2024年中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》考前沖刺(第三部 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))

審計(jì)專業(yè)相關(guān)學(xué)問(wèn)

第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章概論

第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

?考情分析

單選題多選題案例分析題

年度合計(jì)

題量分值題量分值題量分值

2024年0

2024年111

2024年111

第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者供應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層

的受托責(zé)任履行狀況。

二、會(huì)計(jì)要素

「資產(chǎn)

「資產(chǎn)負(fù)債表要素（反映財(cái)務(wù)狀況，時(shí)點(diǎn)概念乂負(fù)債

會(huì)計(jì)要素.所有者權(quán)益

［收入

〔利潤(rùn)表要素（反映經(jīng)營(yíng)成果，時(shí)期概念）1費(fèi)用

1利潤(rùn)

（一）資產(chǎn)

1.特征

（1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

【例行番購(gòu)買的不是資產(chǎn)

（2）擁有或限制

【例子】融資租入、經(jīng)營(yíng)租出均是本企業(yè)資產(chǎn)。

手寫板圖示3101-01

經(jīng)營(yíng)租賃

融資租賃

A—/控制

（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

【例子】待處理財(cái)產(chǎn)損失、開辦費(fèi)不屬于資產(chǎn)。

2.分類：流淌資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和非流淌費(fèi)產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

【例題1?多選題】（2024年）下列資產(chǎn)中，屬于非流淌貨產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.持有至到期投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.無(wú)形資產(chǎn)

11正確答案」BDE

【例題2?單選題】依據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或限制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的

I）.資產(chǎn)能夠牢靠地計(jì)量

『正確答案』D

【例題3?多選題】下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.托付加工物資

B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品

I）.融資租入的固定資產(chǎn)

E.即將購(gòu)買的固定資產(chǎn)

『正確答案」ABD

（二）負(fù)債

1.特征

（1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不是潛在義務(wù)

（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出

【例題4?多選題】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的項(xiàng)目有（）。

A.用存貨換入設(shè)備B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)C.取得長(zhǎng)期借款D.實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利E.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)

『正確答案』CD

（H）全部者權(quán)益

1.特點(diǎn)：一般不須要償還；能夠參加企業(yè)利潤(rùn)的安排。

2.來(lái)源所有者投入一一實(shí)收資本《股本）/資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

留存收益伊余公積

標(biāo)分配利潤(rùn)

、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失一一資本公積-其他資本公積

【留意】權(quán)益包括全部者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）

（四）收入

1.特征

（1）日常活動(dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

【留意】出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益不是收入

（2）會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的，與全部者投入資本無(wú)關(guān)。

（五）費(fèi)用

1.特征

<1）日?；顒?dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

【留意】罰款、捐贈(zèng)不是費(fèi)用

（2）會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的，與向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

（六）利潤(rùn)：企業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、干脆計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利

得和損失等。

【注意】利潤(rùn)=收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得一直按計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

I!

日常非日常

【留意】收入、費(fèi)用、利得、損失都會(huì)影響全部者權(quán)益

Q手寫板圖示3101-02

,直所（資本公積一其他資本公積）

收入利得〈嬴

（營(yíng)業(yè)外收入）

直所（資本公積一其他資本公積）

費(fèi)用

、直利（營(yíng)業(yè)外支出）

日常非日常

【總結(jié)】

一般主業(yè)和副

出售商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），出售原材料（其他業(yè)務(wù)收入），出租（其他業(yè)務(wù)收

業(yè)的都計(jì)入收

入）：管理部門、管理過(guò)程的花費(fèi)（管理費(fèi)用）

入、費(fèi)用

出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益（營(yíng)業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資

間或的計(jì)入利本公積一其他資本公積）；出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的虧損（營(yíng)業(yè)外支出），罰

得、損失款、捐贈(zèng)（營(yíng)業(yè)外支出），可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值下降（資本公積一其他資本

公積）

▲出題方式：1.干脆考察定義，分類

2.”以下事項(xiàng)同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的有”，通過(guò)分錄考核

3.收入、費(fèi)用和利得、損失的劃分

【例題?單選題】下列屬于利得的有（）。

A.銷售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益

B.投資者投入資本

C.出租建筑物流入的經(jīng)濟(jì)利益

D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益

「正確答案』D

【例題?單選題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)全部權(quán)收入

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入

D.供應(yīng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入

I1正確答案』B

其次節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提（駕馭）

會(huì)計(jì)核算的基本前提（基本假設(shè)）

1.會(huì)計(jì)主體（界定空間范圍）

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不肯定是法律主體。

【說(shuō)明】會(huì)計(jì)主體可以包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等。法律主

體只能是獨(dú)立擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司。

手寫板圖示3102-01

60%合并報(bào)表

會(huì)計(jì)主體

母子

（法律主體（X法律主體）

法律主體

（會(huì)計(jì)主體）（會(huì)計(jì)主體）

Q手寫板圖示3102-02,

法律主體，

會(huì)計(jì)主體”

法律主體X

會(huì)計(jì)主體”

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

含義：指在可預(yù)見的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常

償還。

3.會(huì)計(jì)分期

（1）按公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間

（2）會(huì)計(jì)中期：半年、季度、月度

【留意】會(huì)計(jì)中期不僅僅有半年

（3）由于會(huì)計(jì)分期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)分，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付這樣的會(huì)計(jì)

方法。

4.貨幣計(jì)量（主要的計(jì)量單位）

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣

5.權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項(xiàng)，關(guān)鍵看實(shí)際發(fā)生收入取得的權(quán)力和擔(dān)當(dāng)費(fèi)用

的責(zé)任。

【例題1?單選題】（2024年）下列有關(guān)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中，正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)主體必定是法律主體

B.會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍

C,貨幣計(jì)量以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件

D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)恒久不會(huì)停業(yè)

I1正確答案』c

第三節(jié)會(huì)“信息質(zhì)量要求（駕馭）

要求含義

牢靠性（變動(dòng)）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，照實(shí)反映

供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策須要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

相關(guān)性

告運(yùn)用者作出評(píng)價(jià)或預(yù)料

要求同?企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相像的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生H勺相同

或者相像的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采納始終或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)

可比性

信息口徑一樣，相互可比。

【概括】橫向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間

企、也對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)剛好進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或

剛好性

延后

可理解性（變

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白，便于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者理解和運(yùn)用

動(dòng)）

重要性應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的全部重要交易或事項(xiàng)。

企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的誣慎，不應(yīng)高估資

產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性

【例子】固定資產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項(xiàng)減值（包括

壞賬打算等），預(yù)料負(fù)債，或有負(fù)債，或有資產(chǎn)

手寫板圖示3102-03

原告被告

AVSB

很可能簟負(fù)5

（或有資產(chǎn)）（預(yù)計(jì)負(fù)債）

可能X或有負(fù)債（附注）

【例題2?單選題】（2024初）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的詳細(xì)做法是（）。

A.按年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

B.計(jì)提存貨跌價(jià)打算

C.按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)

D.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

【正確答案』B

【例題3?單選題】（2024年）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.計(jì)提資產(chǎn)減值打算

B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)料負(fù)債

C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)

「正確答案」C

續(xù)表

實(shí)質(zhì)重于形企'也依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的

式法律形式作為依據(jù)。

【例子】融資租賃，售后回購(gòu)

【例題4?單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是

（）O

A.實(shí)質(zhì)重于形式原則B.重要性原則

C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.剛好性原則

『正確答案』A

第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量

歷史成資產(chǎn)依據(jù)購(gòu)置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債依據(jù)為償還負(fù)債預(yù)期須要支付的現(xiàn)

本金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

重:置成

購(gòu)買相同或者相像資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

本

資產(chǎn)依據(jù)其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣除至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷

可變現(xiàn)

售稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

凈值

【例子】存貨跌價(jià)打算

現(xiàn)值依據(jù)預(yù)料制來(lái)現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量

公允價(jià)依據(jù)在公允交易中，熟識(shí)狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

值【例子】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

【例題5-單選題】依據(jù)購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（I勺金額，或者依據(jù)購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)

的公允價(jià)值計(jì)算是（）計(jì)量屬性。

A.歷史成本

B.重置成本

C.現(xiàn)值

D.公允價(jià)值

『正確答案』A

其次章流淌資產(chǎn)

考情分析

單選題多選題案例分析題

年度合計(jì)

題量分值題量分值題量分值

2024年22246

2024年112247

2024年1245

流淌資產(chǎn)：一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

第一節(jié)貨幣資金

包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。

一、庫(kù)存現(xiàn)金

1.運(yùn)用范圍：

【總結(jié)】發(fā)給職工的，差旅費(fèi)，收購(gòu)款，1000元以下的

2.限額：開戶行核定3-5天量，最多15天

3.管理;

（1）當(dāng)日送存：

（2）不得坐支現(xiàn)金，除特別狀況；

（3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；

（4）現(xiàn)金須要日清日結(jié)

二、銀行存款

1.開戶管理：

一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一

基本存款賬

主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬

戶

戶

用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金

一般存款賬不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)

收付?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，收不能支取

戶構(gòu)開立一般存款賬戶

現(xiàn)金。

臨時(shí)存款賬企事業(yè)單位因特定用途須要可以開立專用存款賬

戶戶

專用存款賬存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)須要可以開立臨時(shí)存款賬

戶戶

2.結(jié)算方式:

銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由

銀行匯票（其它其在見票時(shí)依據(jù)實(shí)際結(jié)算金額無(wú)1.提示芍款：出票日1個(gè)月

貨幣資金）條件支付給收款人或者持票人的2.適用于單位或個(gè)人

款項(xiàng)的票據(jù)

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，托付1.按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和

商業(yè)匯票（應(yīng)收付款人在指定日期無(wú)條件支付確銀行承兌匯票。

票據(jù)）定金額給收款人或者持票人的票2.前提：

據(jù)。（1）必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)

系

（2）企業(yè)間運(yùn)用

3.付款期限：6個(gè)月內(nèi)

4.同城或異地

匯兌是匯款人托付銀行將款項(xiàng)支

1.適用于單位或個(gè)人

匯兌（銀行存款）付給收款人的結(jié)算方式。

L異地

托收承付是依據(jù)購(gòu)銷合同由收款

2.承付期：驗(yàn)單3天，驗(yàn)貨7天

托收承付（應(yīng)收人發(fā)貨后，托付銀行向異地付款

3.前提：

賬款）人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承

（1）商品或勞務(wù)款項(xiàng)

認(rèn)付款的結(jié)算方式。

（2）經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)

托付收款（應(yīng)收托付收款是收款人托付銀行向付

1.同城或異地

賬款）款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式

1.提示內(nèi)款期限為10天

支票（銀行存款）

2.分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票

1.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬(wàn)

信用卡以上、銷售款存入”

2.單位款項(xiàng)不得存入個(gè)人卡

3.銀行存款核對(duì)

銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)整表”；銀行存款余額調(diào)整表只為核對(duì)賬目,不能

作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

三、其它貨幣資金（重點(diǎn)）

1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資

款。

【總結(jié)】外幣存款屬于銀行存款

2.賬務(wù)處理：

L形成

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

2.運(yùn)用

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金

【例題-多】（2024）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（）

A.銀行本票存款

B.銀行匯票存款

C,支票存款

D.收到的商業(yè)匯票

E.存出投資款

『正確答案』ABE

【例題-多】（2024初）下列銀行結(jié)算方式中，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有（）

A.外埠存款

B.銀行本票存款

C.銀行匯票存款

D.支票

E.商業(yè)匯票

『正確答案JABC

【總結(jié)】貨幣資金范圍

商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)；

存放在企業(yè)其他部門和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款;

存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款

其次節(jié)交易性金融資產(chǎn)（駕馭）

▲關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等）

一、明細(xì)科目

“成本”（取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（期末公允價(jià)值變動(dòng)）

二、會(huì)計(jì)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)取得

1.交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅）：在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

2.己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收

股利”或“應(yīng)收利息”。

手寫板圖示3202-01

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2800

投資收益100

應(yīng)收股利200

貸：銀行存款3100

分錄如下：

（1）取得

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款、其他貨幣資金（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

（2）收到該股利和利息：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

手寫板圖示3202-02

1.2宣告1.5買股票1.8發(fā)股利

【例27】H公司20X8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買價(jià)格10元，另支

付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

借:交易性金融資產(chǎn)一一S公司股票一一成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金一一存出投資款30230

【例2-2】L公司20X8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不打算持有至到期的G公司債券,

支付款項(xiàng)850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費(fèi)用850元。款

項(xiàng)以銀行存款全額支付。

借：交易性金融資產(chǎn)---G公司債券----成本842000

應(yīng)收利息8000

投資收益850

貸：銀行存款850850

（二）持有期間宣告分紅或利息到期

借:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）收到股利或利息時(shí)

【留意】取得時(shí)的已宣告股利、利息，十脆沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放

時(shí)沖債權(quán)。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20X8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)

收取30（）0元股利。

借：應(yīng)收股利3000

貸：投資收益3000

【例2-4］沿用“例2-2”資料，L公司于20X8年4月2日收到G公司債券利息8000存入銀行。

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收利息8000

（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值削減數(shù)）

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

【留意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問(wèn)題。

【例2-5］沿用“例2-3”資料。H公司20X8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股

8元，共計(jì)24（）0（）元，跌價(jià)6003元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)一一S公司股票一一公允價(jià)值變動(dòng)6000

（五）出售

借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，全部的明細(xì)沖掉）

投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）

①若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方（收益）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的）

貸：投資收益

②若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方（損失）

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的）

Q手寫板圖示3202-03

交易性金融資產(chǎn)一成本@2^

3000）交易性金融資產(chǎn)200

一公允價(jià)值變動(dòng)

處置位次個(gè)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

\貸：投資收益200

借：銀行存款3500'說(shuō)一一’

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)\00

投資收益500

【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20X9年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25000

元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。

借：其他貨幣資金一一存出投資款25000

交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)6000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本30000

投資收益一一交易性金融資產(chǎn)1000

同時(shí)，將原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6000元轉(zhuǎn)作投資損益、

借：投資收益一一交易性金融資產(chǎn)6000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000

以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失50（）0元，即：該交易金

融資產(chǎn)購(gòu)買成本為30000元，出售收入為25000元。

【例題-單】（2024）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)

科目是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

1）.交易性金融資產(chǎn)一一成本

「正確答案」B

【例題-綜】（2024）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000D元購(gòu)入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資

產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1000元。2月15日，甲企業(yè)取得

交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。

A.196000元

B.197000元

C.200000元

D.201000元

『正確答案』A

「答案解析」200000-4000=196000

【引申】

1.處置時(shí)的投資收益

簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

2.整個(gè)投資期間的投資收益

（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入

（3）取得時(shí)的交易費(fèi)用（代入負(fù)數(shù)）

3.處置時(shí)的損益

簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

【例題-單】甲公司2024年4月10日以850萬(wàn)元，含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙

公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月3（）日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。

甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.171

B.175

C.211

D.215

「正確答案JB

『答案解析』甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬(wàn)元）

1.購(gòu)入：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本800

投資收益4

應(yīng)收股利50

貸：銀行存款854

2.收到現(xiàn)金股利；

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50

3.6月30日:

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40

4.出售：

借：銀行存款975

交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本800

投資收益215

借：投資收益40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

【例題-單】甲公司2024年7月1日購(gòu)入乙公司2024年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元

（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票

面年利率為侏（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息?次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司

2024年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)魂認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正確答案」A

『答案解析』確認(rèn)的投資收益=-15+40=25（萬(wàn)元）

借：交易性金融資產(chǎn)2063

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款49

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40（2000X4%X6/12）

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

【留意】銀行承兌匯票逾期每日萬(wàn)分之五的罰息

1.應(yīng)收票據(jù)取得

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.應(yīng)收票據(jù)到期

（1）若匯票到期收回

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）若匯票到期，付款方無(wú)法支付一一只可能是商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值X貼現(xiàn)率/360X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值一貼現(xiàn)息=票面藥期價(jià)值X（1—貼現(xiàn)率/360X貼現(xiàn)天數(shù)）

【沼意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾

（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

貸：短期借款（票面金額）

假如到期無(wú)力支付

假如足額付款借：短期借款（到國(guó)價(jià)值）

借：短期借款貸：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【教材例2—7】20X9年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為

11000（）元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%,該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

『正確答案』

該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30+30+31+31+23-1）。

貼現(xiàn)息=110000X12%X1444-360=5280（元）

貼現(xiàn)所得金額=110000-5280=104720（元）

借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280

貸：短期借款110090

假如貼現(xiàn)的商'也承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：短期借款110000

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

假如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：短期借款11（）000

貸：銀行存款110000

同時(shí)，借:應(yīng)收賬款110000

貸：應(yīng)收票據(jù)110000

【例題一綜】（2024）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80000元、期限120天的不帶息銀行承

兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn),銀行年貼現(xiàn)率為9大全年按360天計(jì)算。3月10日,甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行

承兌匯票所得金額為（）

A.72800元B.77600元

C.78200元D.79400元

「正確答案』C

「答案解析」80000X（1-9%X90/360）=78200

二、應(yīng)收賬款（駕馭）

（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

（1）商業(yè)折扣（促銷的折扣，銷售時(shí)干脆打折）：折后價(jià)入賬

（2）現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待，提前時(shí)打折）：折前價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)

費(fèi)用?？炊?hào)“2/10”、“1/20”、“n/30”

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款（倒擠）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）

貸：應(yīng)收賬款

【例題一單選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。

A.現(xiàn)金折扣

B.增值稅

C.商業(yè)折扣

D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案JC

（二）壞賬的核算

1.壞賬確認(rèn)的條件：死亡、破產(chǎn)、較長(zhǎng)時(shí)間

2.壞賬核算的方?去、賬齡分析法（賬齡越長(zhǎng)，比例越大）；應(yīng)收賬款余額百分比法___________

借：資產(chǎn)減值損失

初次計(jì)提

貸：壞賬打算

確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損借：壞賬打算

失貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

收回已發(fā)生的壞賬貸：壞賬打算

損失借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

當(dāng)期應(yīng)11提的壞賬打算一當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)U算應(yīng)提壞賬打算金額一“壞賬打

算”貸方余額

即：應(yīng)提=應(yīng)有一己有

（1）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)一一補(bǔ)提

再次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬打算

（2）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)一一沖銷

借：壞賬打算

貸：資產(chǎn)減值損失

手寫板圖示3203-01

第一年10005%借：濟(jì)產(chǎn)濫值指失

貸：壞賬準(zhǔn)備50

第二年30損為

20005%/

第三年20還"

25005%

借：應(yīng)收20一廠

貸：卷逼)收回

借：銀行存款20

貸；應(yīng)收20

【教材例2—8】某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1()00000元，提取壞賬打算的比例為跳；其次

年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期

末應(yīng)收賬款130()()()()元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

第一年提取壞賬打算

借：資產(chǎn)減值損失30000(1000000X3%)

貸：壞賬打算30000

其次年

沖銷壞賬

借：壞賬打算600()

貸：應(yīng)收賬款6000

提取壞賬打算

借：資產(chǎn)減值損失12000(1200000X3%-30000+6000)

貸：壞賬打算12000

第三年

上年已沖銷的賬款6000元收回入賬

借：應(yīng)收賬款6000

貸：壞賬打算6000

同時(shí)：

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收賬款6000

提取壞賬打算

借：壞賬打算3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000(1300000X3%-36000-6000)

【例題一單選】(2024初)在采納備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目

是()

A.營(yíng)業(yè)外支出B.管理費(fèi)用

C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬打算

『正確答案』D

【例題一單選】企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1萬(wàn)元，年末應(yīng)收

賬款余額為90()萬(wàn)元。該企業(yè)按5%。的比率計(jì)提壞賬打算，2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬打算為()。

A.30000元B.45000元

C.44000元【).5000元

『正確答案』D

［答案解析』應(yīng)提=應(yīng)有一己有=900*5%。一(600*5%。+1)=0.5萬(wàn)

壞賬準(zhǔn)備

30000

10000

兩）

45000

三、預(yù)付賬款

1.業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以將預(yù)付的貸款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）收到貨物時(shí)：

借：原材料、材料選購(gòu)或庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金

第四節(jié)存貨

一、存貨的取得

（-）入賬價(jià)值

1.外購(gòu)：包括選購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅（留意：不包括一般納稅人的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝

卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

【留意】假如運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，—*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。

手寫板圖示3204-01

100017%100（7%）

借；原材料1000+100X93%

進(jìn)項(xiàng)稅1000X17%+100X7%

貸：銀行存款1000XL17+100

2.自產(chǎn)：選購(gòu)成本+加工成本+其他成本

3.投資者投入：合同價(jià)值

4.盤盈：公允價(jià)值

（二）存貨取得的核算

借：原材料等

貨、單都到應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

借：在途物資

單到貨未到應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

借：原材料等

貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）

貸：應(yīng)付賬款

二、存貨的發(fā)出

<-）計(jì)算

一假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出

先進(jìn)先出

法

個(gè)別計(jì)價(jià)實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一樣，逐一分辨發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，計(jì)

法算發(fā)出存貨和期末存貨成木____________________________________________________

存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）彳（月初存貨數(shù)量+本月

進(jìn)貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X