2023年小型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及科目編號(hào)

小型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及科目編號(hào)

發(fā)布部門：財(cái)政部

發(fā)布文號(hào)：

一以及會(huì)計(jì)科目總則

（一）本制度適用于中央和地方各級(jí)工業(yè)主管部'［和非工業(yè)主管部門所屬的國(guó)營(yíng)

工業(yè)企業(yè)。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱

帳目。各部門以及各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之前留有空號(hào)，

供企業(yè)主管部門和企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證以及登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列

會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

（三）本制度對(duì)企業(yè)的記帳方法，不作統(tǒng)一規(guī)定，在保證把帳記清楚以及不錯(cuò)不

亂的原則下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定；也可以由企業(yè)主管部門根據(jù)本系統(tǒng)

的具體情況統(tǒng)一規(guī)定。

鑒于目前多數(shù)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)采用借貸記帳法和增減記帳法，本制度在會(huì)計(jì)科目

的設(shè)置以及使用說(shuō)明和主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中，司時(shí)闡明這兩種記帳方法的記帳

方向。但這些記帳方向是指記入總帳科目的方向。在采用借貸記帳法時(shí)，總帳科目

與其所屬各明細(xì)科目的記帳方向（借方或貸方）是一致的。在采用增減記帳法時(shí)，有

的總帳科目與其所屬各明細(xì)科目的記帳方向（增方或減方）并不完全一致，各明細(xì)科

0的記帳方向，應(yīng)根據(jù)各該明細(xì)科目的性質(zhì)分別確定。

（四）本制度中引用的現(xiàn)行有關(guān)計(jì)劃以及財(cái)務(wù)以及統(tǒng)計(jì)等方面的規(guī)定，是為了說(shuō)

明會(huì)計(jì)科目的設(shè)置依據(jù)和使用方法。今后，這些規(guī)定如有修改以及廢，企業(yè)應(yīng)按新

的規(guī)定辦理：如果會(huì)計(jì)科目需要作相應(yīng)的變更時(shí),上財(cái)政部統(tǒng)一修改C

（五）國(guó)務(wù)院各主管部門和省以及白治區(qū)以及直轄市財(cái)政廳以及局在符合本制度

統(tǒng)一要求的原則下，可以根據(jù)本部門以及本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)

充規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部備案。

國(guó)務(wù)院各主管部門對(duì)本制度的補(bǔ)充規(guī)定，如果要求地方國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行,

應(yīng)先征得財(cái)政部同意，并抄送各省以及自治區(qū)以及直轄市財(cái)政廳以及局。

（六）企業(yè)應(yīng)按本制度和上級(jí)部門的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。在不違反計(jì)劃

以及財(cái)務(wù)以及統(tǒng)計(jì)制度的規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下,

可以根據(jù)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)主管部門同意后增設(shè)以及合并某些會(huì)計(jì)科目。

對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除木制度已有規(guī)定者外，企業(yè)可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

二以及會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（略）

三以及新舊科目對(duì)照表（略）

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)主管部門同意，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作如下增減和補(bǔ)充：

L在國(guó)外有被凍結(jié)存款和其他資產(chǎn)的企業(yè)，可以增設(shè)“103國(guó)外凍結(jié)資產(chǎn)”科

目。

2.有長(zhǎng)期負(fù)債的企業(yè)，可以增設(shè)“412長(zhǎng)期負(fù)債”科目。

3.統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“107

撥付所屬資金”科目（下設(shè)“撥付所屬固定資金”和“撥付所屬流動(dòng)資金”兩個(gè)明細(xì)

科目）；附屬工業(yè)企業(yè)可以在“401固定基金"和“03流動(dòng)基金”科目中分別增設(shè)

“上級(jí)撥入固定基金”和“上級(jí)撥入流動(dòng)基金”明細(xì)科目。

4.有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“163外購(gòu)商品”科目。

5.國(guó)家撥給特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“：39特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”科目和“404

特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金”科目。

6.經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“444存入保證金”科

目。

7.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“111材料采購(gòu)”和“129

材料成本差異”科目，增設(shè)“130在途材料”科目。

8.單獨(dú)核算廢品損失以及停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“146廢品損失”“147

停工損失”科目。

9.企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以適當(dāng)合并某

些會(huì)計(jì)科目。如生產(chǎn)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)，可以將“141基本生產(chǎn)”“142自制半成

品”“143輔助生產(chǎn)”“144車間經(jīng)費(fèi)”“145企業(yè)管理費(fèi)”科目合并為“140生產(chǎn)

費(fèi)用”科目。

10.為了適應(yīng)各種記帳方法的特點(diǎn)，企業(yè)可以合并或分設(shè)一些會(huì)計(jì)科目。如采用

借貸記帳法的企業(yè),可以將“151待攤費(fèi)用”和“431預(yù)提費(fèi)用”合并為“150待攤

和預(yù)提費(fèi)用”科目，將“189其他應(yīng)收款”和“449其他應(yīng)付款”合并為“190其他

往來(lái)”科目。采用增減記帳法的企業(yè)，可以將“123包裝物”科目分設(shè)為“123包裝

物”和“433包裝物攤銷”兩個(gè)科目，將物24低值易耗品”科目分設(shè)為物24低值

易耗品”和“434低值易耗品攤銷”兩個(gè)科目,將“611利潤(rùn)”科目分設(shè)為“611利

潤(rùn)”“604營(yíng)業(yè)外收入”“304營(yíng)業(yè)外支出”和“305資源稅”四個(gè)科目。

四以及會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第101號(hào)科目固定資產(chǎn)

(一)本科目核算企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。

企業(yè)擁有的各種勞動(dòng)資料同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，為固定資產(chǎn)：

1.使用年限在1年以上；

2.單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。

不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的為低值易耗品。

有些勞動(dòng)資料，單位價(jià)值雖然低丁規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，也應(yīng)

列作固定資產(chǎn)。有些勞動(dòng)資料單位價(jià)值雖然超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁以及容易損

壞的，經(jīng)財(cái)政部門專項(xiàng)批準(zhǔn)后也可以不列作固定資產(chǎn)。具體如何劃分應(yīng)按照主管部

門制訂的“固定資產(chǎn)目錄”確定。

(二)企業(yè)的固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及租出固定

資產(chǎn)以及未使用固定資產(chǎn)以及不需用固定資產(chǎn)以及土地和融資租入固定資產(chǎn)7大類。

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括：

(1)房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管埋部門所使用的房屋，以及與房屋

不可分割的各種附屬設(shè)備。各種機(jī)器設(shè)備的基座應(yīng)列入各該設(shè)備的價(jià)值，不包括在

本類之內(nèi)。

生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其主要用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)

用固定資產(chǎn)。

(2)建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井以及坑道以及鐵路以及公路以

及橋梁以及涵洞以及碼頭以及船塢以及停車場(chǎng)以及油庫(kù)以及水庫(kù)以及水塔以及防波

堤以及煙囪以及圍墻等，

(3)動(dòng)力設(shè)備：指用以產(chǎn)生電力以及熱力以及風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種設(shè)備。如蒸

汽鍋爐以及發(fā)電機(jī)以及電動(dòng)機(jī)以及水泵以及變壓器以及整流器以及渦輪機(jī)以及空氣

壓縮機(jī)等。

(4)傳導(dǎo)設(shè)備：指用以傳送電力以及熱力以及風(fēng)力以及其他動(dòng)力和液體以及汽體

的各種設(shè)備。如電力網(wǎng)以及輸電線路以及電話和電報(bào)網(wǎng)以及暖氣網(wǎng)以及上下水道以

及蒸汽以及煤氣以及石油的輸送傳導(dǎo)管等。

(5)工作機(jī)器及設(shè)備：指具有改變材料屬性或形態(tài)功能的各種機(jī)器和設(shè)備。如平

爐以及高爐以及轉(zhuǎn)爐以及電爐以及熔爐以及加熱爐以及干燥爐以及煉焦?fàn)t以及鼓風(fēng)

爐以及軋鋼機(jī)以及粉碎機(jī)以及各種機(jī)床以及氣錘以及鑄造機(jī)以及電焊機(jī)以及電解槽,

以及化學(xué)工業(yè)以及輕紡工業(yè)以及建材工業(yè)的機(jī)器等，

(6)工具以及儀器及生產(chǎn)用具：指具有獨(dú)立用途的各種工作用具以及儀器和生產(chǎn)

用具。如切削工具以及壓延工具以及模壓器以及鑄型以及風(fēng)鎘，檢驗(yàn)以及實(shí)驗(yàn)和測(cè)

量用的儀器，以及達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝容器等，

(7)運(yùn)輸設(shè)備：指載人和運(yùn)貨用的各種運(yùn)輸工具。如鐵路運(yùn)輸用的機(jī)車以及罐車，

水上運(yùn)輸用的汽艇以及駁船以及渡船，公路運(yùn)輸用的汽車以及拖車以及曳行車，空

中運(yùn)輸用的飛機(jī)等。

所有作為運(yùn)輸設(shè)備組成部分的附屬裝置，都應(yīng)列入運(yùn)輸設(shè)備的價(jià)值。

(8)管理用具：指計(jì)量用具(如地磅等)以及消防用具(如救火車等)以及辦公用具

(如打字機(jī)以及卷柜等)等經(jīng)營(yíng)管理用的器具以及設(shè)備。

(9)其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬丁以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：職工宿舍以及招待所以及學(xué)校以及幼兒園以及托

兒所以及俱樂(lè)部以及食堂以及浴室以及理發(fā)室以及醫(yī)院以及療養(yǎng)院以及專設(shè)的科學(xué)

研究試驗(yàn)機(jī)構(gòu)等單位使用的房屋以及設(shè)備等固定資產(chǎn)。

3.租出固定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。

4.未使用固定資產(chǎn)，指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)，

進(jìn)行改建以及擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。

由于季節(jié)性生產(chǎn)以及大修埋等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用

的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。

5.不需用固定資產(chǎn)，指本企業(yè)不需用以及業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。

6.土地。指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)

入與土地有關(guān)的房屋以及建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入帳。

7.融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)

視同國(guó)家固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

(三)企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值：

1.用基建撥款或用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)明

細(xì)表中所確定的價(jià)值記帳。已經(jīng)動(dòng)用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估

計(jì)價(jià)值記帳，待建設(shè)單位確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。

2.用專用撥款以及專用基金和專項(xiàng)借款(包括各種專用借款以及應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備

款以及應(yīng)付債券等，下司)等自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部成本記帳。

3.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)減去原來(lái)的安裝成本，加上調(diào)

入單位發(fā)生的安裝成本后的價(jià)值記帳。調(diào)入單位支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)用更新

改造基金開(kāi)支，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。如果調(diào)出調(diào)入雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品

的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可各按本單位的標(biāo)準(zhǔn)記帳。

4.有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支付的包裝費(fèi)以及

運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本以后的價(jià)值記帳。

5.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)記帳，如聯(lián)營(yíng)雙方

按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字記帳.

6.融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價(jià)款以及運(yùn)輸費(fèi)以及途中保險(xiǎn)費(fèi)以及安

裝調(diào)試費(fèi)記帳。

7.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建以及擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，減去

改建以及擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建以及擴(kuò)建而增加的支出記帳。

8.固定資產(chǎn)大修理工程一般不增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，但在大修理的同時(shí)進(jìn)行技

術(shù)改造的，屈于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開(kāi)支的部分,

應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，因資金不足而按照規(guī)定使用大修理基金的,

也應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，

9.在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值（即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的

全部?jī)r(jià)值）記帳。

（四）企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價(jià)值，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動(dòng)：

1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；

2.增加補(bǔ)允設(shè)備或改良裝置；

3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（五）建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)用基建撥款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)用專用基金以及專用

撥款以及專項(xiàng)借款等購(gòu)建的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目，貸

（增）記“固定基金”科目。建設(shè)單位交來(lái)用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，借（增）記本

科目，貸（增）記“基建借款”科目。

無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目（調(diào)出單位的帳面原價(jià)減去原安裝成本后

的價(jià)值），貸（增）記“固定基金”科目（固定資產(chǎn)的凈值）和“折舊”科目（已提折舊）。

調(diào)入企業(yè)的安裝成本，應(yīng)加入調(diào)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，

有償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)于驗(yàn)收使用時(shí)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)

議價(jià)和支付的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)，借（增）記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款和包裝費(fèi)以

及運(yùn)雜費(fèi)，貸（增）記“固定基金”科目，按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格與實(shí)際支付的價(jià)款的差

額，貸（增）記“折舊”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付數(shù)，借（減）記“專用基金”科目，

貸（減）記“專項(xiàng)存款”等科目。

有償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)物資”和“專項(xiàng)工程支出”科

目核算。安裝完成交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支

付的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本，借（增）記本科目，按工程的實(shí)際成本（包括支付

的價(jià)款以及包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本）貸（增）記“固定基金”科目，將其差額貸

（增）記“折舊”科目；同時(shí)，借（減）記“專用基金”科目,貸（減）記“專項(xiàng)工程支

出”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借（增）記本科目，

按聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值，貸（增）記”其他單位投入資金”科目，按帳面價(jià)

值與雙方確定的價(jià)值的差額，貸（增）記“折舊”科目。如果聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定

的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字，借（增）記本科

目，貸（增）記”其他單位投入資金”科目。

企業(yè)為開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品以及新技術(shù)所購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試議器

以及試驗(yàn)裝置以及試制用關(guān)鍵設(shè)備以及微型電子計(jì)算機(jī)，以及經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)置用于會(huì)計(jì)

電算化的單個(gè)系統(tǒng)在5萬(wàn)元以下的微型電子計(jì)算機(jī)，按規(guī)定可以一次或分次攤?cè)氤?/p>

本，不再提取折舊。購(gòu)入時(shí)，按其原價(jià)，借（增）記本科?目，按估計(jì)殘值減去估計(jì)清

理費(fèi)用后的差額作為固定資產(chǎn)的凈值，貸（增）記“固定基金”科目，按原價(jià)減去凈

值后的差額作為已提折日，貸（增）記“折舊”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去

凈值后的差額，借（增）記“待攤費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借（減）記“專用基

金”科目,按支付的價(jià)款,貸（減）記“銀行存款”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，借（增）記本科目（重置完全價(jià)值），貸（增）記”待處理財(cái)產(chǎn)盤

盈”科目（重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值）和“折舊”科目（按新舊程度估計(jì)的

折舊數(shù)）。

（六）有償或無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，借（減）記“固定基金”科目（凈值）和“折舊”

科目，貸（減）記本科目（帳面原價(jià)）。

收到調(diào)入單位的價(jià)款，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（增）記“專用基金”科

目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的原價(jià)減已提折舊，借（增）記“長(zhǎng)期

投資”科目，按已提折日，借（減）記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，

貸（減）記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值與帳面凈值有差額的,

應(yīng)按雙方確定的價(jià)值，借（增）記“長(zhǎng)期投資”科目，按已提折舊，借（減）記“折舊”

科目，按確定的價(jià)值低于帳面凈值的差額，借（減）記“固定基金”科目（如確定的價(jià)

值高于帳面凈值的，應(yīng)貸（增）記“固定基金”科目），按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià),

貸（減）記本科目。

不能繼續(xù)使用，需要清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借（減）

記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸（減）記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)以及由于毀損或遭受非常損失等原因，需要清理報(bào)廢的固定資

產(chǎn)，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目（凈值）和借（減）記“折舊”科目,貸（減）記

本科目（帳面原價(jià)），然后按照規(guī)定程序進(jìn)行處理。

清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的變價(jià)收入，借（增）記“專項(xiàng)存款”等科目，貸（增）

記“專用基金”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記”專

項(xiàng)存款”等科目。

所有清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。在備查簿中應(yīng)詳細(xì)記錄被

清理固定資產(chǎn)的名稱以及規(guī)格以及開(kāi)始使用日期以及預(yù)計(jì)使用年限以及實(shí)際使用年

數(shù)以及批準(zhǔn)清理日期以及開(kāi)始清理日期以及清理完竣日期以及原價(jià)以及已提折日以

及變價(jià)收入和清理費(fèi)用等資料。

（七）改建以及擴(kuò)建中的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為未使用固定資產(chǎn)處理。待改建以及擴(kuò)

建完成時(shí)再轉(zhuǎn)為在用固定資產(chǎn)。由于改建以及擴(kuò)建而凈增加的固定資產(chǎn)價(jià)值（即為改

建以及擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈領(lǐng)），借（增）記本科目，貸（增）

記“固定基金”科目。

（八）企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人防工程，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，按工程實(shí)際成本，

借（增）記本科目，貸（增）記“固定基金”科目。企業(yè)內(nèi)部純屬人員防護(hù)用的人防設(shè)

施，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

（九）租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備食簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，

并按租入固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分類。租約期滿，隨司租入的固定資產(chǎn)交給出租單位

時(shí)，應(yīng)依租約的規(guī)定，按照有償調(diào)撥或無(wú)償調(diào)撥處理。

（十）固定資產(chǎn)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部各車間以及各部門間的轉(zhuǎn)移，以及將生產(chǎn)

用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，或?qū)⒃谟霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用或不需用固定資

產(chǎn)，不需要進(jìn)行總分類核算。但為了如實(shí)反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)存情況和正確計(jì)算各車間以

及各部門的折舊，應(yīng)在有關(guān)的明細(xì)科目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃期滿，如按合司規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租

企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)用

固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中，

（十一）各種重要的技術(shù)資料，不論是否包括在固定資產(chǎn)價(jià)值之內(nèi)，也不論其資

金來(lái)源如何，都應(yīng)分類編號(hào)，在備杳簿內(nèi)進(jìn)行登記，妥善保管。

（十二）本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；

2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；

3.租出固定資產(chǎn)；

4.未使用固定資產(chǎn)；

5.不需用固定資產(chǎn)；

6.土地；

7.融資租入固定資產(chǎn)。

在明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算。

“固定資產(chǎn)登記簿”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和明細(xì)分類開(kāi)設(shè)帳頁(yè)，并按保管以及

使用單位設(shè)置專欄，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減日期序時(shí)登記，每月結(jié)出余額，以反映

各單位以及各部門各類固定資產(chǎn)的增加以及減少和結(jié)存情況。

“固定資產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)每一獨(dú)立登記對(duì)象分別設(shè)置，每一對(duì)象一張。

各類固定資產(chǎn)的登記對(duì)象規(guī)定如下：

L房屋：以每所房屋（連同附屬建筑物及設(shè)備）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

2.建筑物：以每一獨(dú)立建筑物（連同附屬裝置）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

3.動(dòng)力設(shè)備：以每一動(dòng)力機(jī)器（連同基座和附屬設(shè)備）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

4.傳導(dǎo)設(shè)備：以在技術(shù)上能夠構(gòu)成一個(gè)完整的傳導(dǎo)系統(tǒng)的設(shè)備作為一個(gè)獨(dú)立登

記對(duì)象。

5.工作機(jī)器及設(shè)備：以每一獨(dú)立的機(jī)器（連同基座以及附屬設(shè)備和工具以及儀器

等）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

6.工具以及儀器及生產(chǎn)用具：以每一_L具以及儀器以及用具（連同便于操縱控制

的各種附具）作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

7.運(yùn)輸設(shè)備：以每一獨(dú)立的運(yùn)輸工具（如一輛汽車以及一艘船以及一架飛機(jī)等）

作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象，

8.管理用具：以每件管理用具作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。

“固定資產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和保管以及使用單位順序排列，妥善保

管。在每一張卡片中，起記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)以及名稱以及規(guī)格以及技術(shù)特征

以及技術(shù)資料編號(hào)以及附屬物以及使用單位以及所在地點(diǎn)以及建造年份以及開(kāi)始使

用日期以及中間停用日期以及原價(jià)以及預(yù)計(jì)使用年限以及購(gòu)建的資金來(lái)源以及折舊

率以及大修理基金提取率以及大修理次數(shù)和R期以及轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況以及報(bào)廢清理情

況等詳細(xì)資料。

“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的格式和使用方法，由主管部門或企

業(yè)根據(jù)具體情況自行規(guī)定。

第102號(hào)科目待核銷基建支出

（-）本科目核算實(shí)行基本建設(shè)貸款的企業(yè)由建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)不應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)價(jià)值的

各項(xiàng)支出，包括應(yīng)核銷的投資支出（如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)以及樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)等）和應(yīng)

核銷的其他支出（如基建器材處理虧損等）。

（二）企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)的各種應(yīng)核銷支出，借（增）記本科目，貸（增）記“基

建借款”科目。

基建借款項(xiàng)口建成投產(chǎn)后的利息支出，在規(guī)定還款期限內(nèi)支付的，借（增）記本

科目，貸（增）記“基建借款”科目。超過(guò)規(guī)定還款期限應(yīng)由企業(yè)留用資金支付的逾

期借款利息和加收的利息，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記“基建借款”科

目，不通過(guò)本科目核算，

企業(yè)接到建設(shè)單位通知已用應(yīng)交財(cái)政的基建收入以及基建投資包干節(jié)余分成等

償還基建借款時(shí)，借（減）記“基建借款”科目,貸（減）記本科目。

企業(yè)用利潤(rùn)償還基建借款時(shí)，借（減）記“基建借款”科目，貸（減）利潤(rùn)”科目,

貸（減）記本科目。

企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批淮用減免的稅款償還待核銷的基建支出占用的基建借款，借

（減）記“基建借款”科目，貸（減）記“銀行存款”科目；同時(shí)，借（減）記“應(yīng)交稅

金”科目，貸（減）記本科目。按規(guī)定用專用基金償還這部分基建借款時(shí)，借（減）記

“基建借款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”科?目；同時(shí)，借（減）記“專用基金”科

目，貸（減）記本科目。

第104號(hào)科目無(wú)形資產(chǎn)

（一）本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)

的價(jià)值。

（二）各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的使用期限，分期攤銷。

（三）企業(yè)購(gòu)入或按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借（增）

記本科目，貸（減）記“銀行存款”等科目。其他單位作為投資投入的各種無(wú)形資產(chǎn)，

應(yīng)按聯(lián)營(yíng)雙方確定的價(jià)值，借（增）記本科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。

企業(yè)按規(guī)定的使用期限攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借（增）記“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減）

記本科目。

（四）本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的類

別設(shè)置明細(xì)科目核算。

第105號(hào)科目長(zhǎng)期投資

（~）本科目核算企業(yè)投資于其他單位（包括中外合資企業(yè)）的資金。

（一）企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營(yíng)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金。應(yīng)按下列情況進(jìn)行

處理:

1.企業(yè)將閑置未用的廠房以及設(shè)備等向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的帳

面凈值（原價(jià)減已提折舊）,借（增）記本科目,按已提折舊，借（減）記“折舊”科目,

按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸（減）記“固定資產(chǎn)”科目。

2.企業(yè)按規(guī)定以場(chǎng)地使用權(quán)作價(jià)投資，借（增）記本科目，貸（增）3.企業(yè)將多余

的材料以及物資等資產(chǎn)向其他單位投資，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價(jià)值，借（增）記本科

目，貸（減）記“原材料”以及“低值易耗品”等科目（計(jì)劃成本），貸（減）記”材料

成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

4.企業(yè)將結(jié)余的更新改造基金以及生產(chǎn)發(fā)展基金等專用基金向其他單位投資，

應(yīng)按投資轉(zhuǎn)出的專用基金數(shù)額，借（增）記本科目，貸（減）記“專項(xiàng)存款”等科目。

5.企業(yè)用銀行借款向其他單位投資，借（增）記本科目，貸（增）記“投資借款”

科目。企業(yè)按規(guī)定用投資分得的利潤(rùn)歸還借款本金時(shí)，借（減）記“投資借款”科目，

貸（減）記“銀行存款”科目；同時(shí)，借（增）科目。投資借款的利息支出按規(guī)定由投

資分得的利潤(rùn)核銷，不增加投資數(shù)額，支付的借款利息不通過(guò)本科目核算，可先在

“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目核算，利潤(rùn)”科目

（三）企業(yè)收到吸收投資單位分來(lái)的投資利潤(rùn)，應(yīng)借（增）記”銀行的部分，作相

反的分錄。

（四）企業(yè)根據(jù)吸收投資單位的通知，按吸收投資單位歸還技措借款利潤(rùn)中屬于

增加本單位投資的數(shù)額，借（增）記本科目，貸（減）記“利

（五）企業(yè)投出的各項(xiàng)資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值與帳面價(jià)值有差額時(shí)，企業(yè)應(yīng)

按雙方確定的價(jià)值記入本科目，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增減“國(guó)家固定基金”“國(guó)

家流動(dòng)基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。

（六）聯(lián)營(yíng)期滿，企業(yè)收到吸收投資單位以銀行存款以及固定資產(chǎn)等發(fā)還的投資,

借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記本科目以及貸（增）記“折舊”

科目。

企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí)，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增

減“國(guó)家固定基金”“國(guó)家流動(dòng)基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。

但如山于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的盈虧在聯(lián)營(yíng)期滿前未作分配處理而使收回的投資數(shù)額與投

出資金有差額時(shí)，其差額應(yīng)作為長(zhǎng)期投資的利潤(rùn)或虧損處理。

（七）本科目應(yīng)按吸收投資的單位設(shè)置明細(xì)科目，

第111號(hào)科目材料采購(gòu)

（-）本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

委托外單位加工材料的加工成本和專項(xiàng)物資的采購(gòu)成本，應(yīng)直接在“委托加工

材料”“專項(xiàng)物資”等科目核算，不在本科目核算，

（二）材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：

1.買價(jià)；

2.外地運(yùn)雜費(fèi)；

3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

4.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳以及廢料價(jià)

值）。

企業(yè)自籌外匯購(gòu)入材料應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差以及支付的進(jìn)II關(guān)稅等，也應(yīng)計(jì)

入材料的采購(gòu)成本。

燒油企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特別稅也通過(guò)本科目核算。

以上第1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2以及3以及4項(xiàng)，凡能分清

的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比

例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。采用計(jì)劃成本核算材料的企業(yè)，計(jì)入材料采購(gòu)

成本的運(yùn)雜費(fèi)等間接費(fèi)用，可以根據(jù)材料成本差異的核算要求，按照材料類別或品

種分?jǐn)偂?/p>

采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，企業(yè)供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)

的經(jīng)費(fèi)（包括入庫(kù)后，對(duì)材料的整理挑選費(fèi)用），可列作企業(yè)管理費(fèi)，不包括在材料

采購(gòu)成本內(nèi)。但大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。

購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中的損耗，除合理?yè)p耗（定額內(nèi)的損耗）以及按規(guī)定應(yīng)由供應(yīng)

單位以及運(yùn)輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因

的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；然后按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷或按損耗

原因進(jìn)行處埋。

（三）本科目的使用方法：

1.根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行

存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入材料，

開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票時(shí)，借（增）記本科目，貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

2.材料已經(jīng)收到以及尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手

續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行

存款”等科目或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

3.企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借（減）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，貸（減）記“銀

行存款”等科目；材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借（增）記本科目，

貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目。

4.由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的大宗材料運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計(jì)算購(gòu)入

材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，借（增）記本科目，貸（減）記“輔助生產(chǎn)”科目。

5.應(yīng)向供應(yīng)單位以及運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的

賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借（減）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”或借（增）記”其他應(yīng)

收款”科目，貸（減）記本科目。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，

借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本科目；其中，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入材料采

購(gòu)成本的超定額損耗，借（增）記本科目，貸（減）記”待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

6.月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不

同情況進(jìn)行匯總：

對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出以

及承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成

本借（增）記“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”科目，貸（減）記本科目。

將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借（增）記“材料成本差異”科目，貸（減）記本科

目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，借（增）記本科目，貸（減）記“材料成本差異”

科目。

對(duì)于尚未付款或尚未開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄

列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借（增）記“原材料”“燃料”等作同樣的記錄，

予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出以及承兌業(yè)匯票后，按正常程序借（增）記本科目，

貸（減）記“銀行存款”或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

7.經(jīng)過(guò)以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的“在

途材料”。

（四）本科目應(yīng)設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

為了加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)的付款以及到貨和在途情況的核算和監(jiān)督，材料采購(gòu)明細(xì)

帳一般可按材料科目（“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗”）設(shè)置帳頁(yè)，采

用橫線登記法逐筆登記，

各帳頁(yè)可分設(shè)以下專欄進(jìn)行登記：

L付款或轉(zhuǎn)帳的日期；

2.付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)；

3.發(fā)票帳單的編號(hào)；

4.收料日期;

5.收料憑證編號(hào)；

6.供應(yīng)單位名稱或采購(gòu)人員姓名；

7.購(gòu)入材料的簡(jiǎn)要說(shuō)明：

8.借（增）方金額（實(shí)際成本，下面再分價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等小欄）；

9.貸（減）方金額（分設(shè)計(jì)劃成本以及成本差異和其他三欄）。

材料采購(gòu)明細(xì)帳，應(yīng)按照記入借（增）方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)先后，逐

筆逐行進(jìn)行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，必須在同一行內(nèi)登

記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位以及運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等），在貸（減）方金額的

“其他”欄內(nèi)登記。

月份終了，對(duì)于已按發(fā)票帳單付款或已開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票但尚未收到或尚

未全部收到的在途材料，應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)帳。

（五）材料的日常核算，可以按照本制度的規(guī)定采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際

成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，或由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自

行規(guī)定”

材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，計(jì)劃成本與實(shí)際

成本的差額在“材料成本差異”科目核算，按月分?jǐn)?，將全月發(fā)出材料的計(jì)劃成本

調(diào)整為實(shí)際成本。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。

有統(tǒng)一調(diào)撥價(jià)格的材料，應(yīng)按調(diào)撥價(jià)格加上一定比例的運(yùn)雜費(fèi)，作為材料的計(jì)劃單

位成本。沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的，可按上年實(shí)際采購(gòu)成本（平均成本或最后一次實(shí)際采購(gòu)成

本）作為材料的“劃單位成本?！眲潌挝怀杀境刑厥馇闆r（如國(guó)家統(tǒng)一調(diào)整調(diào)撥價(jià)

格，實(shí)際單位成本與計(jì)劃單位成本相差在10%以上）應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般

不作變動(dòng)。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比

重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。

在這種情況下，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以根據(jù)具體情況，采用加權(quán)平均以及

移動(dòng)平均或先進(jìn)先出等方法確定。

規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)

行材料的日常核算。在這種情況下，可以不設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”

科目。但應(yīng)設(shè)置“130在途材料”科目。在一般情況下，收到材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳

單以及付款憑證等，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“現(xiàn)金”“銀行存款”

“其他貨幣資金”或貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果在支付貨

款和運(yùn)輸費(fèi)或開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票時(shí)材料尚未到達(dá)，則借（增）記“在途材料”科

目，貸（減）記“銀行存款”等科目或貸（增）記“應(yīng)付票據(jù)”科目。待收到材料后，

再借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記“在途材料”科目。

第112號(hào)科目原材料

（一）本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包括原料及主要材料以及輔助材料以

及外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）以及修理用備件（備品備件）等的計(jì)劃成本。

（二）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本借（增）記本科目，貸（減）記“材

料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額借（增）記”材料成本差異”科目，貸（減）

記“材料采購(gòu)”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄）。已經(jīng)驗(yàn)收

入庫(kù)但月終尚未付款或尚未開(kāi)出以及承兌商業(yè)匯票的外購(gòu)原材料，按計(jì)劃成本借（增）

記本科目，貸（增）記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，下月初用紅字沖回。自制以及委托外單

位加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本借（增）記本

科目，按實(shí)際成本貸（減）記“輔助生產(chǎn)”“委托加工材料”或貸（增）記際成本與計(jì)

劃成本的差額借（增）記或貸（減）記“材料成本差異”科目。

清查盤點(diǎn)中盤盈的原材料，按計(jì)劃成本借（增）記本科目，貸（增）記”待處理財(cái)

產(chǎn)盤盈”科目V

車間和部門領(lǐng)用的原材料，借（增）記“基本生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費(fèi)”

“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減）記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材?料，借（增）

記“委托加工材料”科目，貸（減）記本科目。銷售發(fā)出的原材料，借（增）記“發(fā)出

商品”或借（減）記“銷售”科目，貸（減）記本科I對(duì)于已按托收承付結(jié)算方式銷

售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫(kù)存原材料，留在本科目不予結(jié)轉(zhuǎn)，清

查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的材料盤虧和毀損，借（增）記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸（減）記本

科目。月木再按各種發(fā)出材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借（增或減）記有

關(guān)科目，貸（減）記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。

（三）本科目的月末余額反映月末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。

（四）本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）以及材料的類別以及品種和規(guī)格設(shè)置

材料明細(xì)帳（或材料卡片）。材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企

業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)帳。這套明細(xì)帳可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，

也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的

材料明細(xì)帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤，

（五）企業(yè)主管部門可以根據(jù)資金管理的需要將本科目分為“113原料及主要材

料”“114外購(gòu)半成品”“115輔助材料”“116修理用備件”等科目。

（六）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料以及零件等，不在本科目

核算，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)

結(jié)存數(shù)額。

第⑵號(hào)科目燃料

（-）本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種燃料，包括煤以及汽油以及液化氣等各種固體

燃體以及液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成本。燒油企

業(yè)按規(guī)定支付的燒油特別稅也在本科目核算。

庫(kù)存的各種燃料，不論其用途如何（即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝

過(guò)程中使用，或生活取暖使用等），都在本科目核算。

（二）燒油企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“燒油特別稅”明細(xì)科目。企業(yè)購(gòu)入燃料油所

支付的燒油特別稅，應(yīng)隨同燃料油的價(jià)款借（增）記“材料采購(gòu)”等科目，貸（減）記

“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購(gòu)燃料油在按計(jì)劃成本借（增）記本科目（“燃料汕”）

的同時(shí)，按實(shí)際支付燒油特別稅數(shù)額，借（增）記本科目（“燒油特別稅”），貸（減）

記“材料采購(gòu)”科目；

實(shí)際成本（不含燒油特別稅）大于計(jì)劃成本的差額，借（增）記”材料成本差異”

科目，貸（減）記“材料采購(gòu)”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄）。

企業(yè)自用油應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅以及購(gòu)入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特別稅,

借（增）記本科目（“燒油特別稅”），貸（增）記“應(yīng)交稅金”科目。

領(lǐng)用的燃料油，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，按領(lǐng)用油的計(jì)劃成本貸（減）記

本科目（“燃料油”）；按領(lǐng)用油應(yīng)負(fù)擔(dān)的燒油特別稅，貸（減）記本科目（“燒油特別

稅”）0

（三）本科目的其他核算方法與“原材料”科目相同。

第123號(hào)科目包裝物

（一）本科目核算企業(yè)庫(kù)存以及出租或出借的各種包裝物的計(jì)劃成本和出租以及

出借包裝物的價(jià)值損耗，

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶以及箱以及瓶以

及壇以及袋等。包括：

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；

用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品以及材料而不對(duì)外出售以及出租或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大

小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)

列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算。

包裝物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目

內(nèi)核算，不設(shè)置本科目，

（二）本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

1.庫(kù)存未用包裝物；

2.庫(kù)存已用包裝物；

3.出租包裝物；

4.出借包裝物；

5.包裝物攤銷。

（三）企業(yè)購(gòu)入以及自制以及委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“原

材料”料目的有關(guān)規(guī)定在“庫(kù)存木用包裝物”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。

（四）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借（增）記“基本生產(chǎn)”等科目，貸（減）記本科目（“庫(kù)存

未用包裝物”）。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借目（“庫(kù)存未用包裝物

隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借（增）記記本科目（“庫(kù)存未用包裝物”兀

月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借（增）記“基?/p>

生產(chǎn)”“發(fā)出商品”或借（減）記“銷售”等科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實(shí)

際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。

（五）出租以及出借包裝物，借（增）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”），

貸（減）記本科目（“庫(kù)存未用包裝物”或“庫(kù)存己用包裝物”）。

收到出租包裝物的租金，借（增）記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸（增）及其

他費(fèi)用）”（指出借包裝物攤銷）科目，貸（減）記本科目（“包裝物攤記“原材料”“輔

助生產(chǎn)”等科目。

收回可以繼續(xù)使用的出租以及出借包裝物，應(yīng)按計(jì)劃成本借（增）記本科目（“庫(kù)

存已用包裝物”），貸（減）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”），收回后重

新出租以及出借時(shí)，作相反的分錄。收回不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的出租以及出借包裝

物,應(yīng)將收回的殘料價(jià)值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記本科目（“出租包

裝物”或“出借包裝物”），將計(jì)劃成本的50%減除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢

包裝物的攤銷額，借（減）他費(fèi)用）”科目，貸（減）記本科目（“包裝物攤銷”），同時(shí)

將報(bào)廢包裝物的計(jì)劃成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借（增）記本科

目（“包裝物攤銷”），貸（減）記本科目（“出租包裝物”或“出借包裝物”）o

出售庫(kù)存已用的包裝物，按售價(jià)借（增）記“銀行存款”等科目，貸借（增）記本科

目（“包裝物攤銷”），按計(jì)劃成本貸（減）記本科目（“庫(kù)存已用包裝物”）o

出租以及出借的包裝物不能收回時(shí)，應(yīng)將包裝物計(jì)劃成本的50%沖轉(zhuǎn)已提攤銷,

并將其余的50%沖減出租包裝物業(yè)務(wù)的收入（指出租的包裝物）或轉(zhuǎn)作產(chǎn)品的銷售

費(fèi)用（指出借的包裝物），借（增）記本科目（“包科目（”出租包裝物”或“出借包裝

物”）。同時(shí)，將應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入，或沖減產(chǎn)品的

銷售費(fèi)用，借（減）記”其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包

裝物押金中抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入。

企業(yè)對(duì)于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金（如水泥紙袋押金等）由于逾

期末退回包裝物而由企業(yè)沒(méi)收押金時(shí)，應(yīng)借（減）記“其他應(yīng)科目。

月份終了，應(yīng)將收回不能繼續(xù)使用而報(bào)廢的以及收不回的出租以及出借包其他

銷售（包裝物銷售）”科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本

的差異用紅字登記）。

（六）本科口的月末余額，反映月末時(shí)所有庫(kù)存未用的包裝物的計(jì)劃成本和出租

以及出借以及庫(kù)存已用的包裝物的攤余價(jià)值。

（七）庫(kù)存未用包裝物的明細(xì)核算與庫(kù)存材料的明細(xì)核算相同。庫(kù)存已用包裝物

應(yīng)按包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。出租以及出借包裝物，應(yīng)按租用和借用包裝

物的單位，并分別包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳，包裝物的攤銷可只設(shè)1個(gè)明細(xì)

科目。

（八）企業(yè)可以根據(jù)包裝物資金管理的具體情況，將庫(kù)存未用包裝物并入“原材

料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租以及出借包裝

物的計(jì)劃成本和價(jià)值損耗。

第124號(hào)科目低值易耗品

（一）本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在用低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低值易耗品的價(jià)

值損耗。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種物品，如工具以及管理用具以及玻璃

器皿，以及在生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

（二）本科目應(yīng)設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)科目：

1.在庫(kù)低值易耗品；

2.在用低值易耗品；

3.低值易耗品攤銷，

（三）購(gòu)入以及自制以及委托外單位加工完成和i1建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入

庫(kù)的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科

目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。

（四）低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：

1.按使用期限分次攤銷：凡單價(jià)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)批準(zhǔn)列入低值易耗品目錄的，

根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額；

2.一次攤銷：凡單價(jià)在20元以下的管理用具和小型工以及卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根

據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；

3.按五五法攤銷：凡不屬上述1以及2兩項(xiàng)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，攤銷低值

易耗品價(jià)值的50%,報(bào)廢時(shí)，再攤銷50%。

（五）采用五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成記本科目（“在

庫(kù)低值易耗品”）。

月份終了，根據(jù)各車間以及各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃成本的53%,

計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借（增）記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，

貸（減）記本科目（“低值易耗品攤銷”）。

在用低值易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)時(shí)，凡以后可以繼續(xù)使用的，仍應(yīng)作為在

用低值易耗品處理，按計(jì)劃成本借（增）記本科目（“在用低值易門”）；在用低值易

耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，按計(jì)劃成本借（增）記本科目為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在用低值

易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)，退庫(kù)后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，

可以根據(jù)有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核算。

在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)，按收回的殘

料價(jià)值，借（增）記“原材料”等科目，貸（減）記本科目（“在用低值易耗品”）；按

計(jì)劃成本的50%減去殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，借（增）記

“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減）記本科目（“低值易耗品攤銷”）；同

時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借（增）

記本科目（“低值易耗品攤銷”），貸（減）記本科目（“在用低值易耗晶”）。月份終

了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本分?jǐn)偝杀静町?，借（增）記“車間經(jīng)費(fèi)”

“企業(yè)管理費(fèi)”等科目，貸（減）記”材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的

差異用紅字登記）。

（六）按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，應(yīng)按低值易耗品的耐用期

限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目。超過(guò)耐用年限尚可繼續(xù)使用的低

值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易

耗品的攤銷額，記入有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。

一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。

報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有

關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。

（七）本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本和在用低

值易耗品的攤余價(jià)值。

（八）在庫(kù)低值易耗品的明細(xì)核算，與庫(kù)存原材料相同。

在用低值易耗品應(yīng)按低值易耗品的各個(gè)使用部'丁設(shè)置明細(xì)帳。

使用部門在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)將領(lǐng)用憑證留下1份，分類順序保管，作為

進(jìn)行實(shí)物管理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報(bào)廢時(shí)，使用部門應(yīng)在領(lǐng)用憑證上注銷，

并填制轉(zhuǎn)移憑證或報(bào)廢憑證，送交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門記帳。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)低值易耗品的領(lǐng)用憑證以及轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證，應(yīng)按計(jì)劃成

本進(jìn)行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細(xì)帳。

使用部門應(yīng)將分類順序保管的低值易耗品領(lǐng)用憑證（已經(jīng)注銷的除外）所列的各

種低值易耗品數(shù)量，與本部門實(shí)有的低值易耗品核對(duì)相符。其計(jì)劃成本的合計(jì)數(shù)，

應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門“在用低值易耗品明細(xì)帳”中該部門低值易耗品的金額核對(duì)相符。

低值易耗品的分類以及各種明細(xì)帳的格式，以及低值易耗品的領(lǐng)用憑證以及轉(zhuǎn)

移憑證和報(bào)廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定。

（九）企業(yè)可以根據(jù)低值易耗品資金管理的具體情況，將在庫(kù)低值易耗品并入“原

材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品

的計(jì)劃成本和價(jià)值損耗,

第125號(hào)科目調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買進(jìn)口原材料等所需外匯，用人民幣支

付的外匯價(jià)差。調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買設(shè)備等所需外匯，用人民幣支付的外匯價(jià)差，應(yīng)由專

項(xiàng)資金支付，不在本科目核算。

（二）調(diào)進(jìn)外匯用人美幣支付的外匯價(jià)差，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行存

款”等科目。調(diào)進(jìn)的外匯額度應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。

用調(diào)進(jìn)的外匯購(gòu)買原材料等應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借（增）記“材料采購(gòu)”等科目，

貸（減）記本科目。

企業(yè)按規(guī)定收取用于彌補(bǔ)用匯差價(jià)的補(bǔ)貼，應(yīng)首先沖