《稅收實務(wù)》課件-項目1.4應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算Theamountoftaxpayable學(xué)習(xí)內(nèi)容contents從價定率的計算01從量定額的計算02復(fù)合計征的計算03一般銷售方式下消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三類計算方法。（一）從價定率計算方法基本計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率1、銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。從價定率計算（2）下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。2．含增值稅銷售額的換算銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或征收率)（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（4）實行從價計征辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均并入銷售額繳納消費稅。包裝物的規(guī)定：

1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

例題某木地板廠為增值稅一般納稅人。2019年8月15日，向某建材商場銷售實木地板一批，取得含增值稅銷售額101.7萬元。已知實木地板適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%，計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。

『正確答案』

（1）不含增值稅銷售額＝101.7÷（1+13%）＝90（萬元）

（2）應(yīng)納消費稅稅額＝90×5%＝4.5（萬元）從量定額計算（啤酒、黃酒和成品油）

1.應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2.銷售數(shù)量確定。

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量。

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。例題某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。『正確答案』

（1）銷售汽油應(yīng)納稅額＝1000×1388×1.52÷10000＝210.976（萬元）

（2）銷售柴油應(yīng)納稅額＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額合計＝210.976＋70.56＝281.536（萬元）復(fù)合計征計算白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額【舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2019年10月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為13%。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。『正確答案』（1）不含增值稅銷售額＝84750÷（1+13%）

＝75000（元）

（2）從價定率稅額＝75000×36%＝27000（元）

（3）從量定額稅額