房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

**此文如下：

國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)

政廳（局）：

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開

發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們制定了《房地

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)卬發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993

年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國(guó)營(yíng)城市建

設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。

執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部。

目錄

一、總說明

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

總說明

（一）為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本制度。

（二）本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)

核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提

下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，

查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會(huì)計(jì)

科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或同

時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不填列會(huì)

計(jì)科目名稱。

（四）企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制

度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部

門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年

度終了后35天內(nèi)報(bào)出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

企業(yè)向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè),

加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、

月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的

人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章

企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有

被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜

合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)

政部修訂。

（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目表

順序編科目名稱頁(yè)順序編科目名稱頁(yè)

號(hào)號(hào)數(shù)號(hào)號(hào)數(shù)

3220342

一101一、資產(chǎn)類、733204應(yīng)付帳款43

210273420944

3109現(xiàn)金1035211預(yù)收帳款44

4111113621445

5112123722145

6113銀行存款1338223其他應(yīng)付款47

7114143922947

8115154023147

9119其他貨幣資1641241應(yīng)付工資48

-0121164225149

-

--123金1943261應(yīng)付福利費(fèi)50

-212420

-

-312521301

-4129短期投資2244311應(yīng)交稅金

-51312345313

-6133244632153

-7135應(yīng)收票據(jù)2547322應(yīng)付利潤(rùn)54

-81362648

-9137274940155

長(zhǎng)期投資加

固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入

累計(jì)折舊其他業(yè)務(wù)支出

固定資產(chǎn)清管理費(fèi)用

理財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定資產(chǎn)購(gòu)?fù)顿Y收益

建支出營(yíng)業(yè)外收入

無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出

遞延資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)

損溢

二、負(fù)債類

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增減或合并下列會(huì)計(jì)科目：

L有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”

科目;附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“142上級(jí)撥入資金”科目；

2.企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價(jià)差”科目；

3.企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120

備用金”科目核算；

4.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購(gòu)”

和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；

5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫(kù)

存材料”、“低值易耗品”科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；

6.低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫(kù)存材料”科目核算；

7.預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)

付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”

科目核算；

7.企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短

期債券”科目；

9.企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”科

目合并為“402開發(fā)費(fèi)用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403

土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設(shè)施開發(fā)”、“406代建工程開

發(fā)”四個(gè)科目；

10.有施工隊(duì)伍的企業(yè)，對(duì)開發(fā)項(xiàng)目采取自營(yíng)施工建設(shè)的，可以增

設(shè)“408工程施工”、“409施工間接費(fèi)用”科目；

11.房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多

的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財(cái)政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)

有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費(fèi)用、我金等科目，單獨(dú)核算；

12.還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債,

企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

第101號(hào)科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款“科

目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記

有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按

照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)

數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到

賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)

金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號(hào)科目銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。

企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資

金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)

金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸

記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀

行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序

逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行

對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行

對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編

制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)

置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣

記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，

一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬

時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為

折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月

份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌

價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣

賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的

方法記賬。

五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款

仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)

的差額，記入增設(shè)的“外匯價(jià)差”科目。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌

價(jià)折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶X同時(shí)登記外幣金額和折

合率），按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，

按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買人的外幣購(gòu)買

物資、支付費(fèi)用，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)

用科目，貸記本科目（XX外幣戶），同時(shí)，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借

記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還

債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；

同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“財(cái)

務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)

折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民

幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理:賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，

應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外

幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯

價(jià)差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購(gòu)入的外

匯額度和配套人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶），按該外匯額

度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸記本科

目（人民幣戶）。

企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出

外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。

第109號(hào)科目其他貨幣資金

一、本科.目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和

在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地

銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立

專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來供應(yīng)

單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科

目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的

款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行

匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來

的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“物資采購(gòu)”等

科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原

四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款

項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行

本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借

記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原

因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，

然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目。

五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如

有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通

知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途

資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收

款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。

第111號(hào)科目短期投資

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年

的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。

二、企業(yè)購(gòu)入的各種債券和股票，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科

目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購(gòu)人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但尚未支

取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款

扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他

應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”

科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、

“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照

實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科?目，按照實(shí)際成本，貸記本

科目，按尚未支取的股利，貸記，“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，

按其并額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記

“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票,

包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“經(jīng)

營(yíng)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行

存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

科目。

三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即

扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借

記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收

票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按

票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼

現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記

“應(yīng)收賬告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他

應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”

科目。

企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其

他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸“記

“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時(shí)，借記

“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種

類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背

書人的姓名或單位名稱、到期口期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)

凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，

應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

113號(hào)科目應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋

和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。

二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他

業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本

科目。

如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，

借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬

準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)

收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè),

借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”

科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第114號(hào)科目壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

不提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不

在本科目核算。

二、企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

采用應(yīng)收賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的

比例提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用

——壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如

應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記

“管理費(fèi)用一一壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

金額小于本科.目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科.目，貸記“管理

費(fèi)用——壞賬損失”科目。

發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并

轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”

科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”

科目。

三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。

第115號(hào)科目預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和

備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。

預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.預(yù)付承包單位款；

2.預(yù)付供應(yīng)單位款。

三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記

“庫(kù)存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)承包單

位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，

貸記“應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款”科目，同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回

預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科?目。

收到所購(gòu)物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采

購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)

入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的賬款直接記人“應(yīng)付賬款”科

目的借方，不設(shè)置本科目。

四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)核算。

第119號(hào)科目其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他

各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)

收股利、備用金、應(yīng)向購(gòu)房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向

職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

單設(shè)“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用

金，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明

細(xì)賬。

第121號(hào)科目物資采購(gòu)

一、本科?目核算企業(yè)購(gòu)人各種物資的采購(gòu)成本。

委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目

核算，不在本科目核算。

二、購(gòu)人物資的采購(gòu)成本包括：（1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）流通

環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價(jià)差；（4）采購(gòu)保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)

部門和倉(cāng)庫(kù)在組織材料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用o

其中第1、3項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)

象的，直接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按

材料物資的重量或買價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資

的采購(gòu)成本。采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)先通過“采購(gòu)保管費(fèi)”科目核算，月

終分配計(jì)入各材料物資的采購(gòu)成本。

三、本科目的使用方法如下：

1.根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價(jià)款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金時(shí)，借記本科

目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)

匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人物資，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，

貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

2.物資到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付

時(shí)，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款一預(yù)付購(gòu)貨款”

科目，貸記“銀行存款”科?目；物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)審核無誤的

發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)將

預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款一預(yù)付購(gòu)貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.購(gòu)人材料物資在途中的短缺和損耗，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。合

理?yè)p耗（定額內(nèi)損耗）記入物資材料的采購(gòu)成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單

位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付

賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的

損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科

目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造成的損

失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支

出一非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回

的超定額損耗，計(jì)入物資采購(gòu)成本。

5.月份終了，分配計(jì)入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目,

貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。

6.月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的物資登記人賬：

(1)驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記

本科目。

(2)驗(yàn)收入庫(kù)的材料和低值易耗品，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日

常核算的，按計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸

記本科目。同時(shí)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材

料成本差異”科目的借方或貸方。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核

算的，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本

科目。

本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人

庫(kù)的在途物資。

四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

五、材料物資的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成

本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。

六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常

核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可

以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)

不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資的日常核算。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計(jì)劃單位成

本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在

年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

第123號(hào)科目采購(gòu)保管費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種

費(fèi)用。

采購(gòu)保管費(fèi)一般包括：采購(gòu)、保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、

差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)

試驗(yàn)費(fèi)（減檢驗(yàn)試驗(yàn)收人）、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀

損（減盤盈）等。

二、企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)

人的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購(gòu)成本能

均衡負(fù)擔(dān)，采購(gòu)保管費(fèi)也可按計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分

配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額，平時(shí)可留在本科目

內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列人“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如

為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部

計(jì)入物資的采購(gòu)成本，不留余額。

三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)用，貸方核算已分

配計(jì)入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，采用按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管

費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差

額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額。

四、本科目應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

第124號(hào)科目庫(kù)存材料

一、本科目核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目

核算。

二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”、“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日

常核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的

差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目；實(shí)際成

本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。委托外單位加工完成并已

驗(yàn)收人庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計(jì)

劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

投資人投人的材料，按確認(rèn)價(jià)值，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“實(shí)

收資本”科目。

領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料,按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成本”、

“開發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、

“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作

預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科

目；銷售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”

科目，。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

月份終了，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記

“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。

三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本,

可采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、

“后進(jìn)先出法”等方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)不同材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方

法，材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)

報(bào)告中加以說明。

四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀

損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于盤虧和毀損的材料,

應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，借記“待處理?cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料

成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。

五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有

金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

第125號(hào)科目庫(kù)存設(shè)備

一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本。

二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”科

目。

設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。

三、庫(kù)存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或

毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因

后，再進(jìn)行處理。

四、對(duì)外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價(jià)，借記“銀行存款”等

科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實(shí)際成本，借記

“其他業(yè)務(wù)支出"科目，'貸記本科目。

五、本科一目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量

有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

第129號(hào)科目低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管

理用具、玻璃器皿等。

二、購(gòu)入、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比

照“庫(kù)存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。

三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷

等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本

費(fèi)用科目，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其

他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘

料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開

發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”

科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“采購(gòu)保管

費(fèi)”、“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記

“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)

期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本

核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣?/p>

本差異，記放有關(guān)成本費(fèi)用科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加

強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。

六、本科目的期末余額，反映期末在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本

或?qū)嶋H成本。

第131號(hào)科目材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；

委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料"科目轉(zhuǎn)入本

科目。

發(fā)生的材料成本差異；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目

的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材

料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫(kù)存材料”等科目轉(zhuǎn)人本科目：調(diào)

整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)

額，記入本科目的貸

一、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也

可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng),

差異率的計(jì)算公式如下：

本月材料=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/

（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）x100%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本”、“委托加

工材料”、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科

目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃

成本的差異，用紅字登記。

四、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存材料、低值易耗品的實(shí)際成本

大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差

異。

五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

第133號(hào)科目委托加工材料

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。

二、發(fā)給外單位加工的材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“庫(kù)

存材料”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料

成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，

應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”科目，

按實(shí)際成本，貸記本科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工

單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或

計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料

的計(jì)劃成本、實(shí)際成本和成本差異等資料。

四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)

際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。

第135號(hào)科目開發(fā)產(chǎn)品

一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本°包括土地、房屋、

配套設(shè)施和代建工程等。

開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外

銷售的產(chǎn)品。

二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“開發(fā)成本”科目。

月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本,

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目。

采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使

用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本,

自本科目轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”

科目，貸記本科目。

企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營(yíng)和將開發(fā)的房屋安置拆遷

居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽定合同、協(xié)議和移交使用時(shí)，將土地和房屋的

實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出

租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目（土地、房屋）。

企業(yè)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，用于（本企業(yè)）從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用

房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，

自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科

目（配套設(shè)施）。

企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實(shí)際安置面積進(jìn)行實(shí)物量管理

和結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)于已經(jīng)交付使用或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去

的開發(fā)產(chǎn)品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置”代管

房產(chǎn)備查簿”，進(jìn)行實(shí)物管理。企業(yè)不得將這部分財(cái)產(chǎn)人賬，也不得計(jì)

提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項(xiàng)支出,

應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。

三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建

工程等設(shè)置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對(duì)象設(shè)置賬頁(yè)進(jìn)

行明細(xì)核算。

四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際

成本。

第136號(hào)科目分期收款開發(fā)產(chǎn)品

一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收

款日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。

二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購(gòu)買單位（或個(gè)人）或辦妥分期收款銷售合

同時(shí)，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入

本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價(jià)款時(shí)（包括第一次收款），借記“銀

行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按開發(fā)

產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,

借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備

查賬簿”，詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價(jià)、成本、已收取價(jià)

款和尚未收取的價(jià)款等有關(guān)資料。

第137號(hào)科目出租開發(fā)產(chǎn)品

一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)

際成本。

企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)

備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.出租產(chǎn)品；

2.出租產(chǎn)品攤銷。

三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)

議后，，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記本科目（出租產(chǎn)品），貸記“開

發(fā)產(chǎn)品”科目。

企業(yè)按月計(jì)提出租產(chǎn)品攤銷時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科

目（出租產(chǎn)品攤銷）；發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記

“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大，可先在“待

攤費(fèi)用”科目核算，再分次攤?cè)搿敖?jīng)營(yíng)成本”科目。

四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對(duì)外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)

現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收

入”科目；同時(shí)按出租產(chǎn)品攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，按出

租產(chǎn)品累計(jì)攤銷，借記本科目（出租產(chǎn)品攤銷），按出租產(chǎn)品原價(jià)，貸

記本科目（出租產(chǎn)品）。

五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)

核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、

層次、面積、租金單價(jià)等情況。

第138號(hào)科目周轉(zhuǎn)房

一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實(shí)際成本。

企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)

備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.在用周轉(zhuǎn)房；

2.周轉(zhuǎn)房攤銷。

三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入

使用時(shí)，按房屋的實(shí)際成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開發(fā)

產(chǎn)品——房屋”科目。

企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)

使用，應(yīng)于投入使用時(shí)，將其實(shí)際成本自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科

目，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目。

企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，應(yīng)于建

成交付使用時(shí)，按實(shí)際搭建成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開

發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目。

企業(yè)按月計(jì)提周轉(zhuǎn)房攤銷時(shí)，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”

等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)房攤銷）3發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“開發(fā)成本”、

“開發(fā)問接費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生的修理費(fèi)

用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后

分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。

四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對(duì)外銷售。按售價(jià)，借

記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入——商品房銷

售收人”科目；同時(shí)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本——商品房

銷售成本”科目，按周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷，借記本科目（周轉(zhuǎn)房攤銷），按

周轉(zhuǎn)房原價(jià)，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)房）。

五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況，按周轉(zhuǎn)房棟號(hào)（或樓層、房間

號(hào)）進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“周轉(zhuǎn)房卡片”，詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點(diǎn)、

結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價(jià)等情況。

第139號(hào)科目待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)

擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較

大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

開辦費(fèi)、超過一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支

出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，

不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期

攤銷時(shí)，借記“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科

目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第141號(hào)科目長(zhǎng)期投資

一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、

債券投資和其他投資。

二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目

1.股票投資；

2.債券投資；

3.其他投資；

4.應(yīng)計(jì)利息。

三、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投

資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

1.股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本

科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目3實(shí)際支付的價(jià)款中含有

已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣

除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記

“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行

存款”科目。

企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等

科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投

資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增

加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目；接受投資

企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目（股票投資）。

2.債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本

科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債

券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付

的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付

的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），

貸記“投資收益”科目3企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)

應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)

的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢

價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目3

折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期

應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)

計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債

券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目

（應(yīng)計(jì)利息），未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。

3.其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其

他投資）、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單

位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀

行存款”、“庫(kù)存材料”、“無形資產(chǎn)”等科目；

企業(yè)收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存

款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票

投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記

本科目和“累計(jì)折舊”科目。收回?cái)?shù)與賬面數(shù)的差額借記或貸記“投

資收益”科目。

四、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

第151號(hào)科目固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)

目錄，作為核算依據(jù)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根

據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核

算。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記人賬:

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)，或售出單位的賬面原

價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。

3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定

的價(jià)值記賬。

4.融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)

輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。

5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固

定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于

改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。

6接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提

供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

資產(chǎn)價(jià)值。

7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用、以及外幣

借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理

竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期損益。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬,

待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，

計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

三、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

四、購(gòu)人的不需要安裝的固定資產(chǎn)借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；購(gòu)人需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出