第06講金融工具

第九章金融工具

【金融資產(chǎn)的分類?單選題】甲公司有一個債券和權(quán)益工具的投資組合，正式的書面投資和風(fēng)險管理規(guī)定要

求?亥組合中權(quán)益工具所占的價值比重應(yīng)限定在投資組合總價值的25%至40%之間；甲公司授權(quán)相關(guān)投資管理

部門根據(jù)這一比例規(guī)定，購買或出售債券和權(quán)益工具以平衡該投資組合。如果該投資組合的管理部門被授權(quán)購

買和出售金融資產(chǎn)以平衡投資組合中的風(fēng)險，而不存在交易意圖，且以往也沒有為短期獲利進行交易的說法。

該組合中的債券和權(quán)益工具應(yīng)作為（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.債權(quán)投資

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收款項

【答案】A

【解析】該組合的合同現(xiàn)金流量特征不是對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，即不能通過合同

現(xiàn)金流量測試，只能作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【債券投資利息收入的計算?單選題】2017年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的

債券，購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2017年1月1日，系

分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利

息.甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，甲公司持有該債券投資2018

年應(yīng)確認的利息收入為（）萬元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

【答案】B

【解析】2017年12月31日該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面余額=（2078.98+10）x（1+4%）-2000

x5%=2072.54（萬元），2018年應(yīng)確認利息收入二2072.54x4%=82.90（萬元）。

【債券投資賬面價值的計算?單選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)

行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%,每年付息一次，實際年利率為7.53%。2018年12月31日，該債券的公允

價喧為1090萬元。假定不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。

A.1070

B.1090

C.1182.53

D.1200

【答案】B

【解析】2018年12月31日該債券投資的賬面價值為其公允價值。

【其他權(quán)益工具投資投資收益的計算?單選題】2017年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用

5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的2%,指定為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該股票市場價格為每股9元。2018年2月5日，乙公司宣

告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，甲公司應(yīng)按持股比例確認現(xiàn)金股利。2018年8月21日，甲公司以每股8元的

價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司2018年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為

）萬元。

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

【答案】D

【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益，影響投資收益，出售時售價

與賬面價值的差額計入留存收益，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資出售時應(yīng)將其他

綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益，不影響投資收益的金額。甲公司2018年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益

二1000x2%=20（萬元）。

【債券投資利息費用的計算?單選題】某股份有限公司于2018年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月

1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值總額為800萬元，票面年利率為5%,實際年利率為6%,發(fā)行

價格為778.62萬元。按實際利率法確認利息費用。假定不考慮其他相關(guān)稅費，該債券2018年度確認的利息費

用為（）萬元。

A.38.94

B.48

C.46.72

D.40

【答案】C

【解析】該債券2018年度確認的利息費用二期初攤余成本778.62x實際利率6%=46.72（萬元）。

【應(yīng)付債券的核算?單選題】甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的一般公司債券100

萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會計處

理中正確的是（）。

C.投資于動態(tài)管理的資產(chǎn)組合的基金

D.被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

【答案】ACD

【解析】選項B應(yīng)分類為長期股權(quán)投資；選項A、C和D均不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

【金融資產(chǎn)的分類?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列項目中正確的有（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是短期內(nèi)出售為目標，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，并且該金融資

產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.對債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類為以攤余成本計量

的金融資產(chǎn)，選項A錯誤；對債務(wù)工具投資,分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)，選項D錯誤。

【金融工具的重分類?多選題】關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中正確的有（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照準則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分

類

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進行重分類

C,企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類口起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理

D.企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類

【答案】ACD

【解析】只有符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能對金融資產(chǎn)

進行重分類，選項B錯誤。

【其他債權(quán)投資的會計處理多選題】2018年1月1日甲公司支付價款1020萬元（與公允價值相等）購

入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費用8.24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年

利率4%,實際年利率為3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以

公允價值計量且其變動計入其他綜合收曲的金融資產(chǎn)。2018年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元,

該嘖券的公允價值為900萬元，甲公司期末確認預(yù)期信用損失準備100萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會

計處理中正確的有（）。

A.2018年1月1日該項金融資產(chǎn)的初始確認金額為1028.24萬元

B.2018年應(yīng)確認信用減值損失119.09萬兀

C.2018年12月31日資產(chǎn)負債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

D.2018年12月31日該金融資產(chǎn)賬面價值為900萬元

【答案】ACD

【解析】該債券的初始確認金額=1020+8.24=1028.24（萬元），選項A正確；2018年12月31日確認公

允吩值變動前賬面余額=1028.24+1O28.24x3%-1000x4%=l019.09（萬元），會計分錄如下：

借：其他綜合收益119.09（1019.09-900）

貸：其他債權(quán)投資119.09

借：信用減值損失100

貸：其他綜合收益一信用減值準備100

選項B錯誤，選項C正確。

2018年12月31日，該金融資產(chǎn)按公允價值計量，選項D正確。

【應(yīng)付債券的核算?多選題】下列關(guān)于一般公司債券發(fā)行的表述中，正確的有（）。

A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應(yīng)記入"應(yīng)付債券一應(yīng)計利息”科目

B.溢價或折價是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整

C.溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償

D.折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補償

【答案】BCD

【解析】債券面值與實際收到的款項之間的差額，應(yīng)記入"應(yīng)付債券一利息調(diào)整"科目，選項A錯誤。

【金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,下列說法中正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)

B.保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)

C.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，無論是否放棄對金融資產(chǎn)的控制，都

應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)

D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)

按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)金融負債

【答案】AB

【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制，

應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)；未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)

金融資產(chǎn)和金融負債，選項C和D錯誤。

【金融資產(chǎn)的分類?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。

（）

【答案】x

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的

分類。

【應(yīng)收賬款的會計處理?判斷題】應(yīng)收賬款不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可

以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

【輸入值?判斷題】企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場活動或者市場活動很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得

或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。（）

【答案】V

【金融資產(chǎn)的分類?判斷題】企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已

經(jīng)漏認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。

【金融負債的分類?判斷題】企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更。（）

【答案】7

【債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算?計算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：

(1)2018年1月1口，購入乙公司于當(dāng)口發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元,另

支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付

當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600萬元。甲公司確認預(yù)計信用損失準備50萬元。當(dāng)

日市場年利率為5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬元，甲公司按整個存續(xù)期確認預(yù)計信用損失準備

余額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。

(2)2018年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司股

票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;

(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。

假定：

(1)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。

(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的

會計分錄。

(2)計算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2019年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，

在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資一成本10000

貸：銀行存款9590.12

債權(quán)投資一利息調(diào)整409.88

(2)設(shè)實際利率為R,600X(P/A,R,5)+10000x(P/F,R,5)=9590.12(萬元)。

當(dāng)實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600X(P/A,7%,5)+10000x(P/F,7%,5)=600x4.1002+10

000x0.7130=9590.12(萬元);故實際利率R=7%;

2018年應(yīng)確認利息收入二9590.12x7%=671.31(萬元)。

借:應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2018年12月31日預(yù)期信用損失準備為50萬元，2018年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失50

貸：債權(quán)投資減值準備50

（3）2018年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2019年應(yīng)確認利息收入

=9661.43x7%=676.30（萬元）。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整76.30

貸：利息收入67630

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2019年12月31日預(yù)期信用損失準備余額為150萬元,2019年應(yīng)確認預(yù)計信用損失準備=150-50=100

（萬元）。

借：信用減值損失100

貸：債權(quán)投資減值準備100

（4）

2018年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資一成本850

貸：銀行存款850

2018年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動150

貸：其他綜合收益150

2019年5月31日

借：銀行存款12C0

貸：其他權(quán)益工具投資一成本850

一公允價值變動150

盈余公積20

利潤分配一未分配利潤180

借：其他綜合收益150

貸：盈余公積15

利潤分配一未分配利潤135

【其他債權(quán)投資的核算?計算分析題】2017年12月31日，甲公司以2000萬元（與公允價值相等）購入

乙公司同日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，債券面值為2500萬元，票面年利率為4.72%,購入時實際年利

率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)。

2017年12月31日，按該金融工具未來12個月內(nèi)確認預(yù)期信用損失準備20萬元。

2018年12月31日，按整個存續(xù)期內(nèi)確認預(yù)期信用損失準備余額50萬元。

2019年12月31日，按整個存續(xù)期內(nèi)確認預(yù)期信用損失準備余額100萬元。

2018年12月31口該債券投資公允價值為2090萬元2019年12月31口該債券投資公允價值為2010

萬兀。

2020年1月10日，甲公司將上述投資對外出售，售價為2015萬元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2017年12月31日取得債券投資及確認預(yù)期信用損失的會計分錄。

(2)計算2018年12月31日"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動”科目余額、2018年應(yīng)確認

的利息收入及損失準備，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算2019年12月31日〃其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動"科目余額、2019年應(yīng)確認

的利息收入及損失準備，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2019年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2020年1月10日出售該債券投資的會計分錄。

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資一成本2500

貸：銀行存款2000

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整500

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一信用減值準備20

(2)

2018年12月31口該債券投資公允價值為2090萬元，應(yīng)確認的利息收入=期初賬面余額x實際利率=2

000xl0%=200（萬元）確認公允價值變動前該金融資產(chǎn)賬面余額=2000+2000xl0%-2503x4.72%=2082

（萬元），應(yīng)確認"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動"余額=2090-2082=8（萬元），本期"其

他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動"發(fā)生額=8-0=8（萬元）。

①確認利息收入

借：其他債權(quán)投資一利息調(diào)整82

應(yīng)收利息118

貸：利息收入200

②收到利息

借：銀行存款118

貸：應(yīng)收利息118

③確認期末公允價值變動

借：其他債權(quán)投資一公允價值變動8

貸：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動8

2018年12月31日預(yù)期信用損失準備余額為50萬元，本期應(yīng)確認的損失準備金額為30萬元（50-20）。

借：信用減值損失30（50-20）

貸：其他綜合收益一信用減值準備30

(3)

2019年12月31日該債券投資公允價值為2010萬元，賬面余額=2082+2082xl0%-2500x4.72%=2

172.2（萬元），累計應(yīng)確認"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動"=2010-2172.2=-162.2（H