中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)第13章

第十三章

負(fù)債第一節(jié)負(fù)債的分類一、按流動性不同劃分負(fù)債的流動性是指負(fù)債償還期限的長短。負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債流動負(fù)債是指企業(yè)將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款非流動負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款二、按與金融工具的關(guān)系劃分負(fù)債金融負(fù)債非金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債交易性金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債與金融工具形成的外單位金融資產(chǎn)對應(yīng)非金融工具形成第二節(jié)金融負(fù)債一、交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債由于交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債具有相同的特征，所以會計(jì)處理上將兩者并稱為交易性金融負(fù)債。（一）交易性金融負(fù)債的計(jì)量1．初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，支付的交易費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入投資收益。2．后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量。期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動損益。（二）交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理賬戶設(shè)置：交易性金融負(fù)債——本金——公允價(jià)值變動交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理環(huán)節(jié)：1.承擔(dān):借：銀行存款投資收益貸：交易性金融負(fù)債——本金2．資產(chǎn)負(fù)債表日（1）計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的利息支出（2）計(jì)算確定交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

銀行存款借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動或：借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益3．處置確認(rèn)處置損益把未實(shí)現(xiàn)的變動損益轉(zhuǎn)入投資收益二、借款借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。按時(shí)間長短，分短期借款和長期借款。（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。目的：1.為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動借入2.臨時(shí)性周轉(zhuǎn)借入設(shè)置“短期借款”賬戶短期借款的會計(jì)處理環(huán)節(jié)：1．取得借：銀行存款貸：短期借款2．利息：有按月支付、定期支付和一次支付按月支付：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款定期支付和一次支付：按月預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款3．償還借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款支付時(shí)，如果出現(xiàn)未計(jì)提利息，可以不再通過預(yù)提程序，直接計(jì)入支付當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例子見p6（二）長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上（不含1年）的債務(wù)。

目的：一般用于固定資產(chǎn)購建、改擴(kuò)建工程、對外投資等方面的資金需求。一般金額較大，利率較高，所需承擔(dān)的利息支出較多。設(shè)置：長期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整利息調(diào)整產(chǎn)生：1.手續(xù)費(fèi)2.利差該差額的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一般是借款過程中支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在借款期間內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，由于取得長期借款時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)一般較少，為簡化會計(jì)處理，可將發(fā)生的借款手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。手續(xù)費(fèi)是導(dǎo)致利差的一個(gè)重要原因，但是假設(shè)沒有手續(xù)費(fèi)，由于各種原因，也可能出現(xiàn)利差。注意：1.由于取得借款時(shí)，由于手續(xù)費(fèi)以及借款合同利率和實(shí)際利率不同等原因，所以企業(yè)取得的借款數(shù)額不一定等于借款本金的數(shù)額，如果：合同利率小于實(shí)際利率，實(shí)際取得數(shù)額小于本金數(shù)額合同利率大于實(shí)際利率，實(shí)際取得數(shù)額大于本金數(shù)額實(shí)際取得數(shù)額與本金數(shù)額差額通過“長期借款——利息調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整2.借款期間利息調(diào)整按照實(shí)際利率法攤銷

實(shí)際利息費(fèi)用=攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)付利息=本金×合同利率差額借或貸：長期借款——利息調(diào)整實(shí)際利率與合同利率差別較小的，可以按照合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。會計(jì)處理環(huán)節(jié)：取得長期借款時(shí):借:銀行存款貸:長期借款——本金借或貸：長期借款——利息調(diào)整期間利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程、研發(fā)支出）貸：應(yīng)付利息借或貸：長期借款——利息調(diào)整歸還長期借款時(shí):借：長期借款——本金

貸：銀行存款三、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量1．應(yīng)付賬款的確認(rèn)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務(wù)過程中銷貨方或提供勞務(wù)方提供的普通信用而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。入賬時(shí)間：理論應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，以收到發(fā)票時(shí)間為入賬時(shí)間。

2．應(yīng)付賬款的計(jì)量

按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額人賬，而不是按應(yīng)付金額的現(xiàn)值人賬，如果銷貨方提供了現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)付賬款的計(jì)量通常有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多采用總價(jià)法進(jìn)行處理。（二）應(yīng)付賬款的會計(jì)處理設(shè)置應(yīng)付賬款，按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶1．不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理2．帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理總價(jià)法凈價(jià)法我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多采用總價(jià)法進(jìn)行處理。

四、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量1．應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務(wù)過程中銷貨方或提供勞務(wù)方提供的保證信用而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及普通信用到期未履行義務(wù)而轉(zhuǎn)換為保證信用所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。作為付款人出具商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

2．應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量（二）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。1．不帶息商業(yè)匯票的會計(jì)處理借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)的商業(yè)匯票：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)支付的票據(jù)面值：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款[例13-6]2．帶息商業(yè)匯票的會計(jì)處理借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)月末計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)支付已經(jīng)預(yù)提利息的應(yīng)付票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（面值+已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）貸：銀行存款（面值+全部利息適用于到期付款）

或應(yīng)付賬款（面值+全部利息適用于商業(yè)承兌匯票）

或短期借款（面值+全部利息適用于銀行承兌匯票）五、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是購銷雙方協(xié)議商定，在購銷行為發(fā)生之前，按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶1、預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款按全部貨款貸：主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、補(bǔ)收時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退款時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，可不設(shè)預(yù)收賬款，結(jié)算過程通過應(yīng)收賬款。1、預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款按全部貨款貸：主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、補(bǔ)收時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、退款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。僅核算現(xiàn)金股利。股票股利不是對股東的負(fù)債，不通過應(yīng)付股利。環(huán)節(jié)：（1）股利宣告日。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利（2）股利發(fā)放日。借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款七、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)因借入資金而按合同約定應(yīng)支付的利息按月支付、定期支付和一次支付償付期限在1年以內(nèi)（含1年）的，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)付利息。超過1年的，不通過應(yīng)付利息，計(jì)入長期借款——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息商業(yè)匯票的利息通過應(yīng)付票據(jù)八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)、存人保證金等九、應(yīng)付債券（一）企業(yè)債券的概念企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)債券的票面應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的名稱、住所；（2）企業(yè)債券的面額；（3）企業(yè)債券的利率；（4）還本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企業(yè)債券發(fā)行日期和編號；（7）企業(yè)的印記和企業(yè)法定代表人的簽章；（8）審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號、日期。（二）企業(yè)債券的發(fā)行企業(yè)債券的面值和發(fā)行價(jià)格的關(guān)系確定發(fā)行方式:即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格取決于發(fā)行債券時(shí)的市場利率和企業(yè)債券的票面利率。1、當(dāng)票面利率＞市場利率，債券發(fā)行價(jià)格高于債券面值，即債券溢價(jià)發(fā)行，。溢價(jià)是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)多付利息而事先得到的補(bǔ)償。2、當(dāng)票面利率＜市場利率，債券發(fā)行價(jià)格低于債券面值，即債券折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。3、票面利率=市場利率，可按債券的票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。（三）企業(yè)債券的會計(jì)處理1．賬戶設(shè)置應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息2．企業(yè)債券的會計(jì)處理（1）債券發(fā)行的會計(jì)處理發(fā)行分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值借或貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整[例13-11]p17發(fā)行費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)行債券前期以及發(fā)行過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如印刷費(fèi)、律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)及經(jīng)紀(jì)人承銷傭金等，按凈額記錄即可。實(shí)際收到的金額=債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用（2）利息費(fèi)用的會計(jì)處理1、利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，實(shí)際利率法是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本和各期利息費(fèi)用的方法。2、實(shí)際利率法的目的：準(zhǔn)確核算企業(yè)損益，不受名義利率的影響。有三個(gè)關(guān)鍵概念：1、各期利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率2、攤余成本是指應(yīng)付債券初始確認(rèn)的金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。3、實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所適用的利率。一經(jīng)確定，不再變更。1、確定實(shí)際利率。應(yīng)在發(fā)行債券結(jié)束后，根據(jù)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值和未來現(xiàn)金流量計(jì)算確定。按照實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）攤余成本×實(shí)際利率貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）面值×票面利率借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整按差額2、根據(jù)實(shí)際利率，編制債券存續(xù)期間的利息費(fèi)用確認(rèn)表，便于會計(jì)處理，最后一期，為避免誤差，需要到擠發(fā)行債券結(jié)束后，會計(jì)人員應(yīng)做好兩個(gè)工作：債券償還分錄：借：應(yīng)付債券――面值應(yīng)付利息（應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款[例13-12][例13-13]十、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的分期付款購買資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。第三節(jié)非金融負(fù)債一、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬1．職工職工是指為企業(yè)提供勞動或服務(wù)全部人員。（1）全職、兼職和臨時(shí)職工。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員。（二）職工薪酬的會計(jì)處理應(yīng)付職工薪酬——工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付1．賬戶設(shè)置。2．職工薪酬及內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）其他2．工資的會計(jì)處理。（1）工資的發(fā)放。一是發(fā)放現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金二是不發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款[例13-14]代扣款項(xiàng)全部計(jì)入其他應(yīng)付款（2）工資費(fèi)用的分配。分配原則：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)人資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用①為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)人有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用。②為購建固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)人在建工程。③為開發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)人研發(fā)支出。④企業(yè)管理部門及福利部門職工薪酬計(jì)人管理費(fèi)用。⑤專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工薪酬計(jì)入銷售費(fèi)用。[例13-15]3．工資附加費(fèi)的會計(jì)處理。分配原則：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計(jì)人資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用工資附加費(fèi)是指與職工工資總額相關(guān)聯(lián)的附加費(fèi)用，包括社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。[例13-16][例13-17]4．職工福利性薪酬的會計(jì)處理。（1）職工福利費(fèi)的會計(jì)處理職工福利費(fèi)是用于職工福利、補(bǔ)助方面的支出，屬于貨幣性福利。2007年1月1日以前，職工福利費(fèi)采取“先提后支”的辦法，2007年1月1日以后，采取“據(jù)實(shí)列支”的辦法會計(jì)處理示例如下：假設(shè)需要發(fā)放福利費(fèi)3000元先提后支：通常不支也要提先提：借：生產(chǎn)成本2000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000后支：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000貸：銀行存款3000據(jù)實(shí)列支：發(fā)了就列，不發(fā)不列。實(shí)支：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000貸：銀行存款3000實(shí)列：借：生產(chǎn)成本2000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000實(shí)支與實(shí)列做賬時(shí)間沒有嚴(yán)格順序。[例13-17]（2）非貨幣性福利的會計(jì)處理①以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利作銷售處理：按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確定職工薪酬金額，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。發(fā)放產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[例13-18]

確認(rèn)職工福利：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②外購商品發(fā)給職工作為福利外購商品作為集體福利發(fā)放給職工的，購進(jìn)商品支付的增值稅部不允許抵扣。[例13-19]③將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用該資產(chǎn)每期應(yīng)攤銷的費(fèi)用或計(jì)提的折舊確認(rèn)為職工薪酬支出，按受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。[例13-20]④向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品A、如果出售資產(chǎn)的合同或協(xié)議中規(guī)定職工取得資產(chǎn)后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)出售價(jià)格低于其成本的差額，作為長期待攤費(fèi)用，在合同規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)分期攤銷，按每期的攤銷額確認(rèn)職工薪酬支出，按受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。B、如果出售資產(chǎn)的合同或協(xié)議中沒有規(guī)定職工取得資產(chǎn)后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)出售價(jià)格低于其成本的差額確認(rèn)職工薪酬支出，按受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。[例13-20]5．辭退福利的會計(jì)處理。（1）辭退福利的含義辭退福利是指企業(yè)給予解除勞動關(guān)系職工的補(bǔ)償.一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（2）辭退福利的確認(rèn)將辭退福利計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算確定辭退福利的金額；對于職工自愿接受裁減建議的辭退計(jì)創(chuàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，并根據(jù)預(yù)計(jì)的自愿接受裁減的辭退職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算確定辭退福利金額。對于補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，選擇折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（3）辭退福利的計(jì)量（4）辭退福利的會計(jì)處理一年內(nèi)實(shí)施完畢的辭退福利：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款庫存現(xiàn)金一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款超過一年支付的辭退福利：按折現(xiàn)后的辭退福利金額入賬。借：管理費(fèi)用折現(xiàn)金額未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利辭退計(jì)劃確認(rèn)金額發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款庫存現(xiàn)金同時(shí)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用[例13-21]

6．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理。（1）股份支付的概念及種類股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。職工最終獲得的是股份或認(rèn)股權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。職工最終獲得的是現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。（2）股份支付涉及的幾個(gè)概念①授予日：支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期②可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿足,具有權(quán)利的日期③等待期：從授予日到可行權(quán)日的時(shí)段。④行權(quán)日：行使權(quán)利獲得現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（3）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后可立即行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在授予日以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值。授予后不可立即行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)和當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值。注意：①最佳估計(jì)是企業(yè)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息重新做出的估計(jì)，用于修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，使得在可行權(quán)日最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。②存在活躍市場的權(quán)益工具，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定，對不存在活躍市場的權(quán)益工具，其公允價(jià)值則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒ù_定。（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理①授予日的會計(jì)處理。授予后可以立即行權(quán)的以負(fù)債的公允價(jià)值：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

不可立即行權(quán)的不需要處理。②等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。作如下分錄：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付③可行權(quán)日以后的會計(jì)處理。從可行權(quán)日至行權(quán)日，因負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動產(chǎn)生的差異，不再確認(rèn)成本費(fèi)用，而是計(jì)入公允價(jià)值變動損益。借：公允價(jià)值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付或作反向分錄。行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)清負(fù)債分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：銀行存款[例13-22]二、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國家稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅.流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一種稅。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。資源稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。所得稅是指以所得額為征稅對象征收的一類稅。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。特定目的稅是為了達(dá)到特定目的而征收的一種稅。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、燃油稅和社會保障稅。主要是為了特定目的，對特定對象發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。行為稅是指為了調(diào)節(jié)某些行為，以這些行為為征稅對象征收的一種稅。包括車船稅、印花稅、契稅、屠宰稅和筵席稅。主要對特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對象征收的一種稅。包括房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。主要對特定財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶及明細(xì)賬：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

——應(yīng)交資源稅

——應(yīng)交土地增值稅

——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船稅

——應(yīng)交所得稅印花稅和耕地占用稅不需要進(jìn)行預(yù)計(jì)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，直接貸記銀行存款。購買印花稅票時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金支付耕地占用稅時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款（一）應(yīng)交增值稅1．增值稅的納稅義務(wù)人按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008第538號）規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全與否分：一般納稅人3%

小規(guī)模納稅人17%小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人處理。一般納稅人增值稅的計(jì)算:實(shí)行稅款抵扣制度，即企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅（稱為進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（稱為銷項(xiàng)稅額）中抵扣。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算:不實(shí)行稅款抵扣制度，按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）2．增值稅的計(jì)算。3.一般納稅人增值稅的會計(jì)處理應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（專欄名稱）多欄賬應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅三欄賬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額減免稅款銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，核算企業(yè)已交納本月估算的應(yīng)交增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月末，將本月應(yīng)交未交增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬。[例13-23][例13-24][例13-25]4．小規(guī)模納稅人會計(jì)處理簡易辦法：當(dāng)期銷售額×征稅率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為

3%如果當(dāng)期銷售額為200元，則200×3%＝6元。設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅三欄賬，不設(shè)多欄。[例13-26]（二）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)包括金融保險(xiǎn)、服務(wù)、交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育和娛樂。1．營業(yè)稅的計(jì)算。應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額

×營業(yè)稅稅率2．會計(jì)處理設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅三欄賬列支去向區(qū)別處理：（1）因主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加（2）出售固定資產(chǎn)繳納營業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理；（3）出售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅直接沖減出售無形資產(chǎn)取得的收入（三）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。1．消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率或應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額2．會計(jì)處理設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)行核算（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給股東（投資者），或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算交納消費(fèi)稅。按銷售價(jià)格計(jì)算或按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（3）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按稅法規(guī)定由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝1-消費(fèi)稅稅率材料成本＋加工費(fèi)1、企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，交納的消費(fèi)稅可以抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款2、企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。借：委托加工物資貸：銀行存款（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅國家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市建設(shè)資金的來源而開征的一種商品流轉(zhuǎn)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，根據(jù)本期應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例（7%）計(jì)算交納。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)，計(jì)算方法與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。也是按照企業(yè)本期應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例（3%）計(jì)算交納。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加（六）應(yīng)交資源稅資源稅是國家對在我國開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額會計(jì)處理如下：1、企業(yè)開采或銷售應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算應(yīng)交的資源稅。

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2、企業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算應(yīng)交的資源稅。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅3、收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款和代扣代繳的資源稅之和，借：原材料貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（七）應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（八）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)讓屬于固定資產(chǎn)的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)按應(yīng)繳納的土地增值稅.借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅計(jì)入“管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)確認(rèn)的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（九）應(yīng)交房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)人繳納的稅。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（十）應(yīng)交土地使用稅土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收人，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅（十一）車船稅（十二）應(yīng)交所得稅車船稅是由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納的稅。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅三、專項(xiàng)應(yīng)付款第四節(jié)

預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)。一、或有事項(xiàng)的概念與特征（一）或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（二）或有事項(xiàng)的特征1．或有事項(xiàng)是因過去的交易或事項(xiàng)形成的。2．或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。3．或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。二、或有事項(xiàng)的內(nèi)容包括或有義務(wù)和或有資產(chǎn)（一）或有義務(wù)按照其實(shí)現(xiàn)的程度分為或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債（二）或有資產(chǎn)根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，企業(yè)不確認(rèn)或有資產(chǎn).或有事項(xiàng)的兩種情況：一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；另一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。1．或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。潛在義務(wù)：結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：（1）該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。2．預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指企業(yè)因或有事項(xiàng)而承擔(dān)的滿足特定條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量可能性標(biāo)準(zhǔn)：基本確定：大于95%小于100%很可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%小于或等于50%極小可能：大于0%小于或等于5%三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）初始計(jì)量初始計(jì)量