靈活用工平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

20232023三、2023年靈活用工平臺(tái)典型涉稅案件觀察四、靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討五、靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式解析六、靈活用工平臺(tái)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)七、靈活用工平臺(tái)涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)八、2024年靈活用工平臺(tái)日常稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2023年靈活用工發(fā)展概況及稅收政策（一）靈活用工的發(fā)展現(xiàn)狀與未來趨勢(shì)23年靈活用工市場規(guī)模為142920241.7（二）靈活用工平臺(tái)常見的兩類經(jīng)營模式1、中間撮合業(yè)務(wù)模式（中介型）務(wù)類型多，靈活用工平臺(tái)或存在適用錯(cuò)誤稅目的風(fēng)險(xiǎn)。2、服務(wù)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)模式（參與經(jīng)營型）（三）各地稅收政策匯總相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策國家稅務(wù)總局：對(duì)十明確平臺(tái)企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法三屆全國人大三次會(huì)依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策國家稅務(wù)總局：對(duì)十明確平臺(tái)企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法三屆全國人大三次會(huì)依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。8765關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用復(fù)的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺(tái)企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。（廣1.明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（2013南寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于24號(hào)）規(guī)定以及國家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代做好維護(hù)新就業(yè)形態(tài)開管理?xiàng)l件的南寧市靈活用工運(yùn)營監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營企業(yè)，可與勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)其簽訂《委托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運(yùn)營監(jiān)管平臺(tái)的益工作促進(jìn)靈活用工運(yùn)營企業(yè)向本平臺(tái)注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)的個(gè)體工商戶類平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的（除若干措施》法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。2.探索增值稅發(fā)票代開新做法。為靈活用工運(yùn)營監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范代開增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務(wù)。湖南稅務(wù)局：《國家支持平臺(tái)企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈采取撮合交易方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)與服務(wù)購銷。平臺(tái)企業(yè)可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購買方代開增值稅發(fā)票。采取若干意見》服務(wù)轉(zhuǎn)售方式的，平臺(tái)企業(yè)作為“購入服務(wù)再銷售商”直接參與服務(wù)購銷。平臺(tái)企業(yè)向已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員購買服務(wù)時(shí)，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購買方（平臺(tái)企業(yè)自身）代開增值稅發(fā)票。天津稅務(wù)局：對(duì)“關(guān)靈活用工平臺(tái)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系，可匯總代開于天津市稅務(wù)局優(yōu)化發(fā)票，作為稅前列支憑證。服務(wù)舉措，助力天津平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且由互聯(lián)網(wǎng)平發(fā)展的意見和建議”臺(tái)企業(yè)支付收入的，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)開具發(fā)的回復(fù)票。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者未開具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)對(duì)已發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實(shí)的，可以代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函201821）款。不支持靈活用工平臺(tái)匯總開具增值稅發(fā)票。關(guān)于開放平臺(tái)企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票權(quán)限的建議（2016454陜西稅務(wù)局：對(duì)省十二屆政協(xié)五次會(huì)議第739號(hào)提案的答復(fù)函靈活用工平臺(tái)上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒有明確規(guī)定。究，還沒有明確規(guī)定。二、2023年靈活用工平臺(tái)的監(jiān)管趨勢(shì)（一）市場監(jiān)管總局加入常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅犯罪機(jī)制1182023202313.518108228539具體細(xì)節(jié)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了如下三個(gè)方面。出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取優(yōu)惠等涉稅違法犯罪行為。20235042稅的出口企業(yè)2599戶，挽回出口退稅損失約166億元。二是加大了重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域整治力度，集中力量查處一批偷逃三是深化拓展了多部門聯(lián)合打擊工作機(jī)制。2023法院和市場監(jiān)管總局先后加入常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)（二）55個(gè)地區(qū)清理稅收返還優(yōu)惠202362022202218365455225.0820231226針對(duì)違規(guī)返還財(cái)政收入問題，55前已述及，靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式之一是由靈活用工人員在平12202011202015239202111152223320221228202137.7213追責(zé)問責(zé)2人。（三）《公平競爭審查條例（草案）》已報(bào)司法部審查202312262014201462）20162023512征求二對(duì)；（）（四）數(shù)電發(fā)票監(jiān)控全鏈條風(fēng)險(xiǎn)，平臺(tái)虛開偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)增加20213202520211220222022621121（五）江西稅務(wù)局將靈活用工平臺(tái)涉稅信息納入電子稅務(wù)局2023817模型，對(duì)靈活用工平臺(tái)開展監(jiān)管。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分類開展監(jiān)管；四是數(shù)據(jù)可視化。據(jù)20231012日江西省稅務(wù)局又一則招標(biāo)公告，意在完善靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。（六）最高法回復(fù)以“從屬性+要素式”厘清靈活用工法律關(guān)系720還是勞務(wù)報(bào)酬所得，是保障該群體匹配合理稅收政策的關(guān)鍵點(diǎn)之一，建議出臺(tái)司法解釋，準(zhǔn)確判定新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)?！弊鞒龌貜?fù)。三、2023年靈活用工平臺(tái)典型涉稅案件觀察（一）某平臺(tái)未對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性審核虛開發(fā)票，被處罰款據(jù)湖北省稅務(wù)局發(fā)布的十稅稽罰[2023]13號(hào)稅務(wù)處罰決定書顯（5（二）某平臺(tái)及其母公司虛開發(fā)票被移送司法機(jī)關(guān)20237（2018202125523005020238（宿遷（1120211231（開具2352091.92125.5250（三）某平臺(tái)被用工企業(yè)利用涉嫌對(duì)外虛開發(fā)票20239為公司降本，人事經(jīng)理被判刑一案（2023）0113729700（四）某平臺(tái)利用委托代征代開資質(zhì)對(duì)外虛開發(fā)票2023年7月，上海市寶山區(qū)人民法院對(duì)一起靈活用工平臺(tái)對(duì)外虛開發(fā)票案（2023）滬0113刑初163號(hào)作出判決。20145L司，由RLL合作的個(gè)體戶在LLLL2020620217月，L公司向626家單位虛開增值稅專用發(fā)票，稅款額為53,591,350.23元，其中向上海XX有限公司等7家關(guān)聯(lián)公司虛開增值稅專用發(fā)票，稅款額為3,416,416.81元。L（五）某網(wǎng)絡(luò)主播通過平臺(tái)偷逃個(gè)稅，被罰款超320萬元202355少申報(bào)繳納201929350%1462020201202116150%181四、靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討（一）多部門聯(lián)合全鏈條打擊涉稅犯罪，涉稅風(fēng)險(xiǎn)相互傳導(dǎo)2023（二）自然人開票難，用工企業(yè)無法取得發(fā)票困境轉(zhuǎn)移到平臺(tái)（三）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使平臺(tái)主動(dòng)對(duì)外虛開、幫助偷逃稅款注冊(cè)個(gè)體工商戶將取得的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得并享受核定（四）平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)制度不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、未進(jìn)行基礎(chǔ)材料審核，被用工企業(yè)利用虛開發(fā)票2、墊付報(bào)酬私戶回款不合規(guī)業(yè)務(wù)操作造成“資金回流”表象3、靈活用工平臺(tái)高管等相關(guān)人員稅務(wù)合規(guī)性認(rèn)識(shí)不足靈活用工平臺(tái)的高管及財(cái)稅相關(guān)責(zé)任人在開展業(yè)務(wù)過程沒有充分認(rèn)五、靈活用工平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式解析（一）未取得合規(guī)發(fā)票被追繳企業(yè)所得稅及滯納金工平臺(tái)無法取得自然人提供的發(fā)票或是取得第三方企業(yè)提供的發(fā)票如順利辦信息服務(wù)股份有限公司作為開展靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)的65202211627.656（二）虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)及成本（三）利用招商引資地方政策，主動(dòng)對(duì)外虛開發(fā)票（四）被用工企業(yè)、平臺(tái)員工欺騙虛開發(fā)票1、靈活用工平臺(tái)員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票總部開具發(fā)票。2、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實(shí)際聘用自身員工（五）發(fā)布“定向單”或用工完結(jié)后補(bǔ)開發(fā)票通過我們觀察，實(shí)踐中用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項(xiàng)已（六）濫用個(gè)體戶核定征收政策，幫助偷逃個(gè)稅（七）平臺(tái)未代扣代繳個(gè)稅或者適用稅目錯(cuò)誤企各方對(duì)靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和管理方8765六、靈活用工平臺(tái)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)（一）基于服務(wù)真實(shí)性開展業(yè)務(wù)審查，積極做好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（二）通過行政復(fù)議、訴訟救濟(jì)途徑，維護(hù)自身合法權(quán)益（三）靈活用工平臺(tái)主張善意開票，不應(yīng)受到處罰（四）主張調(diào)整商事主體的形態(tài)具有合法性，不構(gòu)成偷稅1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)質(zhì)系勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是主體的類型和基礎(chǔ)法（五）積極運(yùn)用逃稅罪的阻卻條款，避免刑事風(fēng)險(xiǎn)七、靈活用工平臺(tái)涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復(fù)函》（法研〔2015〕58）明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)2020722（一）委托代征、掛靠行為符合稅法規(guī)定不構(gòu)成虛開（201439201439（二）平臺(tái)為用工企業(yè)和靈活用工人員如實(shí)代開不構(gòu)成虛開1996《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛（法發(fā)〔1996〕30）將“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己2015〕58法研〔2015〕58觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失1996301997習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第五條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國人大常委會(huì)有（三虛開問題的解釋》（法釋〔1999〕14）3（四件（國發(fā)〔2015〕25）第二用工平臺(tái)向政府申請(qǐng)的財(cái)政返還是地方政府對(duì)稅收留成部分的再分要件。（五）爭取刑事合規(guī)整改獲不起訴決定（試行）>實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)靈活用工平臺(tái)涉稅刑事合規(guī)整改提1、合規(guī)計(jì)劃的制定及其落實(shí)以合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制為首要目標(biāo)欺詐行為？是企業(yè)員工采取了舞弊行為？是平臺(tái)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人貪圖2、基于靈活用工平臺(tái)的稅法義務(wù)建立全面、系統(tǒng)的合規(guī)體系3、建立可行、貼合靈活用工平臺(tái)的涉稅合規(guī)機(jī)制（3）在配套制度上，設(shè)立完善的獎(jiǎng)懲考評(píng)制度，要求責(zé)任落實(shí)到具體人員并施加內(nèi)部激勵(lì)。（4）對(duì)合規(guī)計(jì)劃定期檢查修改，聘請(qǐng)外部稅務(wù)專業(yè)人員予以改進(jìn)。