持有的金融工具屬性區(qū)分及分類操作的一般參考思路：第1步：根據(jù)金融工具定義，識別金融工具；第2步：分析金融工具屬性，正確區(qū)分金融工具類別（金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具或混合工具）；第3步：判斷金融工具所適用具體企業(yè)會計準則范圍第4步：在明確金融工具屬性基礎(chǔ)上，進一步分析、判斷金融工具類型，即債務(wù)工具、權(quán)益工具、衍生工具或含嵌入衍生工具的混合合同等；第5步：在完成第1-4步分析、判斷基礎(chǔ)上，參照金融工具分類流程圖進一步劃分金融工具的計量類別（包括考慮符合特定條件的金融工具，允許企業(yè)可以作出的選擇或指定的分類)，并復(fù)核其適用的具體企業(yè)會計準則范圍（注：第1至第4步，需要同步考慮適用的具體企業(yè)會計準則范圍）。金融資產(chǎn)分類流程圖下附為金融資產(chǎn)“三分類”示例，但實務(wù)中需要企業(yè)結(jié)合實際情況分析、判斷：金融資產(chǎn)類別常見金融工具示例備注攤余成本標準分類限債務(wù)工具如：不包含杠桿收益、不涉及商業(yè)保理、不涉及ABS等的：普通貸款、普通債券、正常商業(yè)往來具有一定信用期限的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)模式為持有+通過SPPI測試FVOCI標準分類限債務(wù)工具如：不包含杠桿收益、不涉及商業(yè)保理、不涉及ABS等的：普通貸款、普通債券、正常商業(yè)往來具有一定信用期限的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)模式為“持有+出售”+通過SPPI測試指定FVOCI的非交易性權(quán)益工具戰(zhàn)略性股權(quán)投資“非交易性”權(quán)益工具投資，不具有新CAS22第十九條第二段規(guī)定的“交易性”特征（如在可預(yù)見的未來基本不可能處置）。FVTPL標準分類(兜底分類)除分類為AC和FVOCI之外的其他金融資產(chǎn)，如：股票、基金（如常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金…）、可轉(zhuǎn)換債券等業(yè)務(wù)模式為其他、或不能通過SPPI；或者業(yè)務(wù)模式雖為持有或持有+出售，但不能通過SPPI；或者即使能夠通過SPPI，但業(yè)務(wù)模式為其他；指定FVTPL的債務(wù)工具按新CAS22分類標準應(yīng)當分類為AC和FVOCI類的金融資產(chǎn)，基于消除或顯著減少會計錯配之目的，而指定為FVTPL的債務(wù)工具，即常見金融工具類型見只可能是可以分類AC、FVOCI類的債務(wù)工具。另，新CAS23也明確了企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負債，如果所轉(zhuǎn)移