注冊會計師審計-第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的應用

注冊會計師審計-第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的應用1.【單選題】下列有關樣本規(guī)模的說法中，正確的是（??）。A.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越大B.在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍（江南博哥）偏差率越低，樣本規(guī)模越小C.在細節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，注冊會計師確定的樣本規(guī)模越大D.在既定的可容忍錯報下，注冊會計師預計的總體錯報的金額越大，樣本規(guī)模越大正確答案：D參考解析：注冊會計師愿意接受的審計風險水平越高，可以容忍出現跟多的錯誤，那么樣本規(guī)模就越小。選項A錯誤。注冊會計師在風險評估時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率越低，進行控制測試的范圍越大，因而樣本規(guī)模增加。選項B錯誤。除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。選項C錯誤。在既定的可容忍錯報下，預計總體錯報的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小。相反，預計總體錯報的金額和頻率越大，所需的樣本規(guī)模也越大。選項D正確。2.【單選題】被審單位將某客戶應收賬款錯記在另一客戶應收賬款明細賬戶中，因此，注冊會計師在評價應收賬款函證程序的樣本結果時（??）。A.不宜將其判定為錯報B.認定這是一項錯報C.認定這是一項重分類錯報D.認定這是一項核算錯報正確答案：A參考解析：在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據審計目標界定錯報。被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬不影響應收賬款總賬余額。即使在不同客戶之間誤登明細賬可能對審計的其他方面(如對舞弊的可能性或壞賬準備的適當性的評估)產生重要影響，注冊會計師在評價應收賬款函證程序的樣本結果時也不宜將其判定為錯報。3.【單選題】下列有關細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中。錯誤的是（??）。A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大D.對于大規(guī)模總體，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響正確答案：B參考解析：總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。選項A正確。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率。選項B錯誤。可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動。當誤受風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實現審計目標所需的樣本規(guī)模就增加。選項C正確。對大規(guī)模總體而言，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。選項D正確。4.【單選題】下列關于細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣評價樣本結果的相關說法中，錯誤的是()。A.如果推斷的錯報總額小于可容忍錯報，總體可以接受B.如果推斷的錯報總額遠遠小于可容忍錯報，總體可以接受C.如果推斷的錯報總額大于可容忍錯報，不接受總體D.如果推斷的錯報總額雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距既不很小又不很大時，此時應當仔細考慮是否能夠接受正確答案：A參考解析：在細節(jié)測試中，推斷的錯報是注冊會計師對總體錯報作出的最佳估計。當推斷的錯報接近或超過可容忍錯報時，總體中的實際錯報金額很可能超過了可容忍錯報。因此，注冊會計師要將各交易類別或賬戶余額的錯報總額與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果。如果推斷的錯報總額低于可容忍錯報，注冊會計師還要考慮總體的實際錯報金額仍有可能超過可容忍錯報的風險。選項A錯誤。如果推斷的錯報總額接近或超過可容忍錯報，注冊會計師通常得出總體實際錯報超過可容忍錯報的結論。當推斷的錯報總額與可容忍錯報的差距既不很小又不很大時，注冊會計師應當仔細考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否高得無法接受。這種情況下，注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模以降低抽樣風險的影響。選項D正確。如果推斷的錯報大于注冊會計師確定樣本規(guī)模時預計的總體錯報，注冊會計師也可能得出結論，認為總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險是不可接受的。選項C正確。5.【單選題】下列有關貨幣單元抽樣的說法中，不正確的是()。A.在貨幣單元抽樣法下每個抽樣單元被選中的機會相同B.貨幣單元抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易上C.當總體錯報金額增加時，樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣的規(guī)模D.被審計項目金額的變異性越高，則確定的樣本規(guī)模越大正確答案：D參考解析：貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，若采用貨幣單元抽樣，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同（選項A正確），所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易（選項B正確）。貨幣單元抽樣的缺點之一是：當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模（選項C正確）。貨幣單元抽樣的優(yōu)點之一是：貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。選項D錯誤。6.【單選題】下列各項推斷方法中，不需要使用總體規(guī)模的是()。A.均值法B.差額法C.比率法D.差異法正確答案：C參考解析：均值法。使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本中所有項目審定金額的平均值，然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計值?？傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。差額法。使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本審定金額與賬面金額之間的平均差額，再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的審定金額與賬面金額的差額(即總體錯報)。比率法。使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本的審定金額與賬面金額之間的比率，再以這個比率乘以總體的賬面金額，從而求出估計的總體金額。從定義可看出，比率法不需要使用總體規(guī)模。7.【單選題】下列關于傳統(tǒng)抽樣方法的表述中，不正確的是()。A.如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，可以使用均值法或貨幣單元抽樣，不可以使用比率法和差額法B.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法C.如果樣本項目中不存在錯報，則不能使用差額法D.如果樣本項目中的審定結果和賬面金額之間沒有差額，使用均值法會導致錯誤的結論正確答案：D參考解析：如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。選項A正確。如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅环铣杀拘б嬖瓌t。選項B正確。比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報，如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論(即不存在抽樣風險，從而使注冊會計師在評價樣本結果時得出錯誤結論)，選項C正確，選項D錯誤。17.【多選題】在細節(jié)測試中，下列項目與樣本量呈反向變動關系的有()。A.可接受的誤受風險B.可容忍錯報C.預計總體偏差率D.總體變異性正確答案：A,B參考解析：在細節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素如下:(1)可接受的誤受風險，誤受風險與樣本規(guī)模反向變動。(2)可容忍錯報，可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動。(3)預計總體錯報，預計總體錯報的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小（同向）。(4)總體規(guī)模?？傮w中的項目數量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。(5)總體的變異性，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越?。ㄍ颍?8.【多選題】運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的貨幣單元抽樣優(yōu)點包括（??）。A.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結果B.項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性C.如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，貨幣單元抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標D.如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小正確答案：A,B,D參考解析：貨幣單元抽樣的優(yōu)點主要包括：(1)貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；(2)貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的；(3)貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模；(4)在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；(5)如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；(6)貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。選項C屬于傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點。23.【簡答題】A和B注冊會計師在應付票據項目的審計中，為了確定應付票據余額所對應的業(yè)務是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應付票據備查簿中抽取若干筆應付票據業(yè)務，檢查相關的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應付票據備查簿顯示，應付票據項目2020年12月31日的余額為15000000元，由72筆應付票據業(yè)務構成。根據具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應付票據業(yè)務進行檢查。要求：如果檢查上述6筆應付票據業(yè)務的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元，Y公司2020年12月31日應付票據賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關系，請運用傳統(tǒng)變量抽樣中的比率法推斷Y公司2020年12月31日應付票據的總體實際價值(要求列示計算過程)。參考解析：(1)比率=樣本審定金額／樣本賬面金額(2)估計的總體金額=總體賬面金額×比率(3)推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額實際價值與賬面價值的比率=1680000÷1400000=1．2．推斷Y公司2020年12月31日應付票據的總體實際價值=15000000×1．2=18000000元。24.【簡答題】注冊會計師對被審計單位的應收賬款進行測試。被審計單位資產負債表日的應收賬款明細賬上顯示的客戶有1200個，應收賬款的賬面余額為1000萬元。注冊會計師抽取120個樣本進行測試，該樣本對應的賬面余額為180萬元，審定后的余額為120萬元。要求：采用差額抽樣法推斷被審計單位資產負債表日的應收賬款賬面的期末審定金額。參考解析：(1)樣本平均錯報=(180-120)÷120=0．5(萬元)(2)推斷的總體錯報=0．5×1200=600(萬元)(3)推斷的總體實際余額=1000-600=400(萬元)。25.【簡答題】A注冊會計師對B公司進行2020年度財務報表的審計工作，B公司2020年12月31日應收賬款項目由2000個明細項目組成，賬面價值600萬元，注冊會計師確定的應收賬款項目的重要性為10萬元。注冊會計師擬使用非統(tǒng)計抽樣對應收賬款實施函證程序，并不打算針對應收賬款存在認定采取其他實質性程序。針對應收賬款存在認定，注冊會計師評估的重大錯報風險為“低”。要求：(1)用公式法估算樣本規(guī)模。(2)假定A注冊會計師抽取樣本的賬面價值為62萬元，對樣本測試的結果是高估1．28萬元，用比率法推斷總體錯報并代注冊會計師得出審計結論。參考解析：(1)樣本規(guī)模=(600／10)×2．0=120(2)推斷的總體錯報=(1．28／62)×600=12．39(萬元)因為應收賬款項目的重要性水平為10，所以推斷的總體錯報12.39超過可容忍錯報，如果再考慮合理的抽樣風險允許限度，應收賬款賬面余額發(fā)生錯報超過可容忍錯報的可能性非常大，所以總體不能接受。26.【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2020年12月31日存貨賬面余額合計為150000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為8000000元。要求：代A注冊會計師分別采用傳統(tǒng)變量抽樣中的均值法、差額法和比率法三種方法計算推斷的總體錯報金額。參考解析：(1)均值法樣本審定金額平均=8000000÷200=40000(元)估計總體金額=40000×3000=120000000(元)推斷的總體錯報=150000000-120000000=30000000(元)(2)差額法樣本平均錯報=(12000000-8000000)÷200=20000(元)推斷的總體錯報=20000×3000=60000000(元)(3)比率法比率=8000000／12000000=2／3估計的總體金額=150000000×2／3=100000000(元)推斷的總體錯報=150000000-100000000=50000000(元)27.【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2017年12月31日應收賬款賬面余額合計為5000萬元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為500，樣本賬面余額合計為500萬元，樣本審定金額合計為600萬元。要求：代A注冊會計師分別采用傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法計算推斷的總體錯報金額。參考解析：(1)均值法：樣本項目的平均審定金額=600／500=1．2(萬元)總體的審定金額=1．2×4000=4800(萬元)推斷的總體錯報=5000-4800=200(萬元)(2)差額法：樣本平均錯報=(500-600)／500=-0．2(萬元)推斷的總體錯報=-0．2×4000=-800(萬元)(3)比率法：比率=600／500=6／5估計的總體實際金額=5000×6／5=6000(萬元)推斷的總體錯報=5000-6000=-1000(萬元)28.【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，在使用審計抽樣的過程中，遇到下列事