建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中造價(jià)審計(jì)探討

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中造價(jià)審計(jì)探討跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱(chēng)為同步審計(jì)。這種審計(jì)方法的使用，始于20世紀(jì)90年代后期。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)、有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、使用情況，防止建設(shè)資金流失和徇私舞弊行為發(fā)生，達(dá)到整體審計(jì)效果，起著全過(guò)程的監(jiān)控作用。工程造價(jià)是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，是項(xiàng)目建設(shè)”三大控制”要素之一，因而在跟蹤審計(jì)中，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)必然又是跟蹤審計(jì)中的重中之重。1、跟蹤審計(jì)中造價(jià)審計(jì)的實(shí)施1.1根據(jù)總體審計(jì)方案，制定切實(shí)可行的造價(jià)審計(jì)實(shí)施方案。實(shí)施方案是進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的綱領(lǐng)性文件，對(duì)整個(gè)實(shí)施起到指導(dǎo)作用，一般應(yīng)包括：審計(jì)工作依據(jù)；審計(jì)組織機(jī)構(gòu)；審計(jì)的范圍和內(nèi)容；審計(jì)工作流程；各階段工作目標(biāo)；工作計(jì)劃以及規(guī)章制度。方案中還需建立分級(jí)負(fù)責(zé)制，責(zé)任落實(shí)到人。方案中制定一些相關(guān)圖表，進(jìn)行流程作業(yè)，輔以文字說(shuō)明，闡述主體相互關(guān)系和職責(zé)，更能便于具體操作。1.1.1審計(jì)、業(yè)主、監(jiān)理、施工、供貨等相關(guān)方職責(zé)關(guān)系圖。以圖表形式明確各方職責(zé)范圍及有關(guān)資料的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。1.1.2投資控制流程圖。以圖表形式明確反映投資控制流程。1.1.3工程量月報(bào)審核表。以圖表形式明確工程量月報(bào)審核表的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。1.1.4設(shè)計(jì)變更及核定單(簽證)費(fèi)用操作流程圖。以圖表形式明確設(shè)計(jì)變更及核定單(簽證)費(fèi)用的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。1.1.5索賠受理流程圖。以圖表形式明確索賠費(fèi)用的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等程序要求。1.1.6材料（設(shè)備)價(jià)格費(fèi)用審核流程圖。以圖表形式明確材料(設(shè)備)價(jià)格費(fèi)用的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等程序要求。1.1.7分階段辦理工程預(yù)(結(jié))算流程圖。以圖表形式明確分階段辦理工程預(yù)(結(jié))算的申報(bào)、審核、流轉(zhuǎn)、反饋等要求。1.2縱觀(guān)全局、把握重點(diǎn)，從投資建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特性，決策階段，抓“項(xiàng)目立項(xiàng)”，從源頭把關(guān)；設(shè)計(jì)階段，抓設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較關(guān)；招標(biāo)階段，抓住施工單位準(zhǔn)人關(guān)；合同簽定階段，抓合同簽定的周密、嚴(yán)謹(jǐn)關(guān)；施工階段，抓設(shè)計(jì)變更程序關(guān)、隱蔽工程驗(yàn)收關(guān)、現(xiàn)場(chǎng)材料(設(shè)備)使用關(guān)等；竣工驗(yàn)收階段，抓竣工驗(yàn)收關(guān)。1.2.1決策階段，認(rèn)真審查投資估算。審查投資估算編制依據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性；審查編制投資估算方法的科學(xué)性和適用性；審查投資估算的編制內(nèi)容與擬建項(xiàng)目規(guī)劃要求的一致性；審查投資估算的費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)性。1.2.2設(shè)計(jì)階段，審查設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)概算的合法性、時(shí)效性、適用范圍。審查概算、修正概算、預(yù)算文件是否實(shí)事求是的反映設(shè)計(jì)內(nèi)容；主要工藝是否進(jìn)行了多方案比較；方案是否已優(yōu)化；設(shè)計(jì)文件是否滿(mǎn)足規(guī)定的深度要求；審查設(shè)計(jì)有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。1.2.3審查招、投標(biāo)文件。審查招標(biāo)方式、程序；審查尚未正式發(fā)出的招標(biāo)文件，審查是否做到：分部分項(xiàng)工程清單中的工程項(xiàng)目設(shè)置符合規(guī)范規(guī)定，包含的工序明確，主要項(xiàng)目特征已涵蓋，工程量計(jì)算準(zhǔn)確。計(jì)價(jià)項(xiàng)目未漏項(xiàng)；措施項(xiàng)目清單設(shè)置要從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合質(zhì)量、安全等方面法規(guī)，合理列項(xiàng)，并詳細(xì)說(shuō)明工作內(nèi)容；參加開(kāi)標(biāo)會(huì)，督促業(yè)主或授權(quán)部門(mén)花時(shí)間挑選出最優(yōu)實(shí)施單位；另外，還要特別注意不平衡報(bào)價(jià)問(wèn)題。1.2.4審查尚未正式簽訂的建設(shè)工程施工合同條款。審查施工承包、監(jiān)理合同是否規(guī)范、合法有效、嚴(yán)密，尤其是可能給國(guó)家造成損失的不妥之處，進(jìn)行修正和完善。在施工中審查業(yè)主對(duì)合同的管理情況，保證合同的正確執(zhí)行，減少履行合同的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，從源頭有效地控制工程投資造價(jià)。1.2.5深入現(xiàn)場(chǎng)，收集和掌握施工有關(guān)資料。在工程施工過(guò)程，審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照?qǐng)D紙察看施工情況，不時(shí)與監(jiān)理、總承包方及施工人員進(jìn)行座談，了解、收集資料，及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)施工動(dòng)態(tài)；相應(yīng)調(diào)整控制目標(biāo)，并為最終的工程總結(jié)算提供依據(jù)。1.2.6審計(jì)工程變更，對(duì)變更設(shè)計(jì)認(rèn)真分析。在大型工程建設(shè)項(xiàng)目中，工程變更是不可避免的，但要進(jìn)行有效的控制。審查設(shè)計(jì)變更程序是否合法，審查設(shè)計(jì)變更的必要性及經(jīng)濟(jì)性。堵住施工單位為了實(shí)施的簡(jiǎn)便性和經(jīng)濟(jì)性，以貌似合理的理由提出變更。另設(shè)計(jì)變更要有預(yù)先性，減少損失。要用先算帳后變更的辦法，使工程造價(jià)得到有效控制。1.2.7參與隱蔽工程驗(yàn)收。隱蔽工程一旦覆蓋，將很難取證，因此主要隱蔽工程在下一道工序施工前要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收審計(jì)。1.2嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。參加合同外簽證計(jì)量工作，做好施工現(xiàn)場(chǎng)記錄。審計(jì)要求：做到”隨做隨簽”，避免～攬子”及It后簽證；簽證必須達(dá)到量化要求，不要定性化和含糊不清的簽證，對(duì)量和價(jià)都要明確，避免日后產(chǎn)生歧義或糾紛，還要注意時(shí)效性。1.2.9公正、合理、及時(shí)處理索賠費(fèi)用。審查索賠事件發(fā)生后處理的及時(shí)性，處理索賠計(jì)算索賠的合理性。如對(duì)窩工費(fèi)的計(jì)算，一般考慮承包方將人工調(diào)到別的工作崗位，實(shí)際補(bǔ)償?shù)膽?yīng)是工人由于更換工作地點(diǎn)及工種變化導(dǎo)致工作效率降低而發(fā)生的費(fèi)用。1.2.10全面審查工程決算與結(jié)算。作為審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，要運(yùn)用合理方法，全面、系統(tǒng)地審計(jì)工程造價(jià)，必要時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)。根據(jù)施工合同協(xié)議書(shū)、中標(biāo)通知書(shū)、投標(biāo)書(shū)、合同、規(guī)范、圖紙、工程量清單、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證、竣工驗(yàn)收資料、現(xiàn)場(chǎng)掌握收集資料等審查結(jié)算。1.3合理運(yùn)用審計(jì)方法，同時(shí)結(jié)合電腦信息化處理相關(guān)資料方法運(yùn)用是否得當(dāng)，決定審計(jì)的質(zhì)量與效率。具體有：全審法、重點(diǎn)法、經(jīng)驗(yàn)法、分解法、查詢(xún)法、調(diào)查法等。同時(shí)結(jié)合現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，必要時(shí)輔助以財(cái)務(wù)審計(jì)。1.4掌握一定的談判技藝。建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，由于各方所處的位置和利益的不同，不可避免會(huì)產(chǎn)生一些認(rèn)識(shí)的偏差甚至糾紛。這時(shí)，需要審計(jì)人員具有一定的談判技藝。1.4.1尊重對(duì)方與審杏柯成陽(yáng)結(jié)合，原則性與靈活性相結(jié)合。1.4.2審時(shí)度勢(shì)：察言觀(guān)色、反映敏捷、應(yīng)變能力強(qiáng)；掌握主動(dòng)權(quán)，抓住瞬息機(jī)遇，利用對(duì)方心態(tài)，設(shè)法調(diào)動(dòng)對(duì)方會(huì)談積極性。1.4.3駕馭全局：及時(shí)總結(jié)、引導(dǎo)、求同存異；善于尋找、捕捉談判的”突破口”；一旦達(dá)成共識(shí)，應(yīng)立即簽紀(jì)要，簽字確認(rèn)．以防對(duì)方反悔，推倒以前達(dá)成的共識(shí)，增加不必要的工作量，影響后繼工作。1.5審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)造價(jià)審計(jì)人員的指導(dǎo)的監(jiān)督。既從業(yè)務(wù)范圍和方法等方面進(jìn)行指導(dǎo)，又對(duì)審計(jì)人員的生活作風(fēng)和工作作風(fēng)等方面進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)人員的行為，提高審計(jì)的權(quán)威性和可靠性。1.6對(duì)于跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)提出書(shū)面意見(jiàn)，報(bào)經(jīng)主管審計(jì)機(jī)關(guān)審定后，提交有關(guān)部門(mén)處理，達(dá)到處理問(wèn)題的及時(shí)性。

1.7對(duì)后期進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，要取得前期已進(jìn)行的工程施工工程結(jié)算等各種資料，以保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的前后銜接，達(dá)到跟蹤審計(jì)的全面性與正確性；審核決算，提交審計(jì)報(bào)告。1.8對(duì)實(shí)施跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，在完成審計(jì)后，要依照規(guī)定出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，需要處理或者應(yīng)該由其他主管部門(mén)處理的，應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定書(shū)或?qū)徲?jì)建議書(shū)，同時(shí)向同級(jí)政府報(bào)告審計(jì)結(jié)果并向社會(huì)公布。2、審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的一些問(wèn)題1.1正確定位。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾偏和改進(jìn)工作。這一操作形式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位一即審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責(zé)范圍。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容作出規(guī)定，防止越俎代庖。2.2正確把握項(xiàng)目建設(shè)各參與方的職責(zé)，處理同相關(guān)部門(mén)的關(guān)系。避免因?yàn)閷徲?jì)的介入，業(yè)主、監(jiān)理單位推卸自身的職責(zé)，將有關(guān)造價(jià)工作全部或部分轉(zhuǎn)移到審計(jì)人員的身上。建設(shè)單位和監(jiān)理單位有利益相一致的地方，或因?yàn)楣ぷ鞅旧砉ぷ髁勘容^大，當(dāng)審計(jì)人員介入后，出于不正確的認(rèn)識(shí)，可能將造價(jià)控制的任務(wù)推給審計(jì)人員。這時(shí)審計(jì)部門(mén)要根據(jù)實(shí)施方案內(nèi)申明的各自工作職責(zé)，做到各負(fù)其責(zé)。2.3介入深度問(wèn)題。目前一般介入深度不足，目前很多建設(shè)項(xiàng)目所謂跟蹤審計(jì)，其實(shí)大多都是在施工階段才介入審計(jì)，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保證。其次是審計(jì)部門(mén)畢竟不是管理主體。在人員配備、方法手段、尤其是實(shí)際的授權(quán)范圍，也不能滿(mǎn)足深層次要求。再次從深層次上來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)不是國(guó)家權(quán)力部門(mén)，受政府領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)影響還存在，導(dǎo)致對(duì)建設(shè)單位及相關(guān)單位的制約作用有限。這些需要進(jìn)一步完善法律、法規(guī)以適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)工作。2.4審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)問(wèn)題。近年來(lái)，基本建設(shè)速度特別快，審計(jì)機(jī)關(guān)因?yàn)榫幹频葐?wèn)題，固有部分的人員很難滿(mǎn)足要求?，F(xiàn)在審計(jì)部門(mén)采用方式是通過(guò)社會(huì)中介聘請(qǐng)社會(huì)造價(jià)人員參加，組成審計(jì)組的辦法，由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目組長(zhǎng)，社會(huì)中介人員擔(dān)任協(xié)審人員，提供技術(shù)支持，社會(huì)中介人員一般不參與管理。這樣隊(duì)伍的穩(wěn)定性和工作開(kāi)展勢(shì)必受到影響，可否探索一條更好的路子?另外，由于惡性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，目前中介的收費(fèi)一般很低，低價(jià)導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)隱性降低從服務(wù)人員的質(zhì)量和待遇，從而使服務(wù)質(zhì)量得不到保證，影響了審計(jì)質(zhì)量。所以要重視隊(duì)伍建設(shè)管理問(wèn)題，維持一定的穩(wěn)