《在建工程項目風(fēng)險管理審計實施方案設(shè)計》18000字（論文）

在建工程項目風(fēng)險管理審計實施方案設(shè)計目錄TOC\o"1-2"\h\u22715在建工程項目風(fēng)險管理審計實施方案設(shè)計 1122041.1在建工程項目風(fēng)險管理審計的總體設(shè)計 270001.1.1明確審計目標，激活風(fēng)險意識 2197841.1.2確定審計內(nèi)容，增強管理動能 3177431.1.3規(guī)范審計程序，加強專業(yè)培訓(xùn) 4116891.1.4關(guān)注審計報告，及時精準反饋 6218861.2在建工程項目風(fēng)險管理審計的流程設(shè)計 612211.2.1以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃 7261921.2.2初步調(diào)查選擇的在建項目 821721.2.3實施風(fēng)險再識別 9201561.2.1.實施風(fēng)險再評估 13128321.2.5審查風(fēng)險應(yīng)對手段 15287301.2.6審查風(fēng)險監(jiān)控措施 1774321.2.7出具前瞻性的審計報告 18167681.2.8開展后續(xù)審計工作 18294121.3在建工程項目風(fēng)險管理審計的重點 19256011.3.1在建工程項目風(fēng)險管理計劃 2071011.3.2在建工程項目風(fēng)險管理組織 21170261.3.3在建工程項目風(fēng)險管理目標 21221961.3.4在建工程項目風(fēng)險管理手段 22269511.3.5在建工程項目風(fēng)險管理機制 23項目風(fēng)險管理本身就是一個復(fù)雜而又抽象的實踐過程，不了解如何進行風(fēng)險管理，也就無法科學(xué)地履行風(fēng)險管理職能。基于項目管理理論和全面風(fēng)險管理框架，很多企業(yè)已經(jīng)建立了自身工程項目和在建項目的管理過程，但是即使說兩個項目進行風(fēng)險管理的時間點一致，采用了相同的風(fēng)險管理思路，也不能按照完全一樣的方式進行。而對于每年有眾多項目的大型建筑企業(yè)來說，擁有一套科學(xué)的風(fēng)險管理審計方案，不僅可以規(guī)范審計工作，還可以有效提高審計效率。因此本章從內(nèi)部審計的角度出發(fā)，對在建工程項目的風(fēng)險管理審計方案進行系統(tǒng)設(shè)計，思路如圖1.1所示。測試重點總體設(shè)計流程設(shè)計審計報告審計程序?qū)徲媰?nèi)容審計目標風(fēng)險管理計劃風(fēng)險管理手段風(fēng)險管理組織風(fēng)險管理目標風(fēng)險管理機制制定審計計劃初步調(diào)查開展后續(xù)審計出具審計報告審查風(fēng)險評估審查風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險再評估風(fēng)險再識別在建工程項目風(fēng)險管理審計方案設(shè)計測試重點總體設(shè)計流程設(shè)計審計報告審計程序?qū)徲媰?nèi)容審計目標風(fēng)險管理計劃風(fēng)險管理手段風(fēng)險管理組織風(fēng)險管理目標風(fēng)險管理機制制定審計計劃初步調(diào)查開展后續(xù)審計出具審計報告審查風(fēng)險評估審查風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險再評估風(fēng)險再識別在建工程項目風(fēng)險管理審計方案設(shè)計圖1.1在建工程項目風(fēng)險管理審計實施方案設(shè)計思路1.1在建工程項目風(fēng)險管理審計的總體設(shè)計1.1.1明確審計目標，激活風(fēng)險意識每一種審計工作都有其自身要完成的目標，目標能促使審計人員具有更加嚴密的思維，促使審計人員為了目標的實現(xiàn)而不斷努力。審計目標能起到激勵作用，并把參與審計中的內(nèi)部審計人員的積極性引導(dǎo)到改善項目管理以及提升項目經(jīng)濟效益和社會效益上來。在建工程項目的風(fēng)險管理審計因為在建項目的特點而具有不一樣的目標。目標一是促進決策最優(yōu)化。一項新簽工程合同的投資額可能在幾億、幾十億到數(shù)百億，輕視或者忽略建設(shè)過程中的風(fēng)險，致使決策出現(xiàn)偏差，輕則可能會帶來利潤損失，影響后續(xù)工作的開展，重則會直接導(dǎo)致在中期就直接出現(xiàn)項目虧損、入不敷出的現(xiàn)象，致使項目各方破產(chǎn)倒閉。目標二是實現(xiàn)機會最大化。在項目開展初期進行良好的風(fēng)險管控，這有助于建設(shè)項目各方良好信譽的建立。實施風(fēng)險管理審計發(fā)現(xiàn)問題，改進問題，有利于加強整個項目建設(shè)各方與其他合作者的良好協(xié)作關(guān)系，增強其在競爭中的優(yōu)勢地位。目標三是提高協(xié)調(diào)程度。在建項目的管理協(xié)調(diào)度和技術(shù)粘合度處于不斷磨合的階段，風(fēng)險管理的實施會遇到項目之間人員部門熟悉度和協(xié)調(diào)度不高的影響。開展項目的風(fēng)險管理審計，為工作的改進提出意見，優(yōu)化整個管理，提高整個項目內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)度。目標四是充分識別項目風(fēng)險。風(fēng)險管理審計要評價項目組風(fēng)險管理的效果，在風(fēng)險識別階段除了判斷項目組風(fēng)險識別的效果外，也要對重大風(fēng)險以及項目部未識別到的剩余風(fēng)險進行充分分析，在項目組內(nèi)外力的作用下，使項目組對風(fēng)險的把控更加全面。明確了審計目標，不僅有利于審計工作的開展也有利于項目組織風(fēng)險意識的強化。從項目決策者開始，在制定和部署項目的整個管理工作時就要有風(fēng)險把控的意識，然后自上而下在項目實施過程中的每個部門都應(yīng)該樹立風(fēng)險意識。樹立了全面的風(fēng)險意識后，風(fēng)險管理審計的開展才能擁有一個項目組領(lǐng)導(dǎo)層高度重視、人員積極配合的工作氛圍。1.1.2確定審計內(nèi)容，增強管理動能每一種審計業(yè)務(wù)為了實現(xiàn)自身的目標而設(shè)定的有具體的審計內(nèi)容，也就是說開展這項審計業(yè)務(wù)，審計人員要審什么。審什么能最直接明顯的突出審計的目的，明確審計內(nèi)容可以更加突出審計業(yè)務(wù)的目的。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2017）中的第2120條工作標準對風(fēng)險管理審計的內(nèi)容和工作要求進行明確說明，總體要求是內(nèi)部審計必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善作出貢獻，具體內(nèi)容見表1.1。在建工程項目風(fēng)險管理審計的詳細內(nèi)容也可以依據(jù)第2120條工作標準詳細展開。資料來源：2017年《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，筆者整理全面風(fēng)險管理理論對風(fēng)險管理的內(nèi)容從五個方面進行詳細的闡述，其中在治理和文化框架下，強調(diào)要實現(xiàn)對風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)控。充分考慮全面風(fēng)險管理框架和第2120條工作標準，可以總結(jié)出針對在建工程項目風(fēng)險管理審計的內(nèi)容。主要包括：一是要評價項目組的風(fēng)險管理的目標與項目組的任務(wù)使命是保持一致的；二是要對項目組經(jīng)營過程的中風(fēng)險進行識別和評估，尤其關(guān)注重大風(fēng)險；三是根據(jù)項目組的風(fēng)險偏好，判斷風(fēng)險應(yīng)對方案的適當(dāng)性；四是判斷是否能做到針對風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)控，保證風(fēng)險管理在動態(tài)管理中不斷優(yōu)化。五是判斷風(fēng)險管理的效益和效果。1.1.3規(guī)范審計程序，加強專業(yè)培訓(xùn)在建工程項目風(fēng)險管理審計的過程中，審計人員要獲得足夠的審計證據(jù)來確認企業(yè)風(fēng)險管理的效果，規(guī)范的審計程序直接影響審計證據(jù)的獲取效果。1.查閱資料的方法（1）按照需要查閱書面材料的技術(shù)分類，主要包括：核對法，即將與會計等材料有關(guān)信息按照內(nèi)在關(guān)系進行對照分析、復(fù)核和檢查以便于取得所需要的審計證明材料。審閱方法，即直接查看有關(guān)會計、物資等信息，根據(jù)各種事物之間的邏輯關(guān)系，驗證信息及其所反映出來的經(jīng)濟活動是否真正合規(guī)。復(fù)算方法，即對被審計單位會計等信息中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行驗算或另行計算，以確定其結(jié)果是否正確。比較方法，即通過本期值與前期值、實際值和規(guī)劃值、本項目業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和集團公司同等條件的項目值對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以查找審計線索，取得審計證據(jù)。分析法，即通過趨勢分析和比例分析等方法，將被審計項目的內(nèi)容進行分解，從而了解其各個構(gòu)成要素之間的實際關(guān)系。（2）按查閱資料的順序分類，主要有：逆查法，主要是指按照和開展實際業(yè)務(wù)相反的順序開展審計工作，從業(yè)務(wù)的終點查到起點。順查法，主要是指審計業(yè)務(wù)的開展和經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序一致，從業(yè)務(wù)的起點查到終點。（3）按查閱資料的范圍分類，主要有：詳查法，即對被審計單位的會計資料或某一重要項目所包括的資料進行全面、詳細的審查。抽查法，依據(jù)概率論的科學(xué)原則，在結(jié)合被審計事項的實際情況后，選取具有代表性的項目數(shù)據(jù)或者資料作為樣本，或者直接從被審查的資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后用樣本的審核結(jié)果來推斷總體的正確性，并推斷剩余樣本的差錯情況。2.證實實物資產(chǎn)的方法盤點法，就是通過對各項資金資產(chǎn)的實地盤存，審計人員通過親歷來驗證經(jīng)濟資料所反映事實的準確性，查看經(jīng)濟資料是否和實物狀況一致。包括：直接盤點法和監(jiān)督盤點法，盤點中關(guān)注實物的數(shù)量和質(zhì)量。調(diào)節(jié)法，則是以一個確定的時點數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對已發(fā)生業(yè)務(wù)出現(xiàn)的差異進行增減調(diào)整。鑒定法，就是針對較強專業(yè)性的事項，邀請專業(yè)人員運用專門技術(shù)驗證，從而對相關(guān)的書面資料或者實物資產(chǎn)進行確定和識別。3.審計調(diào)查的方法觀察法，就是通過到現(xiàn)場進行觀察檢查，直接查明驗證事情真相，獲取相關(guān)的審計證據(jù)。查詢法，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，審計人員向被審計人員發(fā)起書面或口頭的溝通，為驗證審計證據(jù)或者獲取新的審計證據(jù)提供依據(jù)。函證法，是一般給項目外的相關(guān)關(guān)單位和個人發(fā)函，以取得審計證據(jù)，多是在驗證應(yīng)收款項和債務(wù)債權(quán)的實際情況時使用。1.征集審計線索法通過設(shè)置審計信箱、公布舉報電話、張貼審計公示、征求上級單位或同級其他職能部室意見等收集線索。1.1.4關(guān)注審計報告，及時精準反饋在建工程項目風(fēng)險管理審計是針對建筑工程項目中的風(fēng)險管理情況進行的。審計報告作為審計的書面總結(jié)，一方面可以揭示在建工程項目在建設(shè)施工環(huán)節(jié)中所面臨的各類風(fēng)險，另一方面可以對在建項目的財務(wù)資金、工程技術(shù)、物資設(shè)備、技術(shù)管理、安全管理等方面風(fēng)險管理的有效性和合理性進行審查。內(nèi)部審計職能發(fā)揮的最終目標是根據(jù)審計結(jié)果為組織提供改進的意見和建議，這些意見和建議本身是審計報告的重要組成部分，應(yīng)該在良性的反饋機制下，得到組織從上到下的關(guān)注和重視。所以，要關(guān)注并且較好地發(fā)揮審計結(jié)果的作用，就要在在規(guī)范審計報告的同時設(shè)置良好的反饋機制。對風(fēng)險管理審計來說，通過審計結(jié)果所提供的審計意見，對風(fēng)險管理查缺補漏，完善管理流程，優(yōu)化管理過程才是最終的目的。審計報告一定不是風(fēng)險管理審計的終點，而是完善管理工作的起點。審計報告可以為被審計人員的升職獎懲提供依據(jù)，可以為組織共性的建設(shè)問題研究提供依據(jù)，也能為組織前進方向的明確提供依據(jù)。為了保證審計結(jié)果的合理運用，要針對相應(yīng)的結(jié)果運用建立反饋機制。首先，要有一個反饋的環(huán)節(jié)設(shè)置，這個環(huán)節(jié)能夠確保審計結(jié)果以最快的方式傳達到項目的管理層。在建項目的開展時間比較短，各項工作的影響具有更強的延后性，不及時反饋就意味著問題的拖延，拖延帶來的壞影響會直接反饋到項目的建設(shè)中。其次，從內(nèi)部審計人員角度出發(fā)要確保需要反饋的內(nèi)容的有效性。在整個反饋機制中，審計人員出具的審計結(jié)果的真實性和合理性直接關(guān)系到反饋的效果。因此，內(nèi)部審計人員在出具審計報告，進行結(jié)果反饋的時候要充分了解相關(guān)的項目規(guī)定、行業(yè)規(guī)定以及上級單位的要求。最后，是要將審計結(jié)果的運用和反饋機制落實在制度層面。制度層面的落實能夠引起審計人員和被審計人員充分的重視，進一步促進結(jié)果的良好反饋。1.2在建工程項目風(fēng)險管理審計的流程設(shè)計一般的審計項目會從審計計劃階段開始，至開展后續(xù)審計結(jié)束，對在建工程項目實施風(fēng)險管理審計基本包括這基本的四大階段，但具體各個階段實施會根據(jù)項目風(fēng)險管理活動的開展特點有所不同，大致的實施流程如圖1.2所示。因此本章從內(nèi)部審計的角度出發(fā)，對在建工程項目的風(fēng)險管理審計方案進行系統(tǒng)設(shè)計。首先，從總體布局的角度，對審計目標、審計內(nèi)容、審計程序和審計報告進行詳細闡述，明確以上內(nèi)容的具體含義可以為風(fēng)險管理審計的開展創(chuàng)設(shè)一個積極的有益的環(huán)境。其次，從實施流程的角度，結(jié)合內(nèi)部審計工作的四個工作階段，對在建項目風(fēng)險管理審計的過程進行詳細闡述，從而給實踐中風(fēng)險管理審計工作提供一個規(guī)范化的操作流程。最后，從測試重點的角度，對在建項目風(fēng)險管理的計劃、組織、目標、過程和機制的內(nèi)容詳細闡述，明確審計思路。以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃初步調(diào)查被審計項目組實施風(fēng)險再識別實施風(fēng)險再評估審查風(fēng)險應(yīng)對手段審查風(fēng)險監(jiān)控措施出具前瞻性的審計報告開展后續(xù)審計工作審計計劃階段審計實施階段審計報告階段后續(xù)審計階段圖1.2在建工程項目風(fēng)險管理審計流程1.2.1以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃開展實施項目風(fēng)險管理審計工作的第一步就是編制審計計劃，這也是最關(guān)鍵的一步，是在對在建項目的具體情況進行初步了解以后，對審計的范圍、內(nèi)容和程序所做出的詳細的安排計劃。許多建筑企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣按照企業(yè)的經(jīng)營計劃或者管理層的指示重點來確定內(nèi)部審計計劃和安排。但是根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2017）中第2010條工作標準明確要求，組織的首席審計執(zhí)行官要以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定審計計劃，進一步明確與組織目標相一致的內(nèi)部審計活動重點。審計人員在執(zhí)行在建工程項目風(fēng)險管理審計工作的第一步就是要在識別風(fēng)險以及風(fēng)險的暴露可能性基礎(chǔ)上對在建項目進行優(yōu)先次序排列。根據(jù)評估的風(fēng)險結(jié)果，對項目風(fēng)險大小進行排序，然后充分結(jié)合自身的審計資源、審計限制因素、所處的審計環(huán)境等因素，制定具體的在建項目風(fēng)險管理審計計劃。具體的在建項目風(fēng)險管理審計計劃要包括審計目的、審計范圍、重要性、審計小組的構(gòu)成、審計資源的分配以及對專家和外部審計工作的利用。選派人員組成風(fēng)險管理審計小組。原則上審計組的成員不得低于三人。審計組成員應(yīng)當(dāng)嚴守組織的審計職責(zé)規(guī)定、恪守審計職業(yè)道德、保持客觀性和獨立性；應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、風(fēng)險管理、工程管理等方面的專業(yè)知識，具備相應(yīng)的職業(yè)勝任能力。審計小組實行組長負責(zé)制，組長作為審計組的領(lǐng)導(dǎo)要對審計組的工作及工作質(zhì)量負全面的責(zé)任。針對在建工程項目實施風(fēng)險管理審計的審計組組長應(yīng)當(dāng)具有工程項目管理或者風(fēng)險管理工作經(jīng)驗。審計目標是要反映被審計單位項目組真實的風(fēng)險管理情況，對被審計項目組建設(shè)動工以來的風(fēng)險管理工作進行評價，從而促使在建項目的風(fēng)險管理能促進項目協(xié)調(diào)度的提升、規(guī)范后續(xù)工作開展，促進效益的提升。審計范圍要涉及到工程建設(shè)的經(jīng)營決策、勞務(wù)隊伍、工程技術(shù)、財務(wù)資金、設(shè)備物資、安全質(zhì)量管理等具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理工作。審計重點具體包括：風(fēng)險管理規(guī)劃情況，主要包括經(jīng)營決策、勞務(wù)隊伍、工程技術(shù)、財務(wù)資金、設(shè)備物資、安全質(zhì)量管理方面計劃的合理性。風(fēng)險識別情況，是否采用科學(xué)的方法及時并且充分識別到項目各個業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點，并對重大風(fēng)險點給予充分重視。風(fēng)險評估情況，是否結(jié)合項目自身對風(fēng)險進行了有效的評估和分類。風(fēng)險應(yīng)對情況，各個職能部門是否對項目組風(fēng)險采取了應(yīng)對措施，并且充分考慮到應(yīng)對措施所帶來的后續(xù)風(fēng)險。風(fēng)險監(jiān)控情況，整個項目組是否對風(fēng)險管理過程，尤其是風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對過程進行了持續(xù)動態(tài)的監(jiān)控，及時更新風(fēng)險及其應(yīng)對措施。1.2.2初步調(diào)查選擇的在建項目初步的審前調(diào)查是為了了解在建項目的組織架構(gòu)、內(nèi)部管理、發(fā)展?jié)摿?、財?wù)狀況、經(jīng)營成果等基本情況，分析該項目的主要風(fēng)險點及風(fēng)險等級，確定風(fēng)險管理的重點審計板塊。按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計小組要首先深入了解被審計項目的情況，這是必須執(zhí)行的程序。對被審計項目組的組織結(jié)構(gòu)、職能部門設(shè)置、項目規(guī)模以及資產(chǎn)資金狀況進行初步了解，可以對項目組的建設(shè)過程中的風(fēng)險進行預(yù)先判斷。然后根據(jù)評估的結(jié)果確定審計的范圍和要采用的方法，如果在了解過程中發(fā)現(xiàn)項目組的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重要變化，就要對原來的工作實施方案進行合理調(diào)整。審計人員可以采取現(xiàn)場觀察、人員訪談、比較與分析的方法明確在建項目的特點，選擇重點審計方向。1.2.3實施風(fēng)險再識別審計人員進駐到被審計單位就要召開相應(yīng)的進點會，從而給審計人員和被審計項目成員之間提供一個充分交流并且明確職責(zé)的機會，便于之后審計工作的實施。對項目組織的風(fēng)險進行充分的再次識別是審計人員在風(fēng)險管理審計中要實施的必要程序。風(fēng)險識別本身是項目組風(fēng)險管理工作的重要內(nèi)容，判斷被審計項目的風(fēng)險管理工作實施的效果一個關(guān)鍵是就是看其整個風(fēng)險管理的流程有沒有把項目的風(fēng)險充分識別出來，并且為之采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施。因此，在實施審計調(diào)查階段審計人員也要對項目組實施充分的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，不同于項目組自身收集內(nèi)外部信息來明確風(fēng)險點，審計人員可以采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺韺椖匡L(fēng)險進行識別和評估。風(fēng)險識別是一項基礎(chǔ)性的工作，需要審計人員之間、審計人員和被審計項目組之間進行充分的信息交流。不同于項目組中風(fēng)險管理小組成員進行地各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域中風(fēng)險點的識別分析，審計人員開展的風(fēng)險識別是全方面的識別，但也是有重點的識別。不僅是識別范圍要涉及項目建設(shè)階段的各個方面，也要在風(fēng)險導(dǎo)向的基礎(chǔ)上分析和識別重點領(lǐng)域的風(fēng)險。因此，結(jié)合在建項目的處于建設(shè)動工初期的特點可以將其進行系統(tǒng)分解，在建項目的實施過程主要包括工程技術(shù)管理、勞務(wù)隊伍管理、財務(wù)資金管理、設(shè)備管理、物資管理、安全質(zhì)量管理等業(yè)務(wù)類型，可以將項目作為一個大系統(tǒng)，分解成各個子系統(tǒng)進行分別識別，增加風(fēng)險識別的充分性。在進行風(fēng)險識別的時候，審計人員要考慮這個項目的最終目標是什么？影響職能目標實現(xiàn)的因素有哪些？當(dāng)各種風(fēng)險出現(xiàn)的可能不斷浮現(xiàn)，識別的任務(wù)才算基本完成。風(fēng)險識別是一種系統(tǒng)性的工作，需要更多的橫向思考，并借助一些技術(shù)方法工具。審計人員可以采用風(fēng)險清單法對六個管理方面的風(fēng)險點進行充分的識別，。風(fēng)險清單可以將風(fēng)險進行更加全面的記錄，還能充分利用審計小組的團隊力量。結(jié)合前一章問卷調(diào)查中得出的在建項目階段需要重點關(guān)注的29個風(fēng)險環(huán)節(jié)，羅列出在建工程項目值得關(guān)注的重要風(fēng)險因素，如圖1.2所示，為審計人員開展風(fēng)險管理審計提供一個風(fēng)險的“譜”。經(jīng)過風(fēng)險的再次識別，審計人員可以得出一份針對被審計項目的風(fēng)險清單，得出項目組在建設(shè)期已經(jīng)識別出來的風(fēng)險，在建項目的重大風(fēng)險以及項目組尚未關(guān)注到的剩余風(fēng)險。表1.2在建工程項目的關(guān)鍵風(fēng)險因素風(fēng)險類型風(fēng)險因素風(fēng)險因素詳細內(nèi)容工程技術(shù)管理設(shè)計文件未開展設(shè)計文件審核或?qū)徍瞬坏轿?；對審核發(fā)現(xiàn)的施工圖錯、漏項，現(xiàn)場與設(shè)計不符等問題未按規(guī)定及時處置。施工組織設(shè)計編制的實施性施工組織設(shè)計缺乏指導(dǎo)性和可操作性；未按規(guī)定程序、業(yè)主單位要求等進行逐級審核和報批；未嚴格按照施工組織設(shè)計實施；公司對項目上報資料未履行職責(zé)進行批復(fù)。施工方案施工方案編制、優(yōu)化、調(diào)整不規(guī)范；未按規(guī)定程序報備審批；先施工后編制、報備施工方案；重難點工程、關(guān)鍵工序未按照規(guī)定編制專項施工組織方案；方案優(yōu)化隱藏偷工減料及外部檢查風(fēng)險；未嚴格按照施工組織方案實施。技術(shù)交底未按規(guī)定編制技術(shù)交底或編制內(nèi)容不規(guī)范；未進行技術(shù)交底、交底未形成記錄（紀要）或簽字手續(xù)不完善；交底資料未整理并歸檔管理。工程測量測量儀器未按規(guī)定管理，存在丟失或人為原因損壞；測量儀器校正、定期檢測工作未按規(guī)范要求開展；測量臺賬等內(nèi)業(yè)資料不健全、不規(guī)范；因測量工作失誤、未進行換手復(fù)測等造成返工損失、多征少遷、延誤工期等問題。用料計劃未按規(guī)定及時、準確編制、調(diào)整用料計劃；用料計劃及調(diào)整計劃未按規(guī)定審批或?qū)徟掷m(xù)不全；用料計劃編制不準確或未及時調(diào)整，導(dǎo)致出現(xiàn)浪費或停工待料。工程數(shù)量工程數(shù)量臺賬不規(guī)范或與實際情況不符；因現(xiàn)場管控不力、計算錯誤等多計算現(xiàn)場實際完成工程數(shù)量導(dǎo)致超計量、錯誤計量問題。勞務(wù)隊伍管理勞務(wù)招標選用未嚴格按照規(guī)定建立和執(zhí)行勞務(wù)隊準入和評價制度；未嚴格履行對勞務(wù)招標的監(jiān)督管理職責(zé)，如未對中標勞務(wù)隊實際選用、中標單價執(zhí)行、合同簽訂等進行監(jiān)督檢查；項目未經(jīng)招標選用勞務(wù)隊；使用“黑名單”勞務(wù)隊；項目勞務(wù)招標不規(guī)范，如勞務(wù)招標未經(jīng)報批、投標單位資質(zhì)審查不嚴、未按照招標結(jié)果確定中標單位、招標結(jié)果拖延確認、標書收入不入賬、投標保證金收取和返還不規(guī)范、人為原因?qū)е铝鳂说?；因勞?wù)隊選用、管理不規(guī)范導(dǎo)致發(fā)生清退勞務(wù)隊給項目造成效益、信譽損失。勞務(wù)合同評審不及時或越權(quán)審批；未對項目執(zhí)行合同評審意見、合同范本使用、補充合同簽訂等監(jiān)督檢查；項目不執(zhí)行合同范本、合同未評審或不落實評審意見，勞務(wù)隊不簽合同上場施工、未經(jīng)審批簽訂合同。二次經(jīng)營未下達明確的二次經(jīng)營指標、前期策劃工作未開展或流于形式；對項目過程監(jiān)督指導(dǎo)工作未有效跟進；項目二次經(jīng)營工作責(zé)任和考核獎懲規(guī)定不明確，未進行責(zé)任分解，未實施二次經(jīng)營過程考核或只獎不罰、重獎輕罰；二次經(jīng)營工作滯后，存在變更簽證滯后、工作不主動、無思路、未達到預(yù)期目標、不落實公司督導(dǎo)意見。人力資源管理關(guān)鍵崗位人員任用選撥程序不合規(guī)，任用不符合條件的人員，如連續(xù)選用因管理原因造成大額虧損的項目負責(zé)人；未嚴格按照規(guī)定對項目負責(zé)人實施考核獎懲；項目負責(zé)人離任未交接手續(xù)，責(zé)任界定不清；關(guān)鍵崗位未執(zhí)行“回避原則”和“不相容崗位分離原則”。定員定編未對項目下達定員定編，未進行監(jiān)督檢查和考核獎懲；項目不執(zhí)行定員定編，人員超編制。外聘人員相關(guān)管理制度辦法不健全或不規(guī)范；公司對項目使用外聘人員未實施有效管理；項目未經(jīng)報批違規(guī)自行聘用外部人員；外聘人員從事關(guān)鍵崗位、涉密崗位工作；未簽合同用工和薪酬發(fā)放、社保基金繳納不符合規(guī)定；通過虛列外聘用工形式私設(shè)“小金庫”。薪酬管理未對項目下達薪酬、績效標準，未按規(guī)定對項目薪酬獎金發(fā)放進行審批；違規(guī)向無人事命令及工資關(guān)系轉(zhuǎn)移單人員支付薪酬；執(zhí)行工資薪酬標準不準確；未經(jīng)審批私發(fā)、亂發(fā)工資獎金；績效和薪酬未掛鉤和考核等。財務(wù)資金管理財務(wù)收支財務(wù)收支核算不規(guī)范。資金管理違規(guī)借款賬外循環(huán)，銀行往來賬賬不符；銀行卡公私不分、利息未入賬；違規(guī)外部借款、內(nèi)部集資、辦理保理業(yè)務(wù)；挪用公款，公款私存；大額資金長期閑置未實行資金集中管理；通過虛假材料、套取現(xiàn)金、截留部分資金等形式來私設(shè)“小金庫”；個人借款長期不報賬、不還款；白條抵庫等。債權(quán)管理債權(quán)真實、準確、完整性；壞賬準備計提核算的合規(guī)、準確性；債權(quán)催收和清理制度、呆壞賬的審批制度建立和職責(zé)分工情況；日常對賬簽認情況等。債務(wù)管理虛假債務(wù)掛賬；違規(guī)拆解資金和從外部舉債；應(yīng)付賬款折扣未簽訂折扣協(xié)議；債務(wù)額度較大存在糾紛和訴訟風(fēng)險等。稅務(wù)管理未足額計提、代扣相關(guān)稅費；虛報收入多開稅票；稅費繳納不及時；稅務(wù)籌劃不到位；增值稅進項未能“應(yīng)抵盡抵”；視同銷售業(yè)務(wù)未開具增值稅發(fā)票。資產(chǎn)清查資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符；財產(chǎn)清查工作未實質(zhì)性開展，停留在應(yīng)付檢查和上報資料層面；對存在的資產(chǎn)盤盈、盤虧問題未組織進行原因分析和責(zé)任界定，未按照規(guī)定程序辦理報批和賬務(wù)處理。設(shè)備管理設(shè)備配置未編制設(shè)備需求計劃表或編制不規(guī)范、不及時；未編制設(shè)備配臵計劃表或編制缺乏市場調(diào)查等依據(jù)；設(shè)備需求計劃、配臵計劃未按規(guī)定進行評審和報批；未嚴格按照已批復(fù)的配臵計劃現(xiàn)場配置設(shè)備。設(shè)備采購未經(jīng)招標、越權(quán)招標、違反集采規(guī)定、超出采購計劃范圍、向不合格供貨商采購設(shè)備；購臵計劃未按規(guī)定報批、未實施動態(tài)管理；設(shè)備招標不規(guī)范；招標收入不入賬；未按規(guī)定建立合格供貨商評價制度。外租設(shè)備不按計劃進行租賃；租賃設(shè)備未進行招標或市場詢價；人為提高租賃價格存在利益輸送；虛假租賃設(shè)備套取資金；違規(guī)租賃內(nèi)部人員設(shè)備；外租設(shè)備結(jié)算不規(guī)范，如無設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄計價結(jié)算、亂簽租賃使用臺班、重復(fù)結(jié)算、應(yīng)扣燃油費等未扣除?，F(xiàn)場設(shè)備管理項目設(shè)備現(xiàn)場管理不規(guī)范，如設(shè)備進場未進行驗收、設(shè)備臺賬登記不及時、結(jié)算無依據(jù)或多結(jié)算、對存在問題不整改等；未對項目設(shè)備使用、保養(yǎng)、維修情況進行監(jiān)督或監(jiān)督走過場、監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題未按規(guī)定進行處罰和督促整改等；現(xiàn)場設(shè)備閑臵未充分利用；對閑置設(shè)備未嚴格執(zhí)行保養(yǎng)、維修等規(guī)定；設(shè)備賬實不符，存在設(shè)備丟失、被盜等；賬賬不符，項目物資、財務(wù)部門不對賬或?qū)~流于形式；設(shè)備報廢認定不規(guī)范；設(shè)備閑置問題造成浪費。物資管理物資采購物資需求計劃和采購計劃編制不規(guī)范，如人為隨意編制、編制不及時、內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準確、未按照規(guī)定程序?qū)徍藞笈σ蜃兏痊F(xiàn)場變化未及時調(diào)整計劃等；不按采購計劃組織實施，導(dǎo)致多采購，造成損失和資金浪費、少采購造成現(xiàn)場停工待料形成窩誤工損失；未按規(guī)定實施供應(yīng)商評價，未建立合格和不合格的供應(yīng)商名錄；從不合格供應(yīng)商處違規(guī)采購；未經(jīng)審批違規(guī)采購、越權(quán)采購或規(guī)避招標采購；輔助材料采購無市場詢價比價資料；無正當(dāng)理由異地采購零星材料等；不按照招標、詢價或談判結(jié)果進行采購；采購非中標單位物資；采購價格明顯高于市場價格；不按中標價采購。周轉(zhuǎn)材料購買缺乏計劃，超計劃投入加大成本；人為規(guī)避招標；招標過程不規(guī)范；招標資料不齊全；合同簽訂不規(guī)范；進場驗收不規(guī)范，如無驗收記錄或驗收記錄不全、參與人員不合規(guī)、未嚴格按照合同約定組織驗收造成數(shù)量、質(zhì)量與合同約定不符等；未實施過程動態(tài)管理；施工完畢后，未及時回收導(dǎo)致丟失等；處處置過程不規(guī)范，未鑒定、比選、審批，處置收入不及時、不足額入賬；回購勞務(wù)隊周轉(zhuǎn)材料，未經(jīng)評估、回購價值偏高、回購資產(chǎn)不入賬等；多攤少攤周轉(zhuǎn)材料，人為調(diào)整成本；對周轉(zhuǎn)材料調(diào)出、出售等變動不及時進行賬務(wù)處理。物資節(jié)超控制材料超耗造成成本增加；對超耗原因未進行系統(tǒng)分析；材料異常少用或節(jié)約，未對原因進行分析，存在風(fēng)險隱患；對屬于勞務(wù)隊原因造成超耗材料未扣回，對屬于自身管理原因造成超耗相關(guān)責(zé)任人未進行處罰追責(zé)。安全質(zhì)量管理安全事故危險源管理和預(yù)防控制相關(guān)工作未按照規(guī)范嚴格執(zhí)行，存在資料缺失、預(yù)案不規(guī)范、未按照規(guī)定報備審批；未按照規(guī)定嚴格進行安全隱患檢查，隱患問題未整改落實；重難點、高風(fēng)險工程未進行專家論證審查；日常檢查和管理未形成書面記錄或記錄不規(guī)范，如檢查和管理日期間隔較長、記錄內(nèi)容不清等；對發(fā)現(xiàn)問題未下達通報進行整改或?qū)φ慕Y(jié)果不進行驗收；日常監(jiān)督管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查記錄及相關(guān)資料，出現(xiàn)“包而不管”現(xiàn)象；因安全生產(chǎn)事故給企業(yè)造成重大效益和信譽損失；漏報、瞞報安全事故；對安全生產(chǎn)事故未按照規(guī)定嚴格進行調(diào)查、責(zé)任判定和追責(zé)處理；對整改落實情況不驗證；安全培訓(xùn)教育無計劃或未按計劃組織實施等；未組織開展應(yīng)急救援演練；對安全設(shè)施、設(shè)備等未實施檢查。質(zhì)量管理未按規(guī)定編制、報批質(zhì)量管理計劃；未嚴格按照管理制度、體系要求組織和開展技術(shù)管理工作，出現(xiàn)內(nèi)業(yè)資料記錄不完整、字跡不清、結(jié)論不明確、記錄內(nèi)容與現(xiàn)場實際不符等；瞞報、漏報質(zhì)量事故；因質(zhì)量事故造成重大效益或信譽損失；對發(fā)生的質(zhì)量事故未按規(guī)定嚴格進行調(diào)查、責(zé)任判斷和追責(zé)處理；對發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題未嚴格按照規(guī)定進行責(zé)任追究和處罰；未按規(guī)定收集、整理、保管材質(zhì)合格證明。1.2.1.實施風(fēng)險再評估風(fēng)險識別以后要對已經(jīng)識別的風(fēng)險進行確認和衡量，進行風(fēng)險的評估。風(fēng)險評估就是要對各個目標實現(xiàn)的因素帶來的干擾程度進行預(yù)判。評估要有依據(jù)，因此在該過程就需要針對項目的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)金流量等設(shè)置對應(yīng)的風(fēng)險準則。風(fēng)險準則作為審計人員分析與評價風(fēng)險的依據(jù)，是分析風(fēng)險發(fā)生可能性和一旦發(fā)生可能帶來的影響程度，以及評價風(fēng)險重要性和確定風(fēng)險等級的標準。風(fēng)險準則具體包括風(fēng)險分析準則和風(fēng)險評價準則。風(fēng)險分析準則包括對可能性和影響程度兩個方面的衡量，根據(jù)程度的大小將分值從低到高設(shè)置為1-5分，按照分數(shù)的大小作為風(fēng)險分析定性的依據(jù)。擬定的可能性準則主要是描述風(fēng)險發(fā)生的可能性，也就是風(fēng)險在一定時間內(nèi)暴露的概率。擬定可能性準則時要考慮到所涉及業(yè)務(wù)范圍的廣泛性以及在對應(yīng)的控制措施失靈的情況下，執(zhí)行多少次業(yè)務(wù)會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生一次，可以用定性或者定量來描述發(fā)生的可能性。表1.3提供了風(fēng)險分析的可能性準則示例。影響程度準則是用來評價相關(guān)風(fēng)險對于風(fēng)險業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)的影響程度。擬定影響程度準則應(yīng)充分考慮在建項目組的業(yè)務(wù)規(guī)模以及對風(fēng)險的承受能力，也可以采用定性或者定量的方法。表1.4提供了風(fēng)險分析的可能性準則示例。風(fēng)險評價準則是給風(fēng)險進行重要性定性并且排序的依據(jù)。通常評價準則的擬定以風(fēng)險分析的結(jié)果為基礎(chǔ)，將風(fēng)險可能性分值與影響程度分值的乘積作為評價風(fēng)險等級的依據(jù)。風(fēng)險按重要程度一般分為重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險三類，具體判別標準參見表1.5。表1.3風(fēng)險分析的可能性準則示例類別適用風(fēng)險風(fēng)險可能性分值1—非常低2-低3-中等4-較高5-非常高定性方法針對日常運營中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險一般情況下不會發(fā)生極少情況下才發(fā)生某些情況下發(fā)生較多情況下發(fā)生經(jīng)常會發(fā)生適用于大型災(zāi)難或事故、自然災(zāi)害等今后3年內(nèi)發(fā)生可能少于1次每年至少發(fā)生1次每半年至少發(fā)生1次每3個月至少發(fā)生1次每1個月至少發(fā)生1次針對外部風(fēng)險，如市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等遠期不可預(yù)知趨勢變化近期不可預(yù)知變化趨勢近期可預(yù)知變化趨勢，但未達成共識近期可預(yù)知變化趨勢，但缺乏證據(jù)支持近期可預(yù)知變化趨勢，且有數(shù)據(jù)支持定量方法適用于可以通過歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計出一定時期內(nèi)發(fā)生概率的風(fēng)險發(fā)生概率10%以下發(fā)生概率10%-30%發(fā)生概率30%—70%發(fā)生概率70%—90%發(fā)生概率90%以上表1.4風(fēng)險分析的影響程度準則示例類別受影響對象風(fēng)險影響程度分值1—輕微2-較小3-中等4-嚴重5-非常嚴重定性方法管理難度此風(fēng)險可在事前進行防范，處于可控狀態(tài)此風(fēng)險可在事前進行防范，但有一定難度此風(fēng)險可在事前進行防范，但需要完善現(xiàn)有應(yīng)對方案此風(fēng)險現(xiàn)階段無法在事前進行防范，需要改進應(yīng)對方案此風(fēng)險無法在事前進行防范，無可行的應(yīng)對方案定性方法項目聲譽負面消息在項目內(nèi)部流傳，企業(yè)聲譽未受損負面消息在當(dāng)?shù)鼐植苛鱾鳎瑢ζ髽I(yè)聲譽造成輕微損害負面消息在某區(qū)域流傳，對企業(yè)聲譽造成中等損害負面消息在全國各地流傳，對企業(yè)聲譽造成重大損害負面消息在監(jiān)管機構(gòu)流傳，對企業(yè)聲譽造成無法彌補的損害定量方法稅前利潤損失影響公司稅前利潤損失1%以下影響公司稅前利潤損失1%-5％影響公司稅前利潤損失5％-10％影響公司稅前利潤損失10%-20％影響公司稅前利潤損失20％以上定量方法資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失<50萬元以下50萬元≤資產(chǎn)損失<200萬元200萬元≤資產(chǎn)損失<500萬元500萬元≤資產(chǎn)損失<5000萬元資產(chǎn)損失5000萬元表1.5風(fēng)險按重要程度分類的標準風(fēng)險級別重大風(fēng)險重要風(fēng)險一般風(fēng)險重要程度說明對本單位（部門）的一項或多項目標能夠產(chǎn)生重大影響（乘積≥16）對本單位（部門）的一項或多項目標能夠產(chǎn)生較大影響（9≤乘積<16）對本單位（部門）的一項或多項目標能夠產(chǎn)生一般影響（乘積<9）1.2.5審查風(fēng)險應(yīng)對手段對識別出來的風(fēng)險進行評價后，要對項目中采用的風(fēng)險應(yīng)對手段進行審查。風(fēng)險應(yīng)對就是對在建項目過程中的風(fēng)險提出相應(yīng)的風(fēng)險處置方法，降低風(fēng)險的發(fā)生概率或者風(fēng)險損失的嚴重程度而制定的風(fēng)險應(yīng)對策略和技術(shù)手段。一般而言項目組采用的風(fēng)險應(yīng)對包括減輕、預(yù)防、轉(zhuǎn)移、回避和保留等，目的都是采取一定的措施將防止風(fēng)險發(fā)生和減少風(fēng)險的發(fā)生帶來的損失。審計人員一是要審查是否采取了和項目風(fēng)險相對應(yīng)的措施；二是要評價采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否符合整個項目主體的抗風(fēng)險能力；三是要審視采用的風(fēng)險應(yīng)對措施是否帶來了新的風(fēng)險點，如果有必要的話，要針對應(yīng)對措施帶來的風(fēng)險點進入新一輪的風(fēng)險識別工作中。針對風(fēng)險減輕的應(yīng)對手段，要判斷該措施是否將風(fēng)險減輕至項目組可以接受的水平。審計人員要明白減輕風(fēng)險并不是完全消除了風(fēng)險，只是降低了風(fēng)險發(fā)生的概率或者風(fēng)險損失。除了審查有沒有降低風(fēng)險水平之外，還要看減輕措施后是否遺留一些剩余風(fēng)險。例如，在建設(shè)中工程發(fā)生了延期，項目組對施工組織的工序進行調(diào)整或者增加了工程所需資源來進行趕工，從而防止延期風(fēng)險的發(fā)生。審計人員就要判斷趕工這一舉措是否會來勞務(wù)費用的超預(yù)算消耗以及施工的安全風(fēng)險。針對風(fēng)險預(yù)防的應(yīng)對手段，要判斷項目組采用的是哪一種技術(shù)措施。風(fēng)險預(yù)防作為一種主動的風(fēng)險管理策略，可以分為有形手段和無形手段兩種。有形的手段就是采用一些工程的方法，將施工現(xiàn)場的人、財和物進行空間上的適當(dāng)分離，避免風(fēng)險發(fā)生導(dǎo)致?lián)p失。這種方式的實施會更多依賴實施主體的設(shè)計和實施，審計人員審查中要充分考慮到人的素質(zhì)在其中所起的作用。無形手段一是指對項目組人員進行廣泛的教育，提高參與者的風(fēng)險意識，二是指在項目組的施工作業(yè)中增加標準化的工作程序，強化不按程序辦事就會出事的意識。審計人員要看無形的風(fēng)險應(yīng)對手段的效果，也要判斷其是否增加了項目組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性或者增加了無效的組織流程，提高了項目組運作的成本。針對風(fēng)險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對手段，要判斷項目組是否清楚認知自身的風(fēng)險管理能力，風(fēng)險的接受方不是隨便選擇的，一定要具有相應(yīng)的技術(shù)、財力和管理能力才行，盲目地轉(zhuǎn)移只會增加項目組自身的風(fēng)險或者喪失難得機會。審計人員要充分審查都項目組采用的風(fēng)險轉(zhuǎn)移政策是否會受到國家法律或者標準化合同的限制。例如，我國法律明確規(guī)定，主體工程不能進行再次分包。同時，審計人員要判斷采用的風(fēng)險轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的處理費用是否在項目組自身的承受范圍內(nèi)。針對風(fēng)險回避的應(yīng)對手段，要判斷回避對策的合理性?；乇茱L(fēng)險是一種相對消極的策略，雖然可以比較徹底地消除風(fēng)險，但是意味著可能要失去發(fā)展的機遇。審計人員要判斷回避的事項是不是存在著非常大的潛在威脅，是不是有十分嚴重的不利后果，項目組有沒有可以應(yīng)對的策略可用。例如，工程建設(shè)項目中的水利樞紐工程、化工項目一旦造成損失就會產(chǎn)生項目組無力承擔(dān)的后果，項目組此類項目采用相應(yīng)的風(fēng)險回避措施具有一定的說服力。從整個建筑企業(yè)長期發(fā)展的角度來看，項目組管理人員主觀能動性的發(fā)揮，創(chuàng)造條件促進風(fēng)險因素的有效轉(zhuǎn)化是有益的，一味的回避并不利于整個企業(yè)的發(fā)展。審計人員要對風(fēng)險有充分的認識，對項目組的策略做出合理評價，同時也要注意，如果在建設(shè)階段放棄或者改變一些作業(yè)項目，項目組是要付出高昂的代價的。針對風(fēng)險自留的應(yīng)對手段，要判斷項目組對自留風(fēng)險的承受能力。進行風(fēng)險的自留就意味著項目組必須要充分掌握風(fēng)險事件的信息，也清楚認知自身的管理能力。無法精準了解風(fēng)險事件發(fā)生概率以及損失程度，或者不確定自身對風(fēng)險事件承受后果的基礎(chǔ)上，做出的自留策略都具有一定的僥幸心理。審計人員針對風(fēng)險采用自留策略的事項，要審查項目組是處于主動的風(fēng)險自留即已經(jīng)對風(fēng)險有了清楚地認識和準備并決定主動承擔(dān)風(fēng)險的損失，還是被動的風(fēng)險自留即沒有考慮相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略的條件下不得不要求自己承擔(dān)風(fēng)險損失后果。主動的風(fēng)險自留就要審視項目組對風(fēng)險信息的熟知程度以及自身的應(yīng)對能力；被動的風(fēng)險自留就要審查風(fēng)險的后果是否在項目組的承受范圍內(nèi)，針對不用的情況，審計人員要給出合理的判斷。1.2.6審查風(fēng)險監(jiān)控措施在工程項目的而建設(shè)過程中，風(fēng)險是會不斷變化的，可能會有新的風(fēng)險出現(xiàn)，也可能預(yù)期到的風(fēng)險消失。風(fēng)險監(jiān)控是風(fēng)險管理過程的重要組成部分，工程項目的風(fēng)險監(jiān)控主要任務(wù)是，要隨著項目的建設(shè)推進，密切跟蹤已識別的風(fēng)險，監(jiān)視殘余風(fēng)險和識別新的風(fēng)險；分析工程項目目標的實現(xiàn)程度以及風(fēng)險因素的變化和風(fēng)險應(yīng)對措施產(chǎn)生的效果；進一步尋找機會，細化風(fēng)險應(yīng)對措施，實現(xiàn)消除或減輕風(fēng)險的目標。審計人員判斷項目組風(fēng)險監(jiān)控措施的實施效果，可以從以下幾個方面入手。一是審查項目組是否會持續(xù)不斷的關(guān)注并識別到與項目相關(guān)的新的風(fēng)險因素或風(fēng)險事件，并且動態(tài)關(guān)注風(fēng)險因素的發(fā)展變化趨勢。二是審查風(fēng)險管理計劃，判斷項目組的風(fēng)險管理活動是按照這一計劃順利進行的，有新的風(fēng)險出現(xiàn)后就會立即對風(fēng)險清單或者風(fēng)險事件庫進行更新，并采取后續(xù)的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。三是審查風(fēng)險應(yīng)對計劃，風(fēng)險應(yīng)對措施以及項目風(fēng)險控制工作的具體計劃和安排都體現(xiàn)在風(fēng)險應(yīng)對計劃中，通過審查可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理控制是否處于一個不斷調(diào)整的動態(tài)變化狀態(tài)。四是審查是否有工程作業(yè)項目或者項目組內(nèi)的制度流程不斷優(yōu)化的狀態(tài)。存在動態(tài)的流程梳理就表明風(fēng)險管理工作處于受監(jiān)控并不斷調(diào)整的狀態(tài)。五是有沒有關(guān)注到風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)程度。具體就是將項目管理的實務(wù)和制定的目標進行定型或者定量的對比，從而確定目標的實現(xiàn)程度。風(fēng)險管理是否提高了在建項目建設(shè)過程中協(xié)調(diào)度，是否為后續(xù)建設(shè)開展創(chuàng)設(shè)了一個安全的環(huán)境，是否減少了不利因素對項目的影響等等，如果在建項目風(fēng)險管理可以基本完成以上目標的話，那么工作的效果就是值得肯定的。審計人員還可以通過召開座談會、函證查詢、調(diào)閱資料以及發(fā)布調(diào)查問卷等方式對項目組的風(fēng)險監(jiān)控情況進行取證調(diào)查。在此過程中，審計人員要對項目組風(fēng)險管理的執(zhí)行情況和實施效果進行完整真實地記錄。1.2.7出具前瞻性的審計報告審計報告是內(nèi)部審計人員在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)之后，根據(jù)所執(zhí)行的審計程序的效果對被審計項目組風(fēng)險管理情況作出審計結(jié)論而出具的書面文件。常規(guī)的審計報告中的審計建議是針對審計中的問題，來就事論事提出意見，在建工程項目的風(fēng)險管理審計報告就要在問題層面之外，更加突出項目建設(shè)中的管理和工程決策選擇，從而促使項目組更加關(guān)注施工過程中風(fēng)險管理，提高內(nèi)部審計增值最用的發(fā)揮。在建項目風(fēng)險管理的審計報告要更加強調(diào)“風(fēng)險”，用“風(fēng)險”來突出風(fēng)險管理審計報告的前瞻性和實用性。一份審計報告要包括：標題、項目基本情況、風(fēng)險管理總體情況、風(fēng)險管理各個業(yè)務(wù)板塊的管理情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、以外風(fēng)險管理中問題的整改情況、審計意見和建議。在建工程項目風(fēng)險管理審計的審計報告具有一些自身的特點，在報告中審計人員除了對于項目組風(fēng)險管理的實施情況作出評價之外，最關(guān)鍵的在于對于項目組尚未識別到的重大風(fēng)險以及尚未及時防御的重大風(fēng)險予以充分提示，并提出最佳的風(fēng)險管理改進意見。出具的審計報告要征求被審計項目組的反饋意見，一方面是要獲得被審計人員對于風(fēng)險管理中問題的認可，對于問題部分提出異議，另一方面就是將風(fēng)險管理中的問題尤其是重大風(fēng)險管理責(zé)任落實，明確到各個具體的責(zé)任人。為了促使在建項目的風(fēng)險管理工作及其后續(xù)的完善有效率地進行，同時提高風(fēng)險管理審計的重視程度，要將審計報告的內(nèi)容向項目組以及上級領(lǐng)導(dǎo)單位的進行閱示，并且要求領(lǐng)導(dǎo)對于初步的審計情況給予意見和指示。獲得被審計項目組和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對于項目組的風(fēng)險管理工作相關(guān)意見后，結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，制發(fā)審計意見書。1.2.8開展后續(xù)審計工作風(fēng)險管理審計的價值體現(xiàn)就是提供對應(yīng)的風(fēng)險管理建議，而目標的落實與否就在于被審計項目是否重視審計結(jié)果。所以，監(jiān)督反饋被審計項目組對于審計報告中的管理建議的應(yīng)用，是在建工程項目風(fēng)險管理審計這個過程的重要組成部分。后續(xù)審計階段的主要任務(wù)就是跟蹤督促審計建議落實、審計資料歸檔等。判斷項目組是否根據(jù)審計結(jié)果和有關(guān)規(guī)定對風(fēng)險管理進行完善；是否在對項目組成員的獎懲和考核中以審計結(jié)果為重要依據(jù)；充分考慮到成員個人對于風(fēng)險管理責(zé)任的落實；是否完善相關(guān)內(nèi)部控制制度、是否針對審計人員識別出的重大風(fēng)險采取后續(xù)應(yīng)對措施、是否將審計發(fā)現(xiàn)問題具體到責(zé)任部門和責(zé)任人。最后就是要將項目風(fēng)險管理審計的內(nèi)容進行歸檔處理。1.3在建工程項目風(fēng)險管理審計的重點建立并且完善建筑項目風(fēng)險管理是提升和強化項目風(fēng)險管理水平的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險管理審計作為完善項目風(fēng)險管理，提升風(fēng)險管理水平的重要推動力有助于風(fēng)險管理各個組成部分朝著更加相容和互補的方向發(fā)展。在執(zhí)行建設(shè)項目項目風(fēng)險管理審計中，具體到最細化的微觀層面就要關(guān)注建設(shè)工程項目風(fēng)險管理的各個組成部分。不同于流程層面的方案設(shè)計，從測試重點的角度，將項目風(fēng)險管理進行細化分解，使審計落到風(fēng)險管理系統(tǒng)的各個部分中。明確項目風(fēng)險管理審計的測試重點，首要就是要明確風(fēng)險管理這個系統(tǒng)具體包括哪些內(nèi)容。不同于一般的企業(yè)組織的風(fēng)險管理，在建的工程項目風(fēng)險管理系統(tǒng)的完善要充分考慮在建項目的特點。我國學(xué)者董小林（2019）在《建設(shè)項目風(fēng)險評價與管理》一書中對建設(shè)項目分為了三個階段，并在論述建設(shè)項目風(fēng)險管理機制研究中用三維空間的體系列示建設(shè)項目風(fēng)險管理內(nèi)容，如圖1.3所示。從Y軸來看，基于項目生命周期理論，項目可以分為建設(shè)前期、建設(shè)期以及運用期；Z軸風(fēng)險管理內(nèi)容包括風(fēng)險管理計劃、組織、目標、手段；X軸表示的風(fēng)險管理機制是一種貫穿于風(fēng)險管理各個組成部分，可以反映風(fēng)險管理組成部分之間的相互動態(tài)關(guān)系。這一三維空間體系在列示出風(fēng)險管理組成部分內(nèi)在關(guān)系的同時考慮到項目建設(shè)的不同時期，便于明確不同項階段風(fēng)險管理的重點。建設(shè)前期建設(shè)期運營期風(fēng)險管理計劃建設(shè)前期建設(shè)期運營期風(fēng)險管理計劃風(fēng)險管理組織風(fēng)險管理目標風(fēng)險管理手段決策機制社會參與機制預(yù)警預(yù)控機制應(yīng)急機制綜合補償機制后評估機制監(jiān)督保障機制1.3.1在建工程項目風(fēng)險管理計劃制定在建項目的風(fēng)險管理計劃就是對項目以及項目的風(fēng)險進行一個統(tǒng)籌考慮、系統(tǒng)規(guī)劃的過程，制定計劃是進行建設(shè)項目風(fēng)險管理的基本要求，也是進行項目風(fēng)險管理的重要職能。制定在建項目風(fēng)險管理計劃也是規(guī)劃和設(shè)計如何進行建設(shè)期間項目風(fēng)險管理的動態(tài)過程，最終形成的文件就是風(fēng)險管理計劃。結(jié)合在建項目的特點，風(fēng)險管理計劃要充分說明項目組是如何將風(fēng)險分析和管理過程應(yīng)用在項目管理中，并能對風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對和控制的方方面面進行闡述。針對在建工程項目風(fēng)險管理計劃，審計人員首要要檢查相關(guān)的風(fēng)險管理計劃文件。一方面是要判斷計劃的制定依據(jù)是否充分考慮到了建設(shè)期項目所涉及的范圍；是否和成本管理、進度管理計劃相一致；是否和項目組的風(fēng)險態(tài)度和風(fēng)險承受能力一致。另一方面就是對風(fēng)險管理計劃的內(nèi)容進行審查，判斷這份計劃中是否結(jié)合項目特點和自身的管理水平以及可以采用的資源，采用了適合的方法和工具；是否對風(fēng)險管理識別和度量的時間周期進行了總體的界定；是否考慮風(fēng)險管理活動的預(yù)算即要投入的人力、物力和財力；是否對風(fēng)險管理信息溝通的內(nèi)容、方式、時間和頻率進行了總體要求。1.3.2在建工程項目風(fēng)險管理組織風(fēng)險管理工作的執(zhí)行依靠的就是項目組中的風(fēng)險管理小組，一般在項目施工準備階段就要成立風(fēng)險管理小組，并且將風(fēng)險管理職責(zé)落實到具體的管理主體上。風(fēng)險管理小組的規(guī)模要和工程項目的規(guī)模以及復(fù)雜性相一致，小組組長一般會由項目經(jīng)理擔(dān)任，小組成員則由項目業(yè)務(wù)負責(zé)人或者業(yè)務(wù)骨干以及項目管理人員組成。小組組長負責(zé)定期召開小組例會，識別項目風(fēng)險并且制定項目風(fēng)險應(yīng)對措施并要求項目開展實施；小組成員則是負責(zé)各自板塊中要識別的風(fēng)險，執(zhí)行與自身業(yè)務(wù)活動相關(guān)的項目風(fēng)險計劃。針對在建工程項目風(fēng)險管理組織，審計人員首先要判斷項目組有沒有成立這樣的風(fēng)險管理小組，可以通過檢查項目組中骨干人員的職責(zé)范圍，來判斷整個項目組有沒有將風(fēng)險管理職責(zé)進行具體的分工落實。其次就是判斷這個風(fēng)險管理小組的能力，能力的強弱直接影響風(fēng)險的管理效果。如果項目組缺乏工程風(fēng)險管理的知識和經(jīng)驗，可以申請聘請外部的有關(guān)風(fēng)險管理的專家擔(dān)任顧問，支持風(fēng)險管理小組的工作。在風(fēng)險管理小組中一定要明確領(lǐng)導(dǎo)者、支持者以及參與者的各自角色和能力。雖然說個人的管理風(fēng)險的能力各不相同，但是為了實現(xiàn)在各個層面上對風(fēng)險的有效把控，項目風(fēng)險管理小組的成員必須具備一定的管理能力和技術(shù)水平。1.3.3在建工程項目風(fēng)險管理目標風(fēng)險管理的目標就是指實施風(fēng)險管理所要達到的效果。理解風(fēng)險管理目標可以以風(fēng)險發(fā)生為結(jié)點，從風(fēng)險發(fā)生前后進行理解。風(fēng)險發(fā)生前，風(fēng)險管理的目標是要避免或者減少風(fēng)險因素形成；風(fēng)險發(fā)生后，風(fēng)險管理的目標就是要改進或調(diào)整風(fēng)險管理策略，使得風(fēng)險事故產(chǎn)生的損失降到最低。對于在建工程項目來說，風(fēng)險管理前后的目標都十分重要，對于一環(huán)扣一環(huán)的工程作業(yè)來說，風(fēng)險發(fā)生前后的影響都具有一定的延續(xù)性。在進行在建項目風(fēng)險管理審計過程中，審計人員針對風(fēng)險管理的目標的評價，可以從動態(tài)性和協(xié)調(diào)性的兩方面來進行判斷。針對目標的動態(tài)性，審計人員要判斷在建項目建設(shè)的過程中，項目組有沒有根據(jù)不斷獲取的風(fēng)險信息和項目管理信息去跟蹤、修訂、完善風(fēng)險管理的目標。在建項目的周期一般比較長，項目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，風(fēng)險管理的目標也要處于一種動態(tài)的調(diào)整過程。針對目標的協(xié)調(diào)性是從整個項目的管理目標角度來理解的，項目的風(fēng)險管理目標一定項目組整體目標的組成部分。因此，要判斷風(fēng)險管理的目標是否和項目進度管理目標、質(zhì)量管理目標、安全管理目標、工程管理目標等協(xié)調(diào)一致，或者說風(fēng)險管理的目標是否在一定程度上是會促進項目各個方面管理工作順利進展的。風(fēng)險管理的目標制定嚴格，才能以風(fēng)險目標為導(dǎo)向，將風(fēng)險管理的責(zé)任以及項目管理的職能發(fā)乎落實到方方面面。1.3.4在建工程項目風(fēng)險管理手段管理手段是管理措施的具體化，也就是在管理的過程中所采用的各種制度化、程序化、規(guī)范化的方法。風(fēng)險管理手段就是指風(fēng)險管理主體針對可能