注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年9月30日購(gòu)買一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。該項(xiàng)設(shè)備買價(jià)170000元，增值稅稅額22100元，運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為（江南博哥）6000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為16000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×21年年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為119500元，減值測(cè)試后，該設(shè)備的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。2×21年12月31日，該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（??）元。A.131000B.11500C.119500D.0正確答案：B參考解析：該設(shè)備年折舊金額=[(170000+6000)-16000)]／8=20000(元)；2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=20000×3／12=5000(元)；至2×21年年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=176000-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金額119500元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為11500元(131000-119500)。2.【單選題】2019年12月20日，A公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為700萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2020年12月31日，A公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為560萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法保持不變，預(yù)計(jì)凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2020年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）。A.92.3萬元B.69.7萬元C.182萬元D.112萬元正確答案：A參考解析：2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元），

2020年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。3.【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13％。2019年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元；領(lǐng)用庫(kù)存商品的成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元；支付薪酬5萬元；支付其他費(fèi)用2萬元(不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣)。2019年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2020年應(yīng)提折舊為()萬元。A.240B.144C.134．4

D.224正確答案：D參考解析：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備2020年應(yīng)提折舊：600×2／5×10／12+(600-240)×2／5×2／12=224(萬元)。關(guān)于折舊時(shí)間問題：2019年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，從11月開始計(jì)提折舊，折舊時(shí)間：11月和12月，即2019年計(jì)提2個(gè)月折舊（剩余10個(gè)月），那么2020年計(jì)提折舊時(shí)，其中10個(gè)月采用第一年未用完的折舊率，2個(gè)月采用第二年的折舊率。4.【單選題】2×19年12月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為1800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良當(dāng)日已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司支付出包工程款80萬元。2×20年9月30日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2×20年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額為()萬元。A.200B.45C.180D.50正確答案：D參考解析：2×20年9月30日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800-1800／5×3+80=800(萬元)，2×20年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=800／4×3／12=50(萬元)。5.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為123．5萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4．68萬元，公允價(jià)值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2X19年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2×20年度對(duì)A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。A.400B.449．4C.380D.451．27正確答案：A參考解析：甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元)，2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000×2／5=400(萬元)。17.【多選題】下列各項(xiàng)中，固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（??）。A.定期大修理期間的固定資產(chǎn)B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)C.持有待售的固定資產(chǎn)D.更新改造期間的固定資產(chǎn)正確答案：C,D參考解析：選項(xiàng)A，定期大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊；選項(xiàng)B，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。選項(xiàng)C，劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。選項(xiàng)D，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不屬于固定資產(chǎn)核算范圍，所以不計(jì)提折舊。18.【多選題】下列說法中，正確的有（??）A.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行變更C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。若無差異，則不調(diào)整。18.【多選題】下列說法中，正確的有（??）A.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行變更C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。若無差異，則不調(diào)整。19.【多選題】某企業(yè)2×18年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款為210萬元(不含增值稅)，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。2×19年年末該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為120萬元，計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2×20年6月，企業(yè)出售該設(shè)備，取得價(jià)款80萬元，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元。則企業(yè)關(guān)于該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，正確的有（??）。A.2×19年年末該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為50萬元B.2×20年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為20萬元C.2×20年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為13．75萬元D.企業(yè)因出售該設(shè)備減少利潤(rùn)總額28．25萬元正確答案：A,C,D參考解析：該設(shè)備2×19年計(jì)提折舊額=(210-10)／5=40(萬元)，2×19年年末該設(shè)備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=170-120=50(萬元)，選項(xiàng)A正確；該設(shè)備2×20年計(jì)提折舊的金額=(120-10)／4×6／12=13．75(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；企業(yè)處置該設(shè)備時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=80-(120-13．75)-2=-28．25(萬元)，選項(xiàng)D正確。20.【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化處理的有()。A.生產(chǎn)線的改良支出B.辦公樓的日常修理費(fèi)C.更新改造更換的發(fā)動(dòng)機(jī)成本D.機(jī)動(dòng)車的交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)正確答案：B,D參考解析：固定資產(chǎn)改良也稱固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)（超過一年），而且通常會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，或提高固定資產(chǎn)的使用質(zhì)量。為此，固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。因此，選項(xiàng)A中，生產(chǎn)線改良支出應(yīng)資本化。選項(xiàng)C中更新改造更換的發(fā)動(dòng)機(jī)成本，作為被替換掉的部分，應(yīng)從賬面價(jià)值中扣除。選項(xiàng)B、選項(xiàng)D不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。31.【計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，財(cái)務(wù)決算前公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：(1)2019年3月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，實(shí)際發(fā)生的成本為200000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用20000萬元。甲公司2019年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)220000貸：在建工程200000預(yù)計(jì)負(fù)債20000借：生產(chǎn)成本(220000÷40×9／12)4125貸：累計(jì)折舊4125(2)甲公司2019年6月30日購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，2020年6月30日支付1000萬元，2021年6月30日支付600萬元，2022年6月30日支付400萬元。該機(jī)器預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2019年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000借：管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊200(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2019年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一條停用的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3100萬元，乙公司應(yīng)于2020年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2020年2月1日前完成生產(chǎn)線安裝事宜。甲公司生產(chǎn)線系2014年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，截止至2019年9月30日一直未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019年度，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線共計(jì)提了240萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用240貸：累計(jì)折舊240假定在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為6％。已知(P／F．6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396；(P／F，6％，40)=0．0972。要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))參考解析：事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：棄置費(fèi)用應(yīng)該以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。棄置費(fèi)用現(xiàn)值=20

000×0．0972=1

944(萬元)借：預(yù)計(jì)負(fù)債(20

000-1

944)18

056

貸：固定資產(chǎn)

18

056借：累計(jì)折舊(18

056÷40×9／12)338．55

貸：生產(chǎn)成本

338．55借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(1

944×6％×9／12)87．48

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

87．48事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1

000×0．9434+600×0．8900+400×0．8396=1

813．24(萬元)長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2

000(萬元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=2

000-1

813．24=186．76(萬元)借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

186．76

貸：固定資產(chǎn)

186．76借：累計(jì)折舊

18．68

貸：管理費(fèi)用

18．682019年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1

813．24×6％×6／12=54．40(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

54．40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

54．40事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該固定資產(chǎn)應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，且持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。至2019年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊=[(4

900-100)／20]