財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案

財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案目錄TOC\o"1-3"\h\u975第一章整體服務(wù)方案 118622第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想 1128155一、服務(wù)理念 1121572二、服務(wù)內(nèi)容 1218695三、服務(wù)要求 136228四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 1329790第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 2119036一、審計(jì)準(zhǔn)則 2129247二、審計(jì)依據(jù) 221139第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法 2623020第四節(jié)審計(jì)工作流程 3530773一、接受業(yè)務(wù)委托 3514447二、計(jì)劃審計(jì)工作 36245三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 3615477四、實(shí)時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 3730893五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 3711789第五節(jié)增值延伸服務(wù) 3827972第二章財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施方案 4331052第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí) 43284一、財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)范圍 432853二、服務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)及實(shí)施策略 4522797三、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 5031227四、基建審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 5119253五、績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)領(lǐng)域 6832684六、財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 7223876七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 7614644八、內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 8122061九、資產(chǎn)清查重點(diǎn)領(lǐng)域 8318第二節(jié)審計(jì)取證方法 851640一、審計(jì)方法 855131二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制 8617184第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案 8916406第四節(jié)財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案 9413320第五節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查工作 10315203第三章財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)度控制方案 11020656第一節(jié)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制辦法 11020446第二節(jié)審計(jì)進(jìn)度控制措施和流程 1134486一、本所的組織保證工作 11322950二、總體工作計(jì)劃 11314831三、審計(jì)工作進(jìn)度安排 1143911四、審核工作流程 1153099五、工程審核方法 11516570六、中標(biāo)后各階段的主要工作 11731871七、審核報(bào)告 12127514八、審計(jì)依據(jù) 12227163九、審計(jì)結(jié)果的審議確認(rèn) 12213360第三節(jié)審計(jì)進(jìn)度保證措施 12318935第四節(jié)進(jìn)度控制承諾 1246848一、進(jìn)度控制承諾 12426490二、審計(jì)反應(yīng)速度的承諾 1259150第五節(jié)進(jìn)度控制計(jì)劃 12610377一、常用的制定項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的方法 12619095二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方法比較 12731632三、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃方法的選擇 12827119第四章服務(wù)保密方案 1301762第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密重要性 13029701一、做好審計(jì)保密工作的思考 13011289二、樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，增強(qiáng)保密意識(shí) 13025369三、健全保密機(jī)制，完善保密措施 13118258四、提高網(wǎng)絡(luò)安全管理技能 13118988第二節(jié)服務(wù)保密制度 1324480一、密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度 13228816二、計(jì)算機(jī)保密管理制度 1331581三、政府信息公開(kāi)保密審查制度 13530495第三節(jié)審計(jì)人員保密制度 13628765一、保密范圍 13615385二、保密守則 1378049三、保密規(guī)定 1376900四、機(jī)要文件規(guī)定 1383132五、文件保管 13920385六、文件歸檔 14014248七、文件銷(xiāo)毀 14016666第四節(jié)審計(jì)的保密措施 1416048第五節(jié)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)保密工作 14321807第六節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密承諾書(shū) 14519472一、審計(jì)服務(wù)保密承諾書(shū) 14516365二、審計(jì)人員保密承諾書(shū) 14625927第五章反腐措施、承諾及建議 1474888第一節(jié)反腐反賄賂行為準(zhǔn)則 1473578一、總則 14713960二、執(zhí)行義務(wù) 14716048三、利益沖突原則 14730834四、舉報(bào)及處罰原則 1513440五、附則 1517386第二節(jié)反商業(yè)賄賂措施 152987一、目的 15219914二、適用范圍 15230490三、管理程序 1536653第三節(jié)反商業(yè)賄賂承諾 15630800一、我方承諾 15624090二、保密承諾 15726979三、廉政承諾 1575314第四節(jié)反商業(yè)賄賂建議 15824930一、商業(yè)賄賂的概念與犯罪特征 15811253二、發(fā)案原因與治理難題 1599431三、刑事立法的完善 16112945四、商業(yè)賄賂的犯罪心理及其預(yù)防 16422965第六章后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案 1661797第一節(jié)后續(xù)服務(wù)承諾 1667119第二節(jié)審計(jì)服務(wù)響應(yīng) 16614448一、審計(jì)服務(wù)內(nèi)容的響應(yīng) 16632254二、對(duì)服務(wù)速度的響應(yīng) 1685559三、服務(wù)期后的服務(wù)響應(yīng) 1689553第三節(jié)服務(wù)質(zhì)量保障 169609一、質(zhì)量控制措施 16922282二、服務(wù)保障承諾 17310037三、審計(jì)人員工作質(zhì)量要求 17422322四、審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 1761265五、服務(wù)質(zhì)量保障措施 1889474第四節(jié)質(zhì)量控制方案 19524981一、服務(wù)質(zhì)量目標(biāo) 19519325二、質(zhì)量控制制度及機(jī)制 1963342三、質(zhì)量保證體系 20728653三、質(zhì)量過(guò)程控制措施 2118271四、服務(wù)質(zhì)量自檢方案 25821785第五節(jié)質(zhì)量管理制度 26712825一、質(zhì)量管理制度 267374二、財(cái)務(wù)管理制度 2755877三、業(yè)務(wù)內(nèi)部審核制度 28526533四、檔案管理制度 29611836五、保密制度 30911247第七章項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備 3243102第一節(jié)項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備 32413991第二節(jié)辦公設(shè)備管理制度 3254350第八章項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及人員配備 330663第一節(jié)項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu) 33016548一、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu) 33020454二、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)圖 33020第二節(jié)項(xiàng)目人員配備 33026392一、本項(xiàng)目人員配備 33022287二、人員配備表 33113588三、人員崗位職責(zé) 33231354第三節(jié)項(xiàng)目人員守則 3364180一、項(xiàng)目人員員工守則 33620304二、項(xiàng)目人員執(zhí)業(yè)守則 33714512三、項(xiàng)目管理人員守則 33820931第四節(jié)項(xiàng)目人員要求 34028257一、思想道德要求 34027315二、業(yè)務(wù)能力要求 3428747三、綜合素質(zhì)要求 34619886第五節(jié)人事管理制度 3494050一、崗位設(shè)置 3493087二、崗位職責(zé) 35023882第六節(jié)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德制度 35311769一、愛(ài)崗敬業(yè) 35427705二、誠(chéng)實(shí)守信 35426687第七節(jié)財(cái)務(wù)管理制度 35814539一、總則 35832378二、財(cái)務(wù)人員管理及崗位職責(zé) 35814314三、收益分配 3596870四、資產(chǎn)管理 36030795五、負(fù)債管理 36129035六、收入管理 3619473七、成本費(fèi)用管理 36229455八、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算 36315719第八節(jié)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度 36313318一、總則 36313734二、質(zhì)量控制目標(biāo) 3643331三、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 3643106四、職業(yè)道德規(guī)范 36629010第九節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行管理 367911一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 3672847二、咨詢(xún) 37328294三、意見(jiàn)分歧 37430524四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 3748391第十節(jié)審計(jì)工作底稿規(guī)定 378980第九章檔案管理 38231631第一節(jié)審計(jì)檔案管理制度 38212777第二節(jié)審計(jì)檔案管理辦法 38430126一、審計(jì)檔案 38430608二、其他檔案 38817732三、檔案及文件編碼要求 38929003四、審計(jì)檔案的移交 39016450五、其他 39125326第三節(jié)審計(jì)檔案的重要性 39129223一、審計(jì)檔案的作用 39111506二、進(jìn)一步提升審計(jì)檔案管理工作 3926300三、完善檔案工作制度 39316682四、審計(jì)檔案計(jì)算機(jī)應(yīng)用 3931487第四節(jié)審計(jì)文件材料立卷歸檔規(guī)定 394簡(jiǎn)介本方案為財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，全文采用宋體四號(hào)字體，共400頁(yè)。本文檔為WORD格式，清晰無(wú)水印、可直接編輯。第一章為整體服務(wù)方案：概述整體服務(wù)設(shè)想，審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法，審計(jì)工作流程，增值延伸服務(wù)。第二章財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施方案：闡述財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí)，審計(jì)取證方法，財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案，財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查工作。第三章財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)度控制方案：包括審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制辦法，審計(jì)進(jìn)度控制措施和流程，審計(jì)進(jìn)度保證措施，進(jìn)度控制承諾。第四章服務(wù)保密方案：概述財(cái)務(wù)審計(jì)保密重要性，服務(wù)保密制度，審計(jì)人員保密制度，審計(jì)的保密措施等。第五章反復(fù)措施、承諾及建議：反腐反賄賂行為準(zhǔn)則，反商業(yè)賄賂措施，反商業(yè)賄賂承諾，反商業(yè)賄賂建議。第六章后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案：包括后續(xù)服務(wù)承諾，服務(wù)質(zhì)量保障，質(zhì)量控制方案，質(zhì)量管理制度。第七至九章分別為：后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案、項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及人員配備、檔案管理。特別提醒：請(qǐng)?jiān)诰幹茣r(shí)依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，調(diào)整內(nèi)容。第一章整體服務(wù)方案第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想一、服務(wù)理念XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行XX項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，采取五項(xiàng)措施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，助推XX縣經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。（一）科學(xué)整合審計(jì)資源在重大審計(jì)項(xiàng)目上，打破科室界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重組和知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)量和效果，打造審計(jì)“精品”。（二）加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)、處理處罰、審計(jì)整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組織到位、審計(jì)到位、決策到位、服務(wù)到位。（三）突出抓好審計(jì)整改通過(guò)審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)性、效益性。（四）做好服務(wù)響應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面對(duì)面的答疑解惑，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理提出建議、意見(jiàn)。（五）做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防和建設(shè)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。二、服務(wù)內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性、入賬的完整性；（二）財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；（三）收費(fèi)是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；（四）財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；（五）會(huì)計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。（六）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；（七）預(yù)算的執(zhí)行情況，專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況；（八）稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；（九）其他不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；（十）對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)。（十一）內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；（十二）財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情況；（十三）工程項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、結(jié)算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；（十四）集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、土地征用管理等情況；（十五）貨幣資金管理情況；（十六）債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理情況；（十七）專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況；（十八）重要制度和政策執(zhí)行情況；（十九）小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；（具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求）三、服務(wù)要求（一）接受采購(gòu)人提出的審計(jì)要求，客觀、公正執(zhí)行委托項(xiàng)，并對(duì)委托事項(xiàng)負(fù)全部責(zé)任。（二）項(xiàng)目部組成人員不少于X人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他組成人有X名具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，其他人具有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師證書(shū)，并且項(xiàng)目部人員為本公司職工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師應(yīng)具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，會(huì)計(jì)師、計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具有相關(guān)的證明材料。四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，依照法定程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：（1）充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；（2）相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；（3）可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)；（4）合法性：證據(jù)必須具有法律效力。審計(jì)證據(jù)包括：（1）以書(shū)面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的書(shū)面證據(jù)；（2）以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤(pán)及其他電腦儲(chǔ)存形式存在并用以證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)；（4）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；（5）專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；（6）其他證據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：（1）確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ唬?）考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；（3）客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；（4）認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；（5）證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；證據(jù)要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對(duì)相關(guān)單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，方可作為證據(jù)。2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類(lèi)別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同的取證方法。3.根據(jù)需要對(duì)可作為證明材料的各類(lèi)原始資料、文件及實(shí)物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。4.對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)；對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。5.對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位隱瞞、截留、挪用等違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，應(yīng)由兩名以上審計(jì)人員辦理。6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作底稿，并歸入審計(jì)檔案。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范1.所稱(chēng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)收集的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全過(guò)程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工作底稿和匯總工作底稿。4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各自在工作中編制。5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某一事項(xiàng)的詳細(xì)記錄，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合評(píng)價(jià)的具體依據(jù)的一部分。6.匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類(lèi)歸集匯總而成。匯總審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；（3）被審計(jì)單位基本概況；（4）審計(jì)事實(shí)；（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；（6）審計(jì)建議；（7）附件憑證；（8）主審、審計(jì)人員及編制日期。7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀點(diǎn)明確、客觀反映、內(nèi)容完整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿中闡明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致，相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說(shuō)明。審計(jì)工作底稿不得擅自增刪或修改。8.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他有效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。（三）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范1.要求所稱(chēng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是XX對(duì)被審計(jì)單位（事項(xiàng)）實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向XX、XX提出的書(shū)面文書(shū)。2.凡發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告。3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的名稱(chēng)；（2）審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；（3）被審計(jì)單位的概況；（4）審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；（6）審計(jì)意見(jiàn)及建議；（7）其他需要闡明的事項(xiàng)；（8）相關(guān)附件。4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：（1）客觀性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正；（2）清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯性；（3）簡(jiǎn)明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字精練，又要完整表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；（4）建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)的服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；（6）重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)該充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：（1）審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步驟；（2）審閱審計(jì)工作底稿；（3）依照重要性原則，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）起草審計(jì)報(bào)告；

（5）與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

（6）修改審計(jì)報(bào)告；

（7）審核定稿審計(jì)報(bào)告；（8）發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。（四）財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范1.審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中直接形成的、具有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容的工作。

3.審計(jì)檔案包括：（1）審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公文；

（2）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)；（3）審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（4）有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢(xún)證函、復(fù)函等文書(shū)材料；

（5）審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政管理文件；

（6）其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

（1）公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工作，同時(shí)接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)督；

（2）審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。

（3）審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集和整理，以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫(xiě)文件頁(yè)號(hào)、目錄和備考表、填寫(xiě)卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。（4）對(duì)確無(wú)保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對(duì)、登記造冊(cè)，經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷(xiāo)毀。（5）審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計(jì)檔案一般不對(duì)外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書(shū)面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)稽查部保管三年，期滿(mǎn)之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊(cè)，移交公司檔案管理部門(mén)統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷(xiāo)毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門(mén)會(huì)同法務(wù)稽查部提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)方可實(shí)施；實(shí)施銷(xiāo)毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門(mén)和法務(wù)稽查部共同派員監(jiān)銷(xiāo)，并在審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名。審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)應(yīng)永久保存。第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則，又稱(chēng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱(chēng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。2.審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀保證（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。（三）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。2.有些國(guó)家和國(guó)際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。3.西方國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補(bǔ)充、修正而成的。4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)事務(wù)委員會(huì)制定的準(zhǔn)則最具代表性。（四）會(huì)計(jì)師的基本要求1.強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S。2.從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。3.在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。二、審計(jì)依據(jù)（一）審計(jì)依據(jù)原則選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、地域性、時(shí)效性。不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則：1.從實(shí)際出發(fā)審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門(mén)之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。下級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部門(mén)規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)事務(wù)所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、法規(guī)，是否損害了國(guó)家利益或是否侵犯了被審計(jì)單位的合法權(quán)益等方面去判斷。2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬(wàn)變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信服的決定。3.準(zhǔn)確可靠審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽(tīng)途說(shuō)的主觀臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。總之，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確的審計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。（二）審計(jì)依據(jù)分類(lèi)審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，不同種類(lèi)的審計(jì)依據(jù)有。著不同的用途。對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，有利于審計(jì)人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類(lèi)（1）外部制定的審計(jì)依據(jù)國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門(mén)頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審批事項(xiàng)，所引國(guó)際慣例的條約等。（2）內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)被審單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類(lèi)（1）法律、法規(guī)法律是國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國(guó)家強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱(chēng)。如憲法、刑法、民法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等。（2）規(guī)章制度主要有國(guó)務(wù)院各部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；被審計(jì)單位上級(jí)主管部門(mén)和被審計(jì)單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國(guó)家主管部門(mén)制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，單位內(nèi)部制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。（3）預(yù)算、計(jì)劃、合同如國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同等。（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工時(shí)定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國(guó)家制定的等級(jí)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理?xiàng)l例等。3.按審計(jì)依據(jù)衡量對(duì)象分類(lèi)（1）財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國(guó)家的法律、法規(guī)；國(guó)家主要部門(mén)或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等級(jí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法一、查賬法按查賬所涉及的會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)核算順序分析，查賬法有順查法和逆查法。二、順查法又稱(chēng)為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。其主要特征：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法；二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)；三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過(guò)賬是否正確，核對(duì)賬證、賬賬是否相符；四是審查會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對(duì)賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點(diǎn)是審查全面而仔細(xì)，可以避免遺漏，作出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。因此，該方法除了用于審計(jì)管理特別混亂、業(yè)務(wù)量很少的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位或特別重要、風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目外，其余場(chǎng)合一般不宜采用。三、逆查法又稱(chēng)為例查法或溯源法，是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法其主要特征：一是從審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的重點(diǎn)；二是根據(jù)確定的可疑項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核對(duì)，以便查明主要問(wèn)題的真相和原因。逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問(wèn)題，易有遺漏，難以做出十分準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。因此，除了對(duì)某些管理非?；靵y的單位的審計(jì)，以及某些特別重要和風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不能采用外，其余場(chǎng)合均能采用。四、審閱法審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書(shū)面資料的仔細(xì)閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理和有效的一種審計(jì)方法。審閱的內(nèi)容可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是有關(guān)會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。其中會(huì)計(jì)憑證的審閱，一方面是形式審查，查看原始憑證要素是否齊備，有無(wú)涂改跡象，有關(guān)人員的簽章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或收付戳記等是否符合要求；另一方面是實(shí)質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致，記賬憑證上有關(guān)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)務(wù)活動(dòng)有無(wú)異常，等等。在會(huì)計(jì)賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日記賬是審查的重點(diǎn)，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)弊的賬戶(hù)如往來(lái)賬、費(fèi)用賬等，審閱時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，主要審查報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常現(xiàn)象，被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)處理方法的變更是否在報(bào)表的附注中充分揭示等。另一類(lèi)是會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)資料。審閱法是最基本、最重要的審計(jì)方法，是任何審計(jì)都需要運(yùn)用而且是一開(kāi)始就必須運(yùn)用的審計(jì)方法。通過(guò)審閱有關(guān)資料，可以收集審計(jì)證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。但在應(yīng)用審閱法時(shí)，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合進(jìn)行。如適當(dāng)復(fù)核、核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純的審閱有時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；二是審閱資料的全部?jī)?nèi)容，包括資料本身應(yīng)具備的要素、有關(guān)文字說(shuō)明和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，必要時(shí)應(yīng)隨時(shí)核實(shí)；四是運(yùn)用一定的符號(hào)來(lái)表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。五、復(fù)核法又稱(chēng)復(fù)算法或驗(yàn)算法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的書(shū)面資料中有許多數(shù)據(jù)是通過(guò)一定運(yùn)算求得的，可能因工作人員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過(guò)一般的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，主要復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及多個(gè)項(xiàng)目的原始憑證要復(fù)核其合計(jì)數(shù)；對(duì)于自制的付款憑證如工資結(jié)算單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計(jì)算，如材料成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊等。會(huì)計(jì)賬簿的復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類(lèi)賬的借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶(hù)余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)的計(jì)算等。會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)的計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計(jì)資料、計(jì)劃預(yù)算資料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。審計(jì)人員在運(yùn)用復(fù)核法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是要善于抓重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只對(duì)那些對(duì)審計(jì)目標(biāo)有較大影響的或是認(rèn)為有疑點(diǎn)而應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是要小心謹(jǐn)慎，不能放過(guò)任何一點(diǎn)細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便識(shí)別哪些項(xiàng)目已被檢查。六、核對(duì)法核對(duì)法是指在書(shū)面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾兌，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)方法。其主要內(nèi)容有：一是證證核對(duì)，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對(duì)，如商品驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、記賬方向是否與記賬憑證一致等。二是賬證核對(duì)，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間的核對(duì)，主要核對(duì)賬簿的記賬日期、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無(wú)遺漏現(xiàn)象或重復(fù)現(xiàn)象。三是賬賬核對(duì)，指總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬及它們之間的核對(duì)，如根據(jù)某些總分類(lèi)賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類(lèi)賬，核對(duì)雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對(duì)，指賬簿記錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，以賬簿記錄為依據(jù)，核對(duì)報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來(lái)源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶(hù)的余額之和相一致等。五是表表核對(duì)，指核對(duì)不同報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對(duì)各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)與“利潤(rùn)分配表”項(xiàng)目金額一致。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)資料之間的相互核對(duì)，來(lái)發(fā)現(xiàn)可能存在的種種問(wèn)題。在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是核對(duì)前，應(yīng)確保相互核對(duì)的各種資料本身的可靠性。否則，通過(guò)核對(duì)獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，需要結(jié)合使用其他方法。二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)容已核對(duì)或核對(duì)了幾次，有無(wú)疑問(wèn)等。三是對(duì)核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點(diǎn)和線索，應(yīng)予記載并分析，以便進(jìn)一步查清有關(guān)問(wèn)題。四是根據(jù)具體情況確定核對(duì)方式，最好由一人核對(duì)，以防產(chǎn)生差錯(cuò)。審計(jì)人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對(duì)法。具體地講，在審閱時(shí)對(duì)有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)核法進(jìn)行復(fù)核，以消除計(jì)算錯(cuò)誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)。這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對(duì)，既容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又能提高工作效率。七、調(diào)節(jié)法指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。如對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)額的審查，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)戶(hù)銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對(duì)賬單的余額來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶(hù)的余額是否正確。又如，當(dāng)盤(pán)存日同書(shū)面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤(pán)存，將盤(pán)存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來(lái)對(duì)結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。八、分析法分析法指通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比和分解，從中找出各項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無(wú)問(wèn)題，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過(guò)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無(wú)異常、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有效的一種分析方法。按對(duì)比時(shí)所采用的指標(biāo)不同，又有絕對(duì)數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的一種分析方法，因素分析法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相聯(lián)系的因素對(duì)某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。九、推理法推理法指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計(jì)方法。推理法與分析、判斷關(guān)系密切，通常將其合稱(chēng)為“分析推理”或“判斷推理”，這是一種非常重要的輔助審計(jì)方法。推理法一般經(jīng)過(guò)恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三個(gè)步驟，通過(guò)推理，可以幫助審計(jì)人員從眾多的問(wèn)題線索中，理出頭緒，明確進(jìn)一步審查的方向，使工作少走彎路。十、盤(pán)點(diǎn)法又稱(chēng)盤(pán)存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的方法。它包括直接盤(pán)點(diǎn)法和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法。直接盤(pán)點(diǎn)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤(pán)點(diǎn)方法。監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法是指在盤(pán)點(diǎn)有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)人員不親自盤(pán)點(diǎn)，而是通過(guò)對(duì)有關(guān)盤(pán)點(diǎn)手續(xù)的觀察和在場(chǎng)的監(jiān)督，來(lái)證實(shí)有無(wú)問(wèn)題的一種盤(pán)點(diǎn)方法。審計(jì)人員多數(shù)采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法。由于財(cái)產(chǎn)物資易被貪污并被用來(lái)掩蓋弄虛作假的舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財(cái)物是否完全完整。因此，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)法確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況非常重要。盤(pán)點(diǎn)法一般經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作、實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的確定三個(gè)步驟。首先，盤(pán)點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：一是確定盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容。由于被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)物資種類(lèi)繁多，全面盤(pán)點(diǎn)的可能性很??；而且從現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)的一般要求來(lái)看，沒(méi)有必要進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)。因此，盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制比較弱的項(xiàng)目上。二是確定盤(pán)點(diǎn)人員。盤(pán)點(diǎn)人員一般由被審計(jì)單位安排，但審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在盤(pán)點(diǎn)人員中，至少要有一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實(shí)物保管人和兩名審計(jì)人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)時(shí)間。對(duì)規(guī)模較小的盤(pán)點(diǎn)，一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)終了后或業(yè)務(wù)開(kāi)始前。規(guī)模較大的盤(pán)點(diǎn)，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。其次，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)即清點(diǎn)數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。盤(pán)點(diǎn)的常用方法是使用盤(pán)點(diǎn)單，即在作為盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)物上貼掛編號(hào)控制的盤(pán)點(diǎn)單用來(lái)登記結(jié)果，盤(pán)點(diǎn)后將盤(pán)點(diǎn)單中的有關(guān)資料匯總，登記于財(cái)物盤(pán)點(diǎn)表中。在實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾方面：一是對(duì)存放多處的同類(lèi)物資應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)；若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則未盤(pán)實(shí)物的保管應(yīng)在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以防止有關(guān)人員挪動(dòng)財(cái)物的位置，發(fā)生重盤(pán)和漏盤(pán)現(xiàn)象。二是對(duì)一般財(cái)物的盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于特別重要的財(cái)物盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他貴重物資的盤(pán)點(diǎn)等。三是采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察盤(pán)點(diǎn)的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。第四節(jié)審計(jì)工作流程一、接受業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。只有在了解后認(rèn)為符合專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)穆?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。四、實(shí)時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)時(shí)控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。第五節(jié)增值延伸服務(wù)一、延伸審計(jì)的作用延伸審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所依法向被審計(jì)單位以外的有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)有關(guān)情況，并取得相關(guān)資料和證據(jù)而采取的一種審計(jì)方式。延伸審計(jì)作為一種重要的審計(jì)方式對(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目，核實(shí)審計(jì)問(wèn)題線索，摸清產(chǎn)生問(wèn)題的原因，全面把握問(wèn)題，尋求突破口，從繁雜錯(cuò)亂的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和資金流動(dòng)軌跡中發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的蛛絲馬跡，查處大案要案線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，為查找制度性缺陷、體制性障礙和機(jī)制性扭曲，分析原因，提出審計(jì)建議，提升審計(jì)成果層次水平，推動(dòng)和完善國(guó)家治理提供重要手段，對(duì)認(rèn)真落實(shí)好總理提出的審計(jì)要念好權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”，當(dāng)好國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護(hù)者”和反腐敗的“利劍”具有舉足輕重的作用。延伸審計(jì)是審計(jì)實(shí)施方案的工作要求，是完成既定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)內(nèi)容的重要方式。延伸審計(jì)是審計(jì)過(guò)程中獲取外部證據(jù)的重要手段，在向被審計(jì)單位獲取證據(jù)遇到阻礙或不適宜直接從被審計(jì)單位獲取證據(jù)時(shí)，延伸審計(jì)便是進(jìn)行此類(lèi)審計(jì)取證重要的手段。同時(shí)，延伸審計(jì)有助于提升審計(jì)人員總體把握審計(jì)事項(xiàng)的能力，延伸審計(jì)可以拓寬審計(jì)視野，便于審計(jì)人員多層次、全方位認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，提高審計(jì)人員看待問(wèn)題的全面性。二、延伸審計(jì)的主要特點(diǎn)延伸審計(jì)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）被延伸審計(jì)單位范圍較廣，業(yè)務(wù)各異，要求審計(jì)人員具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著審計(jì)項(xiàng)目的步步推進(jìn)、審計(jì)線索的慢慢顯露和延伸審計(jì)的逐步開(kāi)展，為核實(shí)某一問(wèn)題線索，審計(jì)人員需要延伸審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和單位性質(zhì)各異的不同單位，這些單位往往不是固有的、審計(jì)人員熟悉的、業(yè)務(wù)單一的部門(mén)，單位的性質(zhì)也不再局限于政府部門(mén)或事業(yè)單位。由于被延伸審計(jì)單位具有不同的特點(diǎn)，延伸審計(jì)的業(yè)務(wù)和內(nèi)容更加復(fù)雜，要求延伸審計(jì)人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，方能完成延伸審計(jì)任務(wù)。（二）延伸審計(jì)具有一定的針對(duì)性，要求審計(jì)人員具備審計(jì)敏感性和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性。延伸審計(jì)具有一定目的性，是根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)展和某一個(gè)具體的目標(biāo)安排的，往往是針對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)的真實(shí)性或核實(shí)某一個(gè)樣本的準(zhǔn)確性去開(kāi)展工作，且易發(fā)現(xiàn)其他有助于完成審計(jì)事項(xiàng)的線索。為了核實(shí)相關(guān)問(wèn)題和樣本，要審計(jì)了解被延伸審計(jì)單位的相關(guān)資料，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)與此問(wèn)題相關(guān)或與其他審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的問(wèn)題線索。同時(shí)，延伸審計(jì)往往時(shí)間較短，工作頭緒及計(jì)劃外事項(xiàng)較多，因此要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要有強(qiáng)烈的職業(yè)敏感性和及時(shí)扎實(shí)取證的能力，避免重復(fù)工作，影響延伸審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展及實(shí)施效果。（三）被延伸審計(jì)單位及人員配合的積極性往往不高，要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的溝通能力和扎實(shí)的工作作風(fēng)。被延伸審計(jì)單位由于不是被審計(jì)單位往往不重視延伸審計(jì)，不能夠積極主動(dòng)地提供審計(jì)所需的完整、正確的相關(guān)文件資料，對(duì)延伸審計(jì)工作存在戒備心理，對(duì)審計(jì)人員調(diào)查了解的事項(xiàng)都持有謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，唯恐話多語(yǔ)失。同時(shí)，被延伸審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員對(duì)審計(jì)取得的證據(jù)推脫責(zé)任或害怕責(zé)任過(guò)重而拒不簽字認(rèn)可，這些都要求延伸審計(jì)人員必須具備扎實(shí)的工作作風(fēng)和較強(qiáng)的溝通能力，以理服人，及時(shí)取得關(guān)鍵性證據(jù)，落實(shí)延伸審計(jì)事項(xiàng)，保證延伸審計(jì)工作的順利開(kāi)展。三、做好延伸審計(jì)的幾點(diǎn)建議做好延伸審計(jì)，要堅(jiān)持全過(guò)程管理思想。在延伸審計(jì)開(kāi)始前做好準(zhǔn)備和計(jì)劃工作，準(zhǔn)備工作要細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，事無(wú)巨細(xì)。延伸審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要按照工作計(jì)劃和目標(biāo)步步開(kāi)展工作，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整方向，以利于延伸審計(jì)工作的順利開(kāi)展。延伸審計(jì)事后要全面做好總結(jié)，指導(dǎo)審計(jì)工作。（一）日常審計(jì)過(guò)程中，要注意積累、注重培養(yǎng)。延伸審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備較完備的業(yè)務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的工作作風(fēng)。一是練好審計(jì)基本功。審計(jì)人員要加強(qiáng)了解和掌握工作中可能涉及的內(nèi)容，積累常用的業(yè)務(wù)知識(shí)，注重表達(dá)方式的培養(yǎng)，增強(qiáng)應(yīng)付突發(fā)情況的能力和信心。二是培養(yǎng)審計(jì)敏感性。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和案例主動(dòng)研究，鍛煉分析問(wèn)題的能力，面對(duì)延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和意外情況，方能迅速準(zhǔn)確地抓住問(wèn)題要害，正確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并作出決定。三是強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心。審計(jì)人員要加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)，延伸審計(jì)遇到突發(fā)的情況或困難會(huì)比較多，不能存在遇難而退的思想，要有克服一切困難的決心，面對(duì)任何情況都能仔細(xì)思考，沉著冷靜，挖掘突破點(diǎn)尋求突破。（二）延伸審計(jì)開(kāi)展前，要做足功課、做好準(zhǔn)備。古語(yǔ)有云，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。事先做好功課對(duì)延伸審計(jì)尤為重要，如果對(duì)被延伸審計(jì)單位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工藝過(guò)程等相關(guān)內(nèi)容一知半解甚至一無(wú)所知，延伸審計(jì)人員只能是處于弱勢(shì)地位，延伸審計(jì)工作是無(wú)法開(kāi)展的，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)延伸審計(jì)的目的、得到延伸審計(jì)想要的結(jié)果。在延伸審計(jì)前，要通過(guò)“5W1H”分析法，弄清楚延伸審計(jì)的目的（Why），明確延伸調(diào)查的工作內(nèi)容和預(yù)期結(jié)果（What）。對(duì)每一項(xiàng)工作內(nèi)容結(jié)合延伸審計(jì)目的設(shè)定工作流程找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)和突破口（Where），選擇合適的開(kāi)展延伸審計(jì)時(shí)間點(diǎn)（When），對(duì)每個(gè)重點(diǎn)事項(xiàng)做好時(shí)間安排，發(fā)掘重要信息。同時(shí)，選好審計(jì)延伸調(diào)查人員和陪同人員（Who），全面掌握調(diào)查審計(jì)事項(xiàng)，采取合適的延伸審計(jì)方式和方法（How）也是完成延伸審計(jì)的重要方面。通過(guò)以上途徑做好延伸審計(jì)的全面準(zhǔn)備，為延伸審計(jì)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。（三）延伸審計(jì)過(guò)程中，要隨機(jī)應(yīng)變、隨方就圓。在延伸審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)的情況只有兩種：一種是在事先準(zhǔn)備的范圍內(nèi)；另一種是出乎意料。無(wú)論是哪種情況，特別是在準(zhǔn)備和意料范圍之外的突發(fā)情況，延伸審計(jì)人員都要能表現(xiàn)出高度的冷靜和強(qiáng)烈的自信，甚至伴以適當(dāng)?shù)奈⑿?，這是一種強(qiáng)者姿態(tài)。只有這樣，才能使自己在冷靜中產(chǎn)生急智，發(fā)揮自己敏捷的思維能力和語(yǔ)言應(yīng)變能力。如果情緒過(guò)分激動(dòng)或緊張，只會(huì)抑制自己的思維活動(dòng)，使自己陷入不利的境地。（四）延伸審計(jì)結(jié)束后，要提煉總結(jié)、提升素質(zhì)。工作總結(jié)是做好各項(xiàng)工作的最后一個(gè)也是最重要環(huán)節(jié)。在延伸審計(jì)過(guò)程中，對(duì)已開(kāi)展的工作要及時(shí)總結(jié)、全面系統(tǒng)分析，正確認(rèn)識(shí)已開(kāi)展工作中的優(yōu)缺點(diǎn)，分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和制約目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，明確下一步延伸審計(jì)工作的方向，確保少走彎路、少犯錯(cuò)誤，提高工作效率。同時(shí)，工作總結(jié)也是培養(yǎng)系統(tǒng)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的重要手段，通過(guò)工作總結(jié)，要把審計(jì)過(guò)程中零星的、膚淺的、表面的感性認(rèn)識(shí)上升到全面的、系統(tǒng)的、本質(zhì)的理性認(rèn)識(shí)上來(lái)，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，完善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。延伸審計(jì)作為本次項(xiàng)目服務(wù)的延伸性服務(wù)，也是財(cái)務(wù)審計(jì)工作中重要一環(huán)，審計(jì)人員要善于抓住延伸審計(jì)特點(diǎn)，針對(duì)延伸審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全方位、全面的準(zhǔn)備，在延伸審計(jì)過(guò)程中方能應(yīng)付自如，保證延伸審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，做好審計(jì)工作。第二章財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施方案第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí)一、財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)范圍（一）年度決算審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、基本情況表、投資及風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)情況表、人工成本情況表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)被審單位的某一項(xiàng)的業(yè)務(wù)或某一方面的工作，專(zhuān)門(mén)對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)工作更加細(xì)化，更加專(zhuān)業(yè)化。（三）基建審計(jì)在基建項(xiàng)目（或工程項(xiàng)目）中，為被審計(jì)單位做好造價(jià)（投資）控制，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范及造價(jià)咨詢(xún)控制的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段投資管理活動(dòng)的進(jìn)行監(jiān)督、審查、控制和評(píng)價(jià)的過(guò)程。尤其側(cè)重于項(xiàng)目實(shí)施階段的造價(jià)控制。（四）績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其職能所確定的績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進(jìn)行的綜合性評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)包括以下基本內(nèi)容：1.績(jī)效目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的適應(yīng)性；2.財(cái)政資金使用情況、財(cái)務(wù)管理狀況和資產(chǎn)配置、使用、處置及其收益管理情況；3.為加強(qiáng)管理所制定的相關(guān)制度、采取的措施等；4.績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，包括是否達(dá)到預(yù)定產(chǎn)出和效果等；5.需要評(píng)價(jià)的其他內(nèi)容。（五）財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指對(duì)實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的審計(jì)、實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指企事單位的法定代表人在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。（七）內(nèi)控審計(jì)確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。（八）資產(chǎn)清查通過(guò)對(duì)實(shí)物，現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款債務(wù)債權(quán)的核對(duì)，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，貨幣資金，債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)辦法。二、服務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)及實(shí)施策略（一）年度決算審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域1.重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)及重點(diǎn)審計(jì)程序根據(jù)以往財(cái)務(wù)報(bào)表可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及與類(lèi)似企業(yè)的以前年度審計(jì)情況和以往國(guó)資委、財(cái)政部的要求，暫識(shí)別出了部分相關(guān)重點(diǎn)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域事項(xiàng)，其他暫未識(shí)別的，待中標(biāo)后與總公司溝通協(xié)商，再做補(bǔ)充。2.財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)審計(jì)（1）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表各主表的期初數(shù)是否與上期一致（有無(wú)追溯調(diào)整事項(xiàng)），是否嚴(yán)格執(zhí)行總公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，禁止隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營(yíng)成果。（2）因客觀需要進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核其初數(shù)調(diào)整的原因。了解期初數(shù)的調(diào)整是否符合規(guī)定，附注和專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明中的披露是否恰當(dāng)、充分，關(guān)注其對(duì)利潤(rùn)的影響。3.財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容審計(jì)（1）公司是否建立了針對(duì)本公司以及下屬企業(yè)的健全的、有效的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度及其執(zhí)行情況，以保證達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)的安全、保值、增值的目標(biāo)。包括資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算決算管理制度、對(duì)外投資管理制度、專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度、中央儲(chǔ)備棉的安全管理制度等方面。（2）公司是否嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)資委等相關(guān)部門(mén)下發(fā)有關(guān)政策文件精神開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作。（3）公司的成本費(fèi)用是否合法、合理，是否存在嚴(yán)重超出預(yù)算范圍、大額不合理支出的成本費(fèi)用。（4）公司在對(duì)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用進(jìn)行核銷(xiāo)時(shí)，有無(wú)虛列成本費(fèi)用的現(xiàn)象。（5）公司對(duì)外投資是否符合法定程序，對(duì)外投資核算的規(guī)范性，是否存在較大的投資損失等。（6）關(guān)注內(nèi)部往來(lái)是否核對(duì)一致，查實(shí)內(nèi)部往來(lái)差異的原因，是否屬于潛虧、潛盈掛賬的性質(zhì)。（7）關(guān)注存貨計(jì)價(jià)方法及盤(pán)點(diǎn)情況，企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)是否已經(jīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在企業(yè)全面盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)本庫(kù)及抽取一定比例的代儲(chǔ)庫(kù)進(jìn)行100%盤(pán)點(diǎn)。代儲(chǔ)庫(kù)全部進(jìn)行函證。同時(shí)關(guān)注存貨的質(zhì)量及保管狀態(tài)。（8）關(guān)注在建工程的轉(zhuǎn)固是否及時(shí)，在建工程是否已達(dá)到可使用狀態(tài)，并計(jì)提折舊，是否存在不及時(shí)轉(zhuǎn)固的情況，如存在應(yīng)補(bǔ)提折舊。尚未編制竣工決算的已完工項(xiàng)目是否按暫估價(jià)計(jì)提折舊，對(duì)暫估折舊的調(diào)整是否正確。（9）關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確，未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已經(jīng)計(jì)提折舊。有無(wú)逾齡資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊的問(wèn)題。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化是否合理。（10）關(guān)注收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度的要求。有關(guān)政府補(bǔ)助和國(guó)家財(cái)政劃撥的國(guó)家專(zhuān)享資本公積的所有批準(zhǔn)文件，需重點(diǎn)關(guān)注補(bǔ)貼收入情況。（11）關(guān)注債權(quán)債務(wù)并進(jìn)行函證，沒(méi)有回函的執(zhí)行替代程序。（12）關(guān)注本期增加的對(duì)外投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及驗(yàn)資報(bào)告，確認(rèn)長(zhǎng)期投資是否根據(jù)投資合同，協(xié)議的規(guī)定，是否經(jīng)總公司批準(zhǔn)。長(zhǎng)期投資權(quán)益法核算時(shí)，關(guān)注權(quán)益法核算正確與否，是否存在因?yàn)橥顿Y單位虧損而未采用權(quán)益法核算的情況。（13）關(guān)注倉(cāng)單質(zhì)押業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，包括項(xiàng)目的收入、成本、往來(lái)款等。（14）關(guān)注2016年投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)折舊和遞延所得稅調(diào)整事項(xiàng)。（15）關(guān)注費(fèi)用歸集、分配和列支審核重點(diǎn)關(guān)注工資及工資性費(fèi)用在應(yīng)付工資等會(huì)計(jì)科目中歸集和列支、在相關(guān)成本費(fèi)用中分配的合規(guī)性、合理性，期間費(fèi)用在管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中的分配標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際分配情況的合理性和一致性。（16）關(guān)注各類(lèi)稅費(fèi)計(jì)提、繳納是否準(zhǔn)確、完整（17）關(guān)注是否存在未按總公司規(guī)定擅自對(duì)外擔(dān)保的現(xiàn)象。（18）關(guān)注經(jīng)營(yíng)中是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，以及已經(jīng)出現(xiàn)法律訴訟的原因和進(jìn)展，未決訴訟等或有事項(xiàng)是否已經(jīng)出現(xiàn)可以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。（19）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求實(shí)施審計(jì)程序，就子公司管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。集團(tuán)公司合并范圍內(nèi)單位請(qǐng)參考被審計(jì)單位提供的資料作為合并抵銷(xiāo)程序的一部分，所有的子公司之間、子公司和集團(tuán)公司之間的往來(lái)余額、交易發(fā)生額應(yīng)核對(duì)一致。關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易發(fā)生額的核對(duì)是管理層的責(zé)任，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要披露關(guān)聯(lián)往來(lái)及交易發(fā)生情況，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易發(fā)生額的核對(duì)納入審計(jì)程序，確保集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)往來(lái)余額和交易發(fā)生額記錄的正確性，交易的公允性。（20）關(guān)注上年管理建議書(shū)提出意見(jiàn)的改進(jìn)情況，以及本年未整改和新出現(xiàn)的管理弊端問(wèn)題。4.其他關(guān)注事項(xiàng)（1）關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回及核銷(xiāo)情況關(guān)注各類(lèi)資產(chǎn)質(zhì)量，及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回情況，特別應(yīng)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、非正常存貨、逾期應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備是否已足額計(jì)提；關(guān)注是否存在非正常的巨額計(jì)提或轉(zhuǎn)回；關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提和轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)當(dāng)期損益的影響，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。（2）關(guān)注對(duì)外投資的資產(chǎn)質(zhì)量。關(guān)注對(duì)外投資情況，重點(diǎn)關(guān)注三年未分紅的長(zhǎng)期投資、資不抵債子公司、長(zhǎng)期虧損子公司的情況。（3）關(guān)注重大或有事項(xiàng)的發(fā)生情況。對(duì)于發(fā)生的重大或有事項(xiàng)是否充分披露。對(duì)抵押、擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、合同糾紛等或有事項(xiàng)要全面了解，關(guān)注事項(xiàng)在其報(bào)表的填報(bào)是否正確，附注及專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明中是否充分披露。（4）關(guān)注捐贈(zèng)事項(xiàng)的處理。按照國(guó)資委關(guān)于捐贈(zèng)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)由中央企業(yè)總部統(tǒng)一管理，所屬各級(jí)子企業(yè)未經(jīng)總部批準(zhǔn)或備案不得擅自對(duì)外捐贈(zèng)。（5）關(guān)于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算、披露情況。關(guān)注金融資產(chǎn)（比如銀行理財(cái)產(chǎn)品）的分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量；金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計(jì)量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類(lèi)、確認(rèn)與計(jì)量。關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)投資及投資收益的實(shí)現(xiàn)情況，包括期貨及衍生品投資、委托理財(cái)投資以及當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的投資收益情況。（6）收集國(guó)有資本客觀增減因素證明材料關(guān)注所有者權(quán)益表各變動(dòng)項(xiàng)目的原因，復(fù)核客觀變動(dòng)資料及賬務(wù)處理情況，收集詳細(xì)的變動(dòng)情況說(shuō)明。國(guó)有資本保值增值表中客觀因素引起所有者權(quán)益變化的相關(guān)證明材料要單獨(dú)收集。（7）對(duì)財(cái)務(wù)核銷(xiāo)資料進(jìn)行審核對(duì)被審計(jì)單位年度內(nèi)的財(cái)務(wù)核銷(xiāo)情況進(jìn)行審核，驗(yàn)證財(cái)務(wù)核銷(xiāo)證據(jù)是否充分、確鑿，財(cái)務(wù)核銷(xiāo)工作程序是否合規(guī)，核銷(xiāo)賬務(wù)處理是否正確性，信息披露是否真實(shí)、完整。（二）其他的重點(diǎn)領(lǐng)域1.各公司是否嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，是否存在通過(guò)擅自變更重大會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、隨意調(diào)整合并范圍等手段調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營(yíng)成果。2.各公司收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)是否規(guī)范，是否存在跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，是否通過(guò)虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，是否存在無(wú)交易實(shí)質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行為。3.是否規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量與核算，及時(shí)做好減值測(cè)試工作，規(guī)范計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否存在通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)重分類(lèi)以及減值準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回等手段人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4.是否充分和規(guī)范披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是否存在對(duì)重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)隱瞞不報(bào)。是否存在弄虛作假、粉飾經(jīng)營(yíng)成果的行為。三、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域（一）注重事前調(diào)查做好前期準(zhǔn)備：充分利用前期準(zhǔn)備時(shí)間，了解相關(guān)資料與信息，制定詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，篩選和優(yōu)化審計(jì)重點(diǎn)，擬定具體審計(jì)程序和方法，配備熟悉科研專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)人員。（二）引入管理審計(jì)理念，依據(jù)相關(guān)規(guī)范，實(shí)施管理審計(jì)與內(nèi)控測(cè)試相結(jié)合，財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響單位發(fā)展的重大問(wèn)題，深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源與途徑，提出有針對(duì)性、可操作性的管理建議，促進(jìn)單位管理改善。（三）不拘泥于本方案現(xiàn)實(shí)內(nèi)容，即應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位、項(xiàng)目的深入了解，及時(shí)與委托方溝通，以防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理為目標(biāo)，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，做好審計(jì)進(jìn)度控制，確保審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果。四、基建審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域（一）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制調(diào)查與評(píng)價(jià)1.項(xiàng)目管理單位是否建立項(xiàng)目決策的制度檢查在項(xiàng)目建設(shè)前期的重大決策程序是否科學(xué)、民主；是否建立對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)及項(xiàng)目可行性研究的評(píng)審制度；在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的重大設(shè)計(jì)變更、設(shè)備選擇等決策程序是否科學(xué)、民主，決策的授權(quán)情況是否恰當(dāng)，決策對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)有無(wú)重大不良影響。2.內(nèi)部組織架構(gòu)內(nèi)部控制制度關(guān)注項(xiàng)目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，是否建立相關(guān)崗位責(zé)任制度；項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等部相容崗位是否分離；內(nèi)部架構(gòu)是否有利于工程的建設(shè)與管理，有無(wú)因組織架構(gòu)原因造成影響工程正常建設(shè)情況的發(fā)生；項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門(mén)、人員的素質(zhì)是否與職位或職責(zé)相符；各崗位的授權(quán)審批制度是否明晰并得到有效執(zhí)行；項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)是否建立工程各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是否采取有效措施保證這些制度的實(shí)施。3.資金籌集內(nèi)部控制制度審查主要審計(jì)項(xiàng)目資金的來(lái)源渠道是否合法，是否建立與工程建設(shè)規(guī)模、速度相適應(yīng)的資金籌集計(jì)劃，并且該計(jì)劃得到有效的執(zhí)行。4.合同管理內(nèi)部控制制度審查合同訂立、效力、履行、變更、終止制度健全、合法，手續(xù)是否合法，制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查合同內(nèi)容是否存在違反國(guó)家規(guī)定的情況，相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家規(guī)定；檢查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，合同是否有過(guò)錯(cuò)方承擔(dān)締約過(guò)失責(zé)任的規(guī)定，合同結(jié)算方式是否明確約定；合同款項(xiàng)結(jié)算程序是否嚴(yán)密；合同的簽訂、合同款項(xiàng)的支付、合同履行相關(guān)負(fù)責(zé)人職責(zé)是否分離。5.內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)內(nèi)部控制制度檢查是否建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度；是否明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限；是否對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展定期或不定期檢查；監(jiān)督檢查制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查后是否出具書(shū)面的檢查報(bào)告及整改情況。（二）投資項(xiàng)目建設(shè)程序和建設(shè)依據(jù)1.取得可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)、初步設(shè)計(jì)和批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算，檢查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否齊備。2.對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)以及相關(guān)部門(mén)對(duì)以上兩項(xiàng)文件的批復(fù)，審核項(xiàng)目在立項(xiàng)階段是否經(jīng)過(guò)充分的論證，決策是否科學(xué)、民主。取得項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)概算文件及批準(zhǔn)文件，審核是否與項(xiàng)目建議書(shū)及可行性研究相符，相關(guān)批準(zhǔn)文件是否合法。3.對(duì)照審定的概算檢查《基本建投資表》所列建設(shè)內(nèi)容是否存在概算外項(xiàng)目超概算的情況及任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。4.審查項(xiàng)目的資金來(lái)源渠道是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定（三）投資項(xiàng)目法人責(zé)任制落實(shí)情況1.取得建設(shè)單位的基本情況文件，查明是否建立項(xiàng)目法人制。2.取得建設(shè)單位組織結(jié)構(gòu)圖，機(jī)構(gòu)是否健全，相關(guān)權(quán)責(zé)是否明確。3.取得建設(shè)單位各項(xiàng)管理制度，查明管理制度是否健全檢查項(xiàng)目投資方履行職責(zé)。4.依據(jù)年度投資計(jì)劃、批準(zhǔn)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件和可行性研究報(bào)告及貸款協(xié)定，監(jiān)督概算控制、資金使用情況。5.按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，對(duì)建設(shè)工期進(jìn)行檢查，關(guān)注工程進(jìn)度，揭示建設(shè)進(jìn)度是否存在滯后的問(wèn)題，并分析產(chǎn)生的原因。6.查閱項(xiàng)目法人各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，特別是項(xiàng)目財(cái)務(wù)、采購(gòu)、工程管理等制度，從制度的健全性、程序的嚴(yán)密性上，對(duì)項(xiàng)目法人在設(shè)計(jì)、施工管理、工程監(jiān)理等方面的組織、管理情況進(jìn)行審計(jì)。7.通過(guò)分析工程中出現(xiàn)的損失，揭示施工組織和工程質(zhì)量控制情況，并分析原因，明確責(zé)任。8.通過(guò)審計(jì)生產(chǎn)準(zhǔn)備和試生產(chǎn)階段財(cái)務(wù)資料以及調(diào)閱相關(guān)經(jīng)營(yíng)文件，檢查項(xiàng)目建設(shè)的各項(xiàng)建設(shè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、生產(chǎn)能力和國(guó)有資產(chǎn)形成及投資效益情況，分析項(xiàng)目效益與項(xiàng)目執(zhí)行單位盈虧的關(guān)系。（四）建設(shè)資金籌措和使用情況1.建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)。主要審計(jì)各項(xiàng)資金的到位情況，是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，是否與各年度資金預(yù)算情況相符，各類(lèi)配套資金到位情況是否正常等；2.資金來(lái)源方式是否合法，有無(wú)非法集資、亂攤派或亂收費(fèi)情況；3.如有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)審計(jì)其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；4.審計(jì)建設(shè)資金賬戶(hù)實(shí)際資金余額及貨幣資金收付的真實(shí)性及合法性。（五）概算預(yù)算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實(shí)性、完整性和合法性1.審查概算及調(diào)整概算是否經(jīng)原審批部門(mén)批準(zhǔn)，各類(lèi)調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加費(fèi)用是否真實(shí)、準(zhǔn)確；2.項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審計(jì)內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計(jì)定員等是否與批準(zhǔn)概算相一致；3.項(xiàng)目各子項(xiàng)預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審計(jì)內(nèi)容包括子項(xiàng)額度有無(wú)相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開(kāi)支是否符合標(biāo)準(zhǔn)；4.子項(xiàng)工程有無(wú)擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無(wú)計(jì)劃外項(xiàng)目；5.有無(wú)日常開(kāi)支與建設(shè)成本相互混淆的情況。（六）投資項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)執(zhí)行情況1.工程的設(shè)計(jì)、建筑安裝、監(jiān)理和主要設(shè)備、材料供應(yīng)、工程總承包單位以及招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，是否均通過(guò)招標(biāo)確定；2.在招標(biāo)過(guò)程中有無(wú)地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)的限制；招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)；收取的投標(biāo)保證金額度是否合理；3.招標(biāo)文件中是否存在針對(duì)某一潛在投標(biāo)單位或排斥某一潛在投標(biāo)單位的內(nèi)容；4.是否建立了評(píng)標(biāo)組織，制定了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)辦法；招標(biāo)是否編制了標(biāo)底；標(biāo)底的編制是否根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料，參照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)定額及規(guī)范編制；標(biāo)底價(jià)格是否由成本、利潤(rùn)、稅金組成并控制在批準(zhǔn)的總概算（或修正概算）限額內(nèi)；5.開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)：開(kāi)標(biāo)是否由建設(shè)單位主持，并邀請(qǐng)了投標(biāo)方、投標(biāo)單位和其他有關(guān)單位代表參加；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員確定是否合理；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評(píng)標(biāo)定標(biāo)是否按照平等競(jìng)爭(zhēng)、公正合理的原則，對(duì)投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實(shí)績(jī)、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位等；6.中標(biāo)單位是否符合條件，主要包括具有招標(biāo)文件要求的資質(zhì)證書(shū)，并為獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)過(guò)類(lèi)似建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)工作，并有良好的工作業(yè)績(jī)和履約記錄，財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有處于財(cái)產(chǎn)被接管、破產(chǎn)或其他關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)狀態(tài)等。（七）投資項(xiàng)目合同訂立和履行情況1.取得有關(guān)工程合同管理制度，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察等方式查明合同是否有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或個(gè)人管理，合同簽訂的審批程序是否嚴(yán)密、健全，合同執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制是否健全有效，合同價(jià)款的結(jié)算程序是否合規(guī)，合同糾紛的解決是否有章可循，嚴(yán)格按程序辦理；2.取得工程合同，執(zhí)行測(cè)試程序：檢查合同條款的合法性，是否有違反法律法規(guī)和違反合同簽訂原則的條款：工程合同雙方主體是否合規(guī)；是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)和履行合同的能力；合同中有無(wú)損害國(guó)家、社會(huì)和第三者利益的條款；3.檢查合同條款的完備性，合同的必要條件是否具備，合同條款是否完備，內(nèi)容是否詳盡準(zhǔn)確；對(duì)照國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的行業(yè)或地方標(biāo)準(zhǔn)，檢查合同規(guī)定的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家、行業(yè)或地方有關(guān)規(guī)定，是否在合同中約定對(duì)材料設(shè)備、施工工藝和工程質(zhì)量的檢查與驗(yàn)收程序，承包方是否嚴(yán)格按施工合同和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求組織施工；4.對(duì)照可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告及概預(yù)算，檢查合同規(guī)定的工期是否符合要求；檢查工程價(jià)款是否以定額或相應(yīng)合規(guī)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)價(jià)格，并通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)和雙方協(xié)商合理確定合同價(jià)款，以及按合同約定對(duì)價(jià)款進(jìn)行適時(shí)調(diào)整；5.工程價(jià)款結(jié)算所附憑證是否齊備，是否與合同規(guī)定的結(jié)算方式相匹配；工程價(jià)款結(jié)算前是否經(jīng)過(guò)審核；付款憑證是否與所附有關(guān)憑證一致，金額是否相符等。（八）投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及質(zhì)量監(jiān)督情況1.審閱招投標(biāo)資料，檢查工程設(shè)計(jì)單位的選擇是否通過(guò)招投標(biāo)確定查閱設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)等級(jí)證書(shū)，檢查設(shè)計(jì)單位是否具備與項(xiàng)目相適應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)；2.審查《委托設(shè)計(jì)合同》，檢查設(shè)計(jì)單位是否按照項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)所界定的工程規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，并達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的深度；3.審閱設(shè)計(jì)變更文件和資料，檢查設(shè)計(jì)變更是否符合國(guó)家規(guī)定程序?qū)φ諊?guó)家規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，檢查支出憑證等資料，檢查設(shè)計(jì)收費(fèi)是否符合國(guó)