施工項(xiàng)目成本管理 課件 單元4 施工項(xiàng)目成本核算

4施工項(xiàng)目成本核算施工項(xiàng)目成本管理課題1施工項(xiàng)目成本核算概述4.1.1

施工項(xiàng)目成本核算對象1.施工項(xiàng)目成本核算概念

是指建筑施工企業(yè)對項(xiàng)目施工過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照規(guī)定的成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，以確定施工項(xiàng)目單位成本和總成本的一種專門方法。課題1施工項(xiàng)目成本核算概述2.施工項(xiàng)目成本核算對象是指在核算工程成本過程中，用于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，也就是施工費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本核算對象的確定，是開設(shè)工程成本明細(xì)賬（卡）、歸集和分配施工費(fèi)用、準(zhǔn)確核算工程成本的前提。一般情況下，施工項(xiàng)目應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為對象來歸集施工費(fèi)用，核算工程成本。但也可以根據(jù)承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。課題1施工項(xiàng)目成本核算概述3.施工項(xiàng)目成本與工程造價(jià)工程實(shí)際成本（施工項(xiàng)目成本）直接費(fèi)人工費(fèi)人工費(fèi)直接費(fèi)直接工程費(fèi)工程預(yù)算成本工程造價(jià)材料費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)施工機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用臨時(shí)設(shè)施費(fèi)現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)現(xiàn)場管理費(fèi)期間費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)管理費(fèi)間接費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤利潤、稅金等課題1施工項(xiàng)目成本核算概述4.1.2施工項(xiàng)目成本核算的意義與任務(wù)1.施工項(xiàng)目成本核算意義

（1）通過成本核算，反映企業(yè)的施工管理水平。（2）通過成本核算，確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。（3）通過成本核算，有效控制成本支出。（4）通過成本核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。課題1施工項(xiàng)目成本核算概述4.1.3施工項(xiàng)目成本核算的原則

1.施工項(xiàng)目成本核算原則（1）確認(rèn)原則。（2）分期核算原則。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（4）實(shí)際成本核算原則。（5）相關(guān)性原則。（6）明晰性原則（7）可比性原則。（8）劃分收益性支出與資本性支出原則。（9）重要性原則。（10）謹(jǐn)慎性原則。（11）及時(shí)性原則。（12）配比原則課題1施工項(xiàng)目成本核算概述4.1.4施工項(xiàng)目成本核算要求

1.正確劃分各種費(fèi)用的界限（1）正確劃分資本性支出與收益性支出的界限。（2）正確劃分施工項(xiàng)目工程成本和期間費(fèi)用的界限。（3）正確劃分本期和下期施工項(xiàng)目工程成本的界限。（4）正確劃分各個(gè)施工項(xiàng)目工程成本的界限。（5）正確劃分完工施工項(xiàng)目工程成本和未完工施工項(xiàng)目工程成本的界限。課題1施工項(xiàng)目成本核算概述2.合理組織成本核算

實(shí)行分級(jí)成本核算，分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部兩級(jí)核算。工程成本的核算工作一般在項(xiàng)目經(jīng)理部完成。由項(xiàng)目經(jīng)理部計(jì)算各工程的工程成本，并分析工、料、機(jī)成本升降的原因，編制各工程成本報(bào)表，進(jìn)行成本分析；公司匯總計(jì)算企業(yè)的全部工程成本，匯總成本報(bào)表，進(jìn)行全面成本分析。如下圖所示：課題1施工項(xiàng)目成本核算概述課題1施工項(xiàng)目成本核算概述3.合理組織成本核算（1）建立健全定額管理制度。（2）建立健全各項(xiàng)原始記錄的填制和審核制度。（3）建立健全內(nèi)部結(jié)算制度。（4）建立健全物資管理制度。課題2工程成本核算4.2.1工程成本核算賬戶和程序

1.設(shè)置總分類賬戶“工程施工”賬戶?！肮こ淌┕ぁ睂儆诔杀绢愘~戶，用于核算建筑施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用。借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入各個(gè)成本核算對象的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用以及各期確認(rèn)的毛利；貸方登記竣工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際成本；月末借方余額，表示未完工程的實(shí)際成本。課題2工程成本核算2.設(shè)置明細(xì)分類賬戶“工程施工明細(xì)賬”：項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)在“工程施工”賬戶下分別開設(shè)“工程成本明細(xì)賬（卡）”。工程成本的一級(jí)核算賬戶是“工程施工”，分有以下三個(gè)明細(xì)核算賬戶：“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”、“工程施工——間接費(fèi)用”。各明細(xì)賬戶按核算單位歸集，按成本項(xiàng)目（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用）開設(shè)。課題2工程成本核算①“工程施工——合同成本”賬戶。用于核算施工過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等?！肮こ坛杀究ā卑疵恳怀杀竞怂銓ο箝_設(shè)，用于歸集每一成本核算對象自開工至竣工發(fā)生的全部施工費(fèi)用。②“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶。用于核算項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶按間接費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費(fèi)用；月末一般無余額。課題2工程成本核算3.工程成本核算程序圖4-3工程成本核算程序圖課題2工程成本核算4.2.2工程成本核算過程

1.工程成本核算過程（1）人工費(fèi)的歸集與分配（2）材料費(fèi)的歸集與分配。（3）機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配。（4）材其他直接費(fèi)的歸集與分配。（5）間接費(fèi)用的歸集與分配。課題2工程成本核算間接費(fèi)用分配方法間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，能分清受益對象的，直接計(jì)入各成本核算對象；難以分清受益對象的，要先在“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶中歸集，期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對象。一般情況下，建筑工程的施工間接費(fèi)以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配；安裝、裝飾等工程的施工間接費(fèi)以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配。1）直接費(fèi)比例法。即以各工程發(fā)生的直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝(本月發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷各工程本月直接費(fèi)成本之和)

×100%某工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該工程本月發(fā)生的直接費(fèi)成本×間接費(fèi)用分配率這種方法適用于一般建筑工程、市政工程、機(jī)械施工的大型土石方工程等建筑工程的間接費(fèi)用的分配課題2工程成本核算2）人工費(fèi)比例法。即以各工程發(fā)生的人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝（本月發(fā)生的間接費(fèi)用÷各工程本月人工費(fèi)成本之和）×100%某工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該工程本月發(fā)生的人工費(fèi)成本×間接費(fèi)用分配率這種方法適用于各種安裝工程、人工施工的土石方工程、裝飾工程等間接費(fèi)用的分配。3）多步計(jì)算法。課題2工程成本核算4.2.3工程成本結(jié)算1.工程成本結(jié)算方式與內(nèi)容工程成本結(jié)算是指計(jì)算和確認(rèn)工程實(shí)際成本、預(yù)算成本以及成本節(jié)約或超支額。工程成本結(jié)算期應(yīng)與工程價(jià)款結(jié)算期相同，一般可分為定期結(jié)算和竣工后一次結(jié)算兩種方式。（1）計(jì)算施工項(xiàng)目的預(yù)算成本，預(yù)算成本是指按照實(shí)物工程量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的工程成本，一般由預(yù)算人員提供。（2）計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這是工程成本結(jié)算主要內(nèi)容。（3）計(jì)算施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的降低額和降低率。課題2工程成本核算2.工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)不同工程成本結(jié)算方式，計(jì)算出工程成本的實(shí)際成本，然后根據(jù)不同情況予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1)尚未竣工的工程，其實(shí)際成本不予以結(jié)轉(zhuǎn)。對于尚未竣工結(jié)算的工程，計(jì)算出的已完工程實(shí)際成本只用于同工程預(yù)算成本、計(jì)劃成本進(jìn)行比較，以確定成本節(jié)約或超支額，考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，并不從“工程施工”賬戶中轉(zhuǎn)出。這樣，“工程施工”賬戶的余額，就可以反映某施工項(xiàng)目自開工起至本期截止累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。待項(xiàng)目竣工后，再進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2)已竣工的工程，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。對于已竣工結(jié)算的工程，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，從“工程施工”賬戶中轉(zhuǎn)出，與工程結(jié)算對沖結(jié)平。課題2工程成本核算3.工程成本決算項(xiàng)目經(jīng)理部對于已竣工的工程，必須按規(guī)定及時(shí)編制“工程成本決算表”。確定竣工工程的預(yù)算成本和實(shí)際成本，作為考核竣工工程的實(shí)際成本節(jié)約或超支的主要依據(jù)。補(bǔ)充資料：（1）計(jì)劃利潤（%）：（2）預(yù)算造價(jià)：（3）單方造價(jià)：（4）單位預(yù)算成本：（5）單位實(shí)際成本：下面是“工程竣工成本結(jié)算表”格式。課題2工程成本核算工程竣工成本結(jié)算表課題2工程成本核算4.2.4工程成本報(bào)表課題2工程成本核算2.竣工工程成本表課題3建造合同成本核算4.3.1建造合同成本概述1.建造合同收入建造合同收入是指建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位就工程項(xiàng)目施工簽訂的建造合同中所確定的工程項(xiàng)目建造價(jià)格。包括合同初始收入和合同履行過程中因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入。無論是固定造價(jià)合同還是成本加成合同，建造合同收入一般都包括以下兩大部分。（1）合同初始收入。（2）合同履行過程中的追加收入。包括：合同變更收入索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入。課題3建造合同成本核算2.建造合同成本建造合同成本是指為履行某項(xiàng)建造合同施工而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括該合同履行過程中所發(fā)生的、與該合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（1）“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。（2）“間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不能直接分清合同成本核算對象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。建造合同成本一般是根據(jù)施工項(xiàng)目完工進(jìn)度來確認(rèn)的，用會(huì)計(jì)賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”來核算，與當(dāng)期確認(rèn)的合同收入相匹配。課題3建造合同成本核算4.3.2建造合同成本核算對象和賬戶1.建造合同成本核算賬戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的建造合同收入。（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的建造合同費(fèi)用。這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“工程施工——合同毛利”明細(xì)賬戶，用于核算建筑施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利或損失。其借方登記確認(rèn)的毛利，貸方登記確認(rèn)的損失，期末借方余額反映累計(jì)確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。課題3建造合同成本核算（4）“工程結(jié)算”賬戶，是“工程施工”的備抵賬戶，主要核算建筑施工企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進(jìn)度向建設(shè)方開出工程價(jià)款結(jié)算賬單，辦理結(jié)算的價(jià)款。向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“工程結(jié)算”。本賬戶期末貸方余額，反映尚未完工工程已辦理結(jié)算的工程價(jià)款總額。

工程竣工后，將本賬戶余額與相應(yīng)的“工程施工”賬戶對沖，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工”賬戶。本賬戶應(yīng)按建造合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。課題3建造合同成本核算（5）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”區(qū)別1）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”相同點(diǎn)：①兩者內(nèi)容是相同的，核算的口徑原則上是一致的，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。②兩者都是制造成本，是在施工過程中發(fā)生的直接耗費(fèi)，不包括企業(yè)管理費(fèi)等期間費(fèi)用。2）“主營業(yè)務(wù)成本”與“工程施工”不同點(diǎn)：①賬戶性質(zhì)不同，核算的環(huán)節(jié)不同。前者是損益類賬戶，是銷售環(huán)節(jié)確認(rèn)的成本，僅限于期末核算，用于確認(rèn)與當(dāng)期收入相匹配的成本，目的是為了確認(rèn)當(dāng)期的利潤，計(jì)算經(jīng)營成果。后者是成本類的賬戶，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，必須在整個(gè)施工過程中逐項(xiàng)（成本項(xiàng)目）進(jìn)行歸集和分配。②核算方式不同。前者是根據(jù)施工項(xiàng)目完工進(jìn)度來進(jìn)行確認(rèn)的；后者是從實(shí)際發(fā)生的施工現(xiàn)場收集數(shù)據(jù)計(jì)算出來的。③兩者的金額不同。由于有未完施工存在，后者往往比前者大課題3建造合同成本核算4.3.3建造合同成本核算過程1.采用完工百分比法確認(rèn)建造合同成本當(dāng)建造合同的結(jié)果能可靠地估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用（1）確定合同完工進(jìn)度的方法

1）投入測算法

2）產(chǎn)出測算法

3）實(shí)地測量法課題3建造合同成本核算（2）完工百分比法計(jì)算公式確定合同的完工進(jìn)度后，可用下列計(jì)算公式計(jì)算各期的合同收入和合同費(fèi)用：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備課題3建造合同成本核算2.不能采用完工百分比法確認(rèn)建造合同成本如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則說明工程款項(xiàng)不能如數(shù)收回，就不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)行核算：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠全部收回，應(yīng)按照能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)為當(dāng)期收入和當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)利潤。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能全部收回，應(yīng)按照能夠收回部分的金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用，二者的差額確認(rèn)為損失，沖減的毛利。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

（3）如果已經(jīng)發(fā)生合同成本全部不能收回，則不確認(rèn)收入，但將已發(fā)生的合同成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用損失。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工——合同毛利

課題3建造合同成本核算3.建造合同預(yù)計(jì)損失建造合同預(yù)計(jì)損失是指由于建筑施工企業(yè)對所承建的施工項(xiàng)目成本管理不善，或者其他不可預(yù)測的因素，致使建造合同成本大于合同收入，建造合同發(fā)生損失。

與前所述的“建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)”情形不同，建造合同預(yù)計(jì)損失是由于建筑施工企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營管理上出了問題，導(dǎo)致合同發(fā)生損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。課題3建造合同成本核算預(yù)計(jì)合同損失核算在將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)區(qū)分預(yù)計(jì)損失總額兩種情況進(jìn)行核算：第一，已施工的工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失。這一部分是確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際損失，確認(rèn)為當(dāng)期工程損失。應(yīng)作分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工——合同毛利第二，未施工的工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失。這一部分是預(yù)計(jì)將來要發(fā)生的損失，以計(jì)提損失準(zhǔn)備的方式計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在“資產(chǎn)減值損失”下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。應(yīng)作分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備施工項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以前的預(yù)計(jì)損失，把預(yù)計(jì)損失調(diào)整為實(shí)際損失。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本課題3建造合同成本核算4.建造合同應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝建造合同總收入×稅率（2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝營業(yè)稅額×稅率（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝營業(yè)稅額×稅率如果合同有分包情形，建造合同總收入要減去分包價(jià)款后的金額作為計(jì)稅依據(jù)。課題3建造合同成本核算5.建造合同成本核算的基本步驟（1）施工過程中發(fā)生的人工、材料、機(jī)械使用等費(fèi)用

借：工程施工

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、銀行存款等（2）根據(jù)建造合同資料、工程施工進(jìn)度和開出的工程結(jié)算單結(jié)算工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（4）期末確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的收入和費(fèi)用

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入課題3建造合同成本核算（5）期末根據(jù)實(shí)現(xiàn)的合同收入計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城