內(nèi)部控制案例分析-亞倫窩案

內(nèi)部控制案例分析——亞倫窩案小組成員:許國(guó)權(quán)2021/6/271審計(jì)背景浙江亞倫集團(tuán)系國(guó)家二級(jí)企業(yè)，中國(guó)行業(yè)百強(qiáng)企業(yè)、全國(guó)造紙行業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000多萬元，在一個(gè)財(cái)政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國(guó)企改革的一面旗幟。1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書記，1995年又兼任集團(tuán)公司董事長(zhǎng)。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯(cuò)位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時(shí)，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。世上沒有不透風(fēng)的墻。亞倫集團(tuán)職工上訪后，上級(jí)即對(duì)亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)王品發(fā)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，查程序看效果，重點(diǎn)審查有無重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計(jì)期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。2021/6/272結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個(gè)體商販陳某幾乎壟斷了集團(tuán)的水果采購供應(yīng)生意，總價(jià)款近270萬元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團(tuán)所購貨物數(shù)量出入很大。陳某開具的結(jié)賬發(fā)票連號(hào)，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團(tuán)下屬的實(shí)業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購。進(jìn)行多次分析之后，審計(jì)人員認(rèn)為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實(shí)業(yè)公司結(jié)賬，而未開具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬元。而實(shí)業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理王品發(fā)。2021/6/273據(jù)群眾舉報(bào)，集團(tuán)公司對(duì)外銷售水松紙事項(xiàng)。即公司將水松紙低價(jià)銷售給任某，年銷量幾乎被其個(gè)人包攬。經(jīng)查證，集團(tuán)1994-1995年累計(jì)銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約60元；1995年購249.91噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約1700元；1995年107.47噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)共2150元。另一客戶深圳某實(shí)業(yè)公司1995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)500余元。據(jù)查，上述兩公司采購各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價(jià)巨額銷售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來查明，王品發(fā)在進(jìn)購原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢交易的丑劇，露出了真相。個(gè)人折、案金額高達(dá)60余萬元，龍游縣紀(jì)委認(rèn)定其違紀(jì)金額28萬余元，依法予以收繳。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購員等共計(jì)20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。2021/6/274案例分析上述亞倫集團(tuán)上行下效、蛀蟲成窩的令人觸目驚心的案例，是一部絕好的反面教材。亞倫窩案留給我們的思考很多，使我們懂得建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的重要性。2021/6/275組織規(guī)劃控制制度

2021/6/276企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：

一是法人治理結(jié)構(gòu)問題，設(shè)計(jì)有限公司的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職權(quán)及關(guān)系；二是管理部門的設(shè)置關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，就是確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。2021/6/277監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是：

（1）監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善性；（2）監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作業(yè)績(jī)；（3）提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間的溝通途徑。這樣，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)充分發(fā)揮各自效能，相互牽制和制約，就能有效地約束管理層的各種經(jīng)營(yíng)管理行為，防止王品發(fā)這樣領(lǐng)導(dǎo)層失控的情況再度發(fā)生。2021/6/278采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度2021/6/279盲目采購采購部門沒有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購計(jì)劃或請(qǐng)購單進(jìn)行采購，而是盲目采購或采購不及時(shí)，造成超儲(chǔ)積壓或者供應(yīng)脫節(jié)的情況。2021/6/2710收受回扣，中飽私囊采購人員為了私人利益在采購中沒有進(jìn)行比價(jià)管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購材料質(zhì)量得不到保證，或者價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國(guó)有企業(yè)中尤為突出。2021/6/2711虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運(yùn)輸部門為了中飽私囊，在運(yùn)輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對(duì)公司上報(bào)謊稱損耗。

2021/6/2712混淆采購成本會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)采購成本沒有很好的區(qū)分，確認(rèn)的成本不能真實(shí)反映企業(yè)是為采購材料而發(fā)生的。比如對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理損耗等，都要計(jì)入采購成本，而這對(duì)商品流通企業(yè)并不適用。2021/6/2713驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好采購驗(yàn)收人員玩忽職守，不能嚴(yán)格驗(yàn)收采購材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購和驗(yàn)收職責(zé)沒有分離，由一個(gè)人擔(dān)任兩項(xiàng)不相容職務(wù)，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗(yàn)收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，損害消費(fèi)者利益。2021/6/2714違規(guī)結(jié)算，資金流失通常企業(yè)在受到采購發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會(huì)計(jì)簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項(xiàng)，如果沒有嚴(yán)格的付款控制程序，就存在結(jié)算隱患。比如，對(duì)同一筆采購業(yè)務(wù)重復(fù)付款，或者誤期支付失去客戶信譽(yù)。2021/6/2715采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度小結(jié)：亞倫集團(tuán)在水果采購業(yè)務(wù)中，采購人員濫用職權(quán)，損公肥私，收受客戶回扣和賄賂。為了防止采購中的這些舞弊行為，通常有效的采購中不能制定單一供應(yīng)商或某些特定供應(yīng)商而排除其他競(jìng)爭(zhēng)者，在購置大批貨物時(shí)應(yīng)獲取一些合理的有競(jìng)爭(zhēng)性的書面報(bào)價(jià)單。選取某一供應(yīng)商時(shí)應(yīng)提供相應(yīng)證明文件，包括報(bào)價(jià)匯總表以證明不選取其他競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)供應(yīng)商的理由。對(duì)大宗采購業(yè)務(wù)，應(yīng)成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)實(shí)行招投標(biāo)管理，保證投標(biāo)商家進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，由采購部門和其他部門共同選定中標(biāo)商家，這種牽制防止了采購部門濫用職權(quán)，一手遮天，保證了選定的中標(biāo)者以最低的成本和最優(yōu)的質(zhì)量提供采購材料。2021/6/2716銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

2021/6/2717銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

小結(jié)：折扣是銷售和應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，嚴(yán)格的審核制度應(yīng)使這種減項(xiàng)保持在合理的范圍內(nèi)和為企業(yè)最終的利益帶來好處；折扣應(yīng)采用不同的控制程序來進(jìn)行，對(duì)多數(shù)企業(yè)來講，給予客戶一定的折扣是相當(dāng)普遍的一種銷售行為，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出較為詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定，這些政策或規(guī)定必須在極大多數(shù)給予客戶折扣的銷售業(yè)務(wù)中可以得到具體的運(yùn)用，例如，商業(yè)折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購貨訂單可以享受的折扣比例。2021/6/2718現(xiàn)金折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說明使用的范圍和不同支付時(shí)間可享受的折扣比例等；企業(yè)可事先印制反映授權(quán)、批準(zhǔn)、享受折扣的品種、數(shù)量和金