金融企業(yè)會計（第3版）課件：外匯業(yè)務(wù)的核算

外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算

一、外匯與匯率的概念金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述外匯概念外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣外幣支付憑證或者支付工具外幣有價證券特別提款權(quán)內(nèi)容以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算匯率概念直接標(biāo)價法匯買價標(biāo)價方法種類一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價或匯價。間接標(biāo)價法匯賣價鈔買價中間價（鈔賣價）外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

一、外匯與匯率的概念即期匯率遠(yuǎn)期匯率金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算直接標(biāo)價法是以本幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位外幣的價格，換句話說，是以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位本幣的標(biāo)價方法。間接標(biāo)價法是以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價格，換句話說，是以一定單位的本幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

一、外匯與匯率的概念金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算匯買價銀行買入外匯現(xiàn)匯的價格鈔買價銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價格匯賣價（鈔賣價）銀行賣出外匯現(xiàn)匯的價格（賣出外幣現(xiàn)鈔的價格與賣出外匯現(xiàn)匯的價格相同）中間價匯買價與匯賣價的平均價銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時使用外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述

一、外匯與匯率的概念即期匯率遠(yuǎn)期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交后，在兩個營業(yè)日之內(nèi)辦理外匯交割時所用的匯率。也稱期匯匯率，是買賣雙方事先約定的，并在未來的一定日期進(jìn)行外匯交割的匯率。二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯存款外匯業(yè)務(wù)外匯貸款國際結(jié)算貨幣兌換外匯同業(yè)拆借外匯借款外匯擔(dān)保自營及代客戶外匯買賣發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款國家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)三、外匯業(yè)務(wù)的記賬方法金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯統(tǒng)賬制外匯分賬制也稱本位幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣入賬。概念做法外匯分賬制，也稱原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時，對有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。人民幣與外幣分賬設(shè)“貨幣兌換”科目會計核算基本程序外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換貨幣兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。買入外匯時，根據(jù)買入外匯金額，按外匯或外鈔買入價（即匯買價或鈔買價）折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金（人民幣）外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的貨幣兌換業(yè)務(wù)主要包括結(jié)匯、售匯及套匯業(yè)務(wù)等。【例8－1】某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價為624.25%。銀行編制會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金US$1000

貸：貨幣兌換US$1000借：貨幣兌換CN￥6242．50貸：庫存現(xiàn)金CN￥6242．50金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）售匯業(yè)務(wù)的核算售匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。賣出外匯時，根據(jù)賣出外幣金額，按外匯賣出價（即匯賣價，與鈔賣價相同）折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金（外幣）外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算一、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算【例8—2】某進(jìn)出口公司要求從其賬戶中匯出購買進(jìn)口貨物貨款1000美元，當(dāng)日美元賣出價為627.19％。銀行編制會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款（××進(jìn)出口公司戶）CN￥6271.90貸：貨幣兌換CN￥6271.90借：貨幣兌換

US$1000貸：吸收存款——匯出匯款US$1000金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算先將買入外幣的金額按該外幣的買入價（鈔買價或匯買價）折算成人民幣金額，再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價折算為賣出外幣的套匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票：外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算二、套匯業(yè)務(wù)的核算套匯業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。分為兩種貨幣之間的套匯和同種貨幣鈔匯之間的套匯。（一）兩種貨幣之間套匯的核算借：××科目（買入外幣金額）貸：貨幣兌換（買入外幣金額）借：貨幣兌換（人民幣金額＝買入外幣金額×買入價）貸：貨幣兌換（人民幣金額）借：貨幣兌換（賣出外幣金額＝人民幣金額÷賣出價）貸：××科目（賣出外幣金額）【例8—3】某客戶將美元現(xiàn)金3000元到某銀行要求兌換成日元，當(dāng)天美元的現(xiàn)鈔買入價為621.50％，日元的賣出價為6.1937％。第一步：將美元現(xiàn)金折算成人民幣US$3000×621.50％＝CN￥18645第二步：將人民幣折算成日元CN￥18645÷6.1937％＝JP￥301032借：庫存現(xiàn)金US$3000貸：貨幣兌換US$3000借：貨幣兌換CN￥18645貸：貨幣兌換CN￥18645借：貨幣兌換JP￥301032貸：庫存現(xiàn)金JP￥301032金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同種貨幣鈔匯之間的套匯包括鈔兌匯和匯兌鈔。鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)先將買入的該外幣現(xiàn)鈔金額按該外幣的鈔買價折算成人民幣金額，再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價折算為賣出的該外幣的現(xiàn)匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。匯兌鈔即匯買鈔賣業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)先將買入的該外幣現(xiàn)匯金額按該外幣的匯買價折算成人民幣金額，再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價折算為賣出的該外幣的現(xiàn)鈔金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。同種貨幣鈔匯之間的套匯業(yè)務(wù)，可比照上述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算二、套匯業(yè)務(wù)的核算（二）同種貨幣鈔匯之間套匯的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、外匯存款的種類外匯存款概念種類單位和個人將其所持有的外匯資金存入銀行，并在以后隨時或于約定期限支取的一種存款。按存款對象按存入資金形態(tài)按存款期限單位外匯存款個人外匯存款現(xiàn)匯存款現(xiàn)鈔存款活期外匯存款定期外匯存款金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算（一）單位活期外匯存款的核算1．存入款項的核算（1）單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶存入時，存折戶填制存款憑條；支票戶填制交款單。因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，故應(yīng)通過貨幣兌換科目進(jìn)行鈔買匯賣處理。銀行應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買入牌價和現(xiàn)匯賣出牌價折算成外匯入賬。其會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：庫存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換（鈔買價）（外幣）借：貨幣兌換（鈔買價）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）（2）直接以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)匯款存入，應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算。二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算①以匯入原幣種存入時，會計分錄為：借：××科目（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）②匯入幣種與存入幣種不同時，通過套匯處理，會計分錄為：借：××科目（甲外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（甲外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（乙外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（乙外幣）二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算2．支取款項的核算支取時，存折戶填寫取款憑條；支票戶填寫支票，加蓋預(yù)留印鑒；若通過匯出或國內(nèi)外聯(lián)行劃出款項等方式辦理現(xiàn)匯取款，則使用有關(guān)結(jié)算憑證、聯(lián)行報單等辦理取款手續(xù)。（1）支取外幣現(xiàn)鈔，通過套匯處理，會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：貨幣兌換（鈔賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（鈔賣價）（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）支取外幣現(xiàn)鈔與存入外匯幣種不同時，同樣通過套匯處理，會計分錄略。（2）支取原幣匯往境外或國內(nèi)異地，收到單位提交的匯款申請書，經(jīng)審核無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：××科目（外幣）另收匯費，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。（3）支取存款兌取人民幣現(xiàn)金，會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：庫存現(xiàn)金（人民幣）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：庫存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣）貸：手續(xù)費及傭金收入（人民幣）支取外匯與存入外匯不同時，通過套匯處理，會計分錄略。金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算3．利息的計算與核算單位活期外匯存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季末月20日為結(jié)息日。若銷戶則利隨本清。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對單位活期外匯存款應(yīng)按規(guī)定計提利息。計提時，如計息期間利率未調(diào)整，按計提日掛牌公告的同幣種活期存款利率計算利息；如計息期間遇利率調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整前后的利率分段計算利息。計提利息的會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：利息支出——活期外匯存款利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息——××戶（外幣）結(jié)息日，先將上一計提日至結(jié)息日的利息補提，然后于結(jié)息日次日將利息以原幣轉(zhuǎn)入原活期存款賬戶。轉(zhuǎn)賬時會計分錄為：借：應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算（二）單位定期外匯存款的核算1．開戶存入的核算（1）活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算客戶填制外匯支付憑證，銀行審核無誤后，填制外匯定期存單，以一聯(lián)支付憑證代借方傳票，第三聯(lián)定期存單代貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）（2）直接存定期的核算收到境外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯款項，應(yīng)單位要求辦理定期存款時，填制外匯定期存單，以第三聯(lián)代貸方傳票，另填制一聯(lián)借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2．轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算（1）到期轉(zhuǎn)出的核算定期存款到期后，不能直接從定期戶中支付現(xiàn)金，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)出手續(xù)，轉(zhuǎn)入活期戶后方能支付現(xiàn)金。單位交來到期存單申請轉(zhuǎn)出時，銀行核對無誤后，填制利息計算清單和特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：××科目（外幣）貸：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）借：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（2）到期續(xù)存的核算單位交來到期存單申請續(xù)存時，銀行審核無誤后，填制利息計算清單，按本息合計重新填制定期存單，并填制一聯(lián)轉(zhuǎn)賬借方憑證，原存單和卡片賬加蓋“結(jié)清”戳記后作附件。其會計分錄為：二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）若客戶只要求辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時：借：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）貸：吸收存款——定期外匯存款（××戶）（外幣）借：應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3．利息的計算與核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對吸收的單位定期外匯存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算4．提前支取或逾期支取的核算部分提前支取時，其提前支取部分按活期計息，未支取部分仍按原利率執(zhí)行，其定期存單作支付憑證，未支取部分填制新存單。全部提前支取時按活期存款利率計息。逾期支取時，對存期內(nèi)部分按存入日利率計息，逾期部分改按支取日活期利率計息，會計分錄與到期支取相同。三、個人外匯存款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（一）個人活期外匯存款的核算1．存入款項的核算（1）以外幣現(xiàn)鈔存入時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（外幣）貸：吸收存款——活期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）（2）以匯入?yún)R款、收妥的票據(jù)或國內(nèi)聯(lián)行劃來的款項存入時，會計分錄為：借：××科目（外幣）貸：吸收存款——活期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、個人外匯存款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶，應(yīng)按存入日外匯牌價作鈔買匯賣進(jìn)行套匯處理。2．支取款項的核算（1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算存款人從外幣現(xiàn)鈔戶支取同幣種現(xiàn)鈔，直接根據(jù)取款憑條辦理取款。會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、個人外匯存款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款——活期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）（2）支取款項匯往港澳地區(qū)或國外的核算存款人從其現(xiàn)匯戶支取款項匯往港澳地區(qū)或國外，需填制匯款憑證，銀行依據(jù)匯款憑證和取款憑條，辦理匯款手續(xù)。會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）貸：××科目（外幣）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、個人外匯存款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算同時按規(guī)定費率，計收匯費及郵費。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（吸收存款）（人民幣）貸：手續(xù)費及傭金收入——匯款手續(xù)費戶（人民幣）其他應(yīng)付款——代收郵電費戶（人民幣）外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞從現(xiàn)鈔戶支取同幣種資金匯往港澳臺地區(qū)或國外，按當(dāng)日牌價套匯處理；國內(nèi)居民辦理此業(yè)務(wù)，按中間價計收入民幣手續(xù)費，不需套匯。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、個人外匯存款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3．利息的計算與核算外幣活期儲蓄存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌公告的外幣活期存款利率計息，計息期間遇利率調(diào)整不分段計息。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的外幣活期存款利率計息，利息算至清戶的前一日止。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對外幣活期儲蓄存款應(yīng)按規(guī)定計提利息。計提時，按計算確定的利息費用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。結(jié)息日，先將上一計提日至結(jié)息日的利息補提，然后于結(jié)息日次日將利息以原幣結(jié)入外幣活期儲蓄存款賬戶，會計分錄：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算借：應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——活期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、個人外匯存款的核算（二）個人定期外匯存款的核算1．開戶存入的核算銀行審核無誤后，開立定期存款存折或外匯定期存款存單。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目）（外幣）貸：吸收存款——定期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）2．支取存款的核算定期外匯存款到期，存款人支取時會計分錄為：第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、個人外匯存款的核算借：吸收存款——定期儲蓄外匯存款（××戶）（外幣）應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目）（外幣）定期外匯存款因特殊情況，經(jīng)銀行審核同意后可辦理全部或部分提前支取手續(xù)。對部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新戶處理。3．利息的計算與核算個人定期外匯存款利息計算與核算的具體方法與單位定期外匯存款相同。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)的核算外匯貸款概念按貸款期限按貸款性質(zhì)用途按貸款發(fā)放條件按貸款資金來源種類外匯銀行辦理的以外幣為計量單位的貸款短期外匯貸款中長期外匯貸款固定資產(chǎn)貸款流動資金貸款信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款現(xiàn)匯貸款“三貸”貸款銀團(tuán)貸款二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算短期外匯貸款是指期限在一年以內(nèi)（含一年）的外匯貸款。（一）貸款的發(fā)放借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款專戶。借款時，借款單位一般委托外貿(mào)公司代辦進(jìn)口并使用信用證或進(jìn)口代收等方式進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)發(fā)生實際付匯時，借款單位填制短期外匯貸款借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）如以非貸款貨幣對外付匯，則需要經(jīng)過套匯處理，會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款的計息資產(chǎn)負(fù)債表日，計提短期外匯貸款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算短期外匯貸款，每季結(jié)息一次。結(jié)息時，借款人以外匯存款償還利息時，會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：應(yīng)收利息——××戶（外幣）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時，會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣）貸：應(yīng)收利息——××戶（外幣）二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）貸款的收回借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款，銀行計算出上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，將貸款本息一并收回。會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣）應(yīng)收利息——××戶（外幣）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借款人如以人民幣購買外匯償還，會計分錄為：借：吸收存款——活期存款（××戶）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：貸款——短期外匯貸款——××戶（本金）（外幣）應(yīng)收利息——××戶（外幣）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶（外幣）借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再償還貸款本息。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算【例8－4】某企業(yè)20××年4月25日向銀行借出一筆金額為80萬美元，期限為半年的貸款。利率采用3個月浮動利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個月浮動利率為6.15％，7月25日美元3個月浮動利率為6.43％。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日不計提利息）①4月25日至6月20日計算的利息為：

US$800000×57×6.15％÷360=US$77906月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$7790貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$7790②9月20日計算利息時，由于利率變化，需分段計息。6月21日至7月24日，計算的利息為：（US$800000+US$7790）×34×6.15％÷360=US$4691.917月25日至9月20日，計算的利息為：（US$800000+US$7790）×58×6.43％÷360=US$8368.269月20日利息合計：

US$4691.91+US$8368.26=US$13060.17

9月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$13060.17貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$13060.17③10月25日還款，計算的利息為：（US$800000+US$7790+US$13060.17）×34×6.43％÷360=US$4984.84

收回貸款本息的會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）US$825835.01貸：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$820850.17

利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$4984.84三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算買方信貸是由出口國銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口國銀行提供的信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)、設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費用。買方信貸分為出口買方信貸和進(jìn)口買方信貸。我國商業(yè)銀行主要辦理進(jìn)口買方信貸，即我國銀行作為進(jìn)口國銀行從出口國銀行取得資金，并按需要轉(zhuǎn)貸給進(jìn)口單位使用。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算買方信貸外匯貸款由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一簽訂貸款協(xié)議，并集中開戶，用“借入買方信貸款”科目進(jìn)行核算，本息由總行負(fù)責(zé)償還；對各地企業(yè)發(fā)放買方信貸時，由分行開戶，并在“貸款”總分類科目下設(shè)置“買方信貸外匯貸款”明細(xì)科目進(jìn)行核算，各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負(fù)責(zé)按期收回?？傂小⒎中兄g款項發(fā)放和歸還，經(jīng)全國聯(lián)行往來處理。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（一）對外簽訂信貸協(xié)議總行在簽訂具體協(xié)議時，會計分錄為：使用貸款時，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。收入：買方信貸用款限額（二）支付定金買方信貸的貸款金額一般約為合同金額的85％，在簽訂合同時，需要支付不少于15％的定金。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借款單位用現(xiàn)匯支付定金，會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）借款單位向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付，會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款（××戶）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借款單位以人民幣購入外匯支付定金，會計分錄為：借：吸收存款——活期存款（××戶）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）使用貸款各地分行接到國外銀行寄來信用證項下有關(guān)單據(jù)，經(jīng)審核無誤，對外辦理支付時，填制全國聯(lián)行外匯往來貸方報單劃收總行。會計分錄為：借：貸款——買方信貸外匯貸款（進(jìn)口單位戶）（外幣）貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）總行收到全國聯(lián)行外匯往來報單后，會計分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）貸：借入買方信貸款（外幣）付出：買方信貸用款限額（外幣）如果由總行營業(yè)部直接貸出，則不必通過聯(lián)行劃轉(zhuǎn)。（四）對外償還貸款本息買方信貸項下借入國外同業(yè)貸款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理?？傂袃斶€國外貸款行本息時，會計分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：借入買方信貸款（外幣）利息支出——借入買方信貸利息支出戶（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）（五）對內(nèi)收回貸款本息銀行對國內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款合同的規(guī)定計算借款利息，并按期收回貸款本息。借款單位直接以外匯償還，會計分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：吸收存款——活期外匯存款——（××戶）（外幣）貸：貸款——買方信貸外匯貸款——（××戶）（外幣）利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入（外幣）借款單位有外匯額度或交來外貿(mào)還款憑證，以人民幣結(jié)匯償還本息。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——（××戶）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價）（外幣）貸：貸款——買方信貸外匯貸款（外幣）利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算信用證概念環(huán)節(jié)開證行根據(jù)申請人（進(jìn)口商）的要求向出口商（受益人）開立一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。進(jìn)口商申請開證進(jìn)口方銀行開證出口方銀行通知信用證出口商受證出運出口方銀行議付及索匯進(jìn)口商贖單提貨一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（一）信用證項下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口信用證結(jié)算概念環(huán)節(jié)銀行根據(jù)國內(nèi)進(jìn)口商的開證申請，向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑國外銀行寄來信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對國外出口商付款，并向國內(nèi)進(jìn)口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。開立信用證修改信用證審單付款外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算1．開立信用證進(jìn)口商填具開證申請書，銀行審核同意后收取開證保證金，并簽發(fā)信用證。銀行收取保證金的會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣）貸：存入保證金——開證人戶（外幣）同時，借：應(yīng)收開出信用證款項（外幣）貸：應(yīng)付開出信用證款項（外幣）外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2．修改信用證修改信用證增加金額時，與開出信用證的會計分錄相同；減少金額時，會計分錄相反。3．審單付款（1）即期信用證付款方式的核算即期信用證付款方式的特點是：單證相符，見單即付。單到國內(nèi)，進(jìn)口商確認(rèn)付款后，銀行即辦理對外付款手續(xù)。付款時，先從保證金賬戶支付，不足部分再從結(jié)算賬戶支付。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算企業(yè)采用現(xiàn)匯開證，會計分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣）存入保證金——開證人戶（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）同時，借：應(yīng)付開出信用證款項（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證款項（外幣）一般情況下，國外銀行應(yīng)收的銀行費用如通知費、議付費、修改費等，都由進(jìn)口商負(fù)擔(dān)，因此，付匯金額包括貨款與銀行費用兩部分。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（2）遠(yuǎn)期信用證付款方式的核算遠(yuǎn)期信用證付款方式的特點是：單證相符，到期付款。其核算程序分為承兌匯票及到期付款兩個階段。承兌匯票既可由國外付款行承兌，也可由國內(nèi)開證行承兌。在國內(nèi)開證行承兌方式下，開證行收到議付行寄來單據(jù)后，送進(jìn)口商確認(rèn)，待進(jìn)口商確認(rèn)到期付款后即辦理承兌手續(xù)，并將承兌匯票寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算國內(nèi)開證行辦理承兌的會計分錄為：借：應(yīng)收承兌匯票款貸：承兌匯票同時，借：應(yīng)付開出信用證款項貸：應(yīng)收開出信用證款項到期付款時的會計分錄為：借：存入保證金——開證人戶吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）貸：存放同業(yè)（或其他科目）同時，借：承兌匯票貸：應(yīng)收承兌匯票款外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）信用證項下出口業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算概念環(huán)節(jié)出口商根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證和保證書，按照其條款規(guī)定，待貨物發(fā)出后，將出口單據(jù)及匯票送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯后向出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。受證與通知審單議付收匯與結(jié)匯外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算1．受證與通知銀行接到國外銀行開來信用證，經(jīng)全面審查同意受理時，將信用證正本通知出口商，以便發(fā)貨，將副本及銀行留底聯(lián)嚴(yán)格保管，并及時登記“國外開來保證憑信”記錄卡，填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票。會計分錄為：收入：國外開來保證憑信外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算收到開證行匯入的信用證押金，會計分錄為：借：存放同業(yè)（外幣）貸：存入保證金（外幣）2．審單議付議付行收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行寄單索匯。會計分錄為：借：應(yīng)收信用證出口款項貸：代收信用證出口款項付出：國外開來保證憑信外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3．收匯與結(jié)匯議付行接到國外銀行將票款收入我行賬戶通知書時，按當(dāng)日外匯牌價買入外匯，折算成人民幣支付給出口商。會計分錄為：借：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：吸收存款——活期存款（出口商戶）（人民幣）同時，借：代收信用證出口款項貸：應(yīng)收信用證出口款項外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算托收結(jié)算概念種類由債權(quán)人或收款人簽發(fā)匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行向國外債務(wù)人或付款人代為收款的一種結(jié)算方式。跟單托收光票托收收款人（出口商）簽發(fā)匯票并附有貨運單據(jù)，憑跟單匯票委托銀行向付款人（進(jìn)口商）收取貨款的貿(mào)易結(jié)算方式。收款人簽發(fā)不附有貨運單據(jù)的匯票，委托銀行憑以收款的托收方式。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算（一）托收項下出口業(yè)務(wù)的核算托收項下出口業(yè)務(wù)，即出口托收，是出口商根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運后，將貨運單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算1．發(fā)出托收單證的核算銀行收到出口商提交的全套出口單據(jù)及出口托收申請，經(jīng)審查無誤后，填制出口托收委托書。托收行發(fā)出托收憑證時，會計分錄為：借：應(yīng)收出口托收款項（外幣）貸：代收出口托收款項（外幣）出口托收寄單后，如進(jìn)口商拒付，應(yīng)反向注銷托收金額。外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算2．收妥進(jìn)賬的核算銀行根據(jù)國外銀行的已貸記報單或授權(quán)借記通知書，經(jīng)核實確認(rèn)已收妥時，方能辦理收匯或結(jié)匯。會計分錄為：借：代收出口托收款項（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項（外幣）借：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價）（人民幣）貸：吸收存款——活期存款（出口商戶）（人民幣）外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際