《新三板業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險研究-以ZM汽車零部件公司為例》11000字（論文）

PAGE1上海海關(guān)學(xué)院畢業(yè)論文新三板業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險研究—以ZM汽車零部件公司為例目錄TOC\o"1-1"\h\u324第一章緒論 127243第三章是為理論提供依據(jù),闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵臀写淼睦碚摗?317853第二章文獻綜述 35925第三章理論基礎(chǔ) 016837第四章案例分析 219086圖4-1 29894圖4-2 315795第五章防范新三板企業(yè)審計風(fēng)險的對策 92689（一）加強會計師事務(wù)所人才隊伍建設(shè) 1029293（二）積極利用外部專家 107552（三）時刻保持專業(yè)懷疑態(tài)度和風(fēng)險防范意識 1014333參考文獻 11內(nèi)容摘要：本文以ZM汽車管件公司為例，對我國新三板上市掛牌公司審計問題進行深入研究,以審計風(fēng)險模型中審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險為基本的理論依據(jù),通過綜合分析新三板制度的特點以及注冊會計師的應(yīng)對方式,從而得出注冊會計師在進行新三板上市公司的審計工作與實踐中面臨的較高的重大失誤錯報風(fēng)險和檢驗風(fēng)險，最后總結(jié)歸納出防范新三板企業(yè)審計風(fēng)險的對策。關(guān)鍵詞：新三板；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制第一章緒論一、研究背景隨著我國資本市場的快速發(fā)展，使得社會有了新的需求，新三板市場的出現(xiàn)正好的促進了我國當(dāng)下一些小型企業(yè)在進行股權(quán)融資以及創(chuàng)業(yè)發(fā)展中的必要性問題的解決，使得中小型企業(yè)可以更好的進入到資本市場中，但是也埋下了一定的隱患。首先就是在新三板市場中，絕大部分都是高新興技術(shù)中小企業(yè)進行掛牌交易。雖然這種企業(yè)發(fā)展勢頭極為迅猛，但是其發(fā)展歷程較短，使得規(guī)模較小，無法對內(nèi)部不成熟的特點進行有效控制。同時在新三板市場的管理過程中，其主要市場以及創(chuàng)業(yè)市場管理方案都比較輕松，很多的掛牌公司往往沒有注重自身制度的監(jiān)管，因此使得信息的監(jiān)管也要落后于一些上市公司，這也就造成了近幾年新三板市場的利空事件常常發(fā)生，部分由于資金鏈出現(xiàn)問題，部分出現(xiàn)其管理層集體離職的狀況，還有部分企業(yè)是由于對于財政監(jiān)管不力而被進行調(diào)查。這些問題的出現(xiàn)都會使得新三板掛牌企業(yè)在之后的發(fā)展中存在一些較大的問題。最后就是由于在新三板市場的監(jiān)管過程中，還需要將其制度不斷完善，基本上一些掛牌企業(yè)審計業(yè)務(wù)逐步增加，很多會計事務(wù)所為了更好的搶占新三板市場，重在自身利潤往往疏于對審計風(fēng)險的管控。二、研究意義從資本市場的發(fā)展角度來看，一旦新三板市場存在的較多的問題沒有得到有效控制，那么就會使得一些權(quán)益無法得到保障，這樣就會造成投資者對新三板市場逐漸失去信心。新三板市場創(chuàng)建主要目的還是為了可以更好的去幫助中小企業(yè)進行發(fā)展，同時也希望中小企業(yè)更好的推動資本市場的發(fā)展，這是一個互利互惠的過程。因此在這個過程中，需要新三板審計為其提供保障，同時也就對審計工作提出了更加嚴(yán)格的要求。從事務(wù)所角度來看，會計事務(wù)所在進行產(chǎn)業(yè)投資的過程中，對于投資者而言有著極為重要的決策作用，有效的審計意見在一定程度上保障了中小投資者的自身權(quán)益?？刂茖徲嬶L(fēng)險，可以使得新三板審計業(yè)務(wù)得到提升，同時可以保障事務(wù)所在市場競爭中獲取有利地位，做到長遠發(fā)展。三、研究方法和主要內(nèi)容（一）研究方法（1）實地調(diào)查法本文所研究的主要對象是新三板企業(yè)ZM汽車管件公司審計項目，這也是筆者親身參與的一個審計工作，在進行項目的審計過程中，筆者將自身的一些知識融入其中，通過與財務(wù)人員以及審計人員的交流，可以有效的發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的風(fēng)險與問題，使得文章更具說服力與參考價值。（2）案例分析法本文主要是通過對ZM汽車管件有限公司的審計工作進行細(xì)致分析，同時結(jié)合自身的知識理論，分析在審計過程中存在的風(fēng)險因素，從而使得其中的問題得到有效的解析，保障了文章本身的說服力。（二）研究內(nèi)容本文主要是選取了筆者自身參與的新三板公司ZM汽車管件有限公司的審計業(yè)務(wù),并將其作為研究對象，對相關(guān)資料進行參考，同時參考一些國內(nèi)外與審計風(fēng)險與控制相關(guān)的一些理論研究，通過筆者的深入分析，從而對該課題進行整理與分析，找出其中問題所在，對實際的問題進行鑒別與評價，最后針對該問題在審計過程中的控制方案，提出有效的保障措施，希望可以對會計事務(wù)所在未來的發(fā)展過程中提供一定的借鑒。第一章主要是對緒論部分進行分析，對本文首先要講到的研究領(lǐng)域及背景進行深度意義的分析,并簡單地說明了其理論研究的基本方法與主要研究內(nèi)容。第二章為文獻綜述，在這一章就審計風(fēng)險、審計質(zhì)量以及新三板企業(yè)的審計風(fēng)險的相關(guān)情況進行簡要說明。第三章是為理論提供依據(jù),闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵臀写淼睦碚?。第四章對新三板企業(yè)ZM汽車公司審計業(yè)務(wù)在開展過程中存在的問題進行識別與評價，并從重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險兩個方面進行深入的分析與評價。第五章主要是對當(dāng)下新三板企業(yè)ZM汽車公司的審計業(yè)務(wù)和根據(jù)上文所分析得出的審計風(fēng)險問題提出針對方案，更加有效的使得問題得到解決。第二章文獻綜述一、審計風(fēng)險識別與評估在審計風(fēng)險方面，國外對于審計風(fēng)險模型的研究起步早，因此這也就使得相關(guān)的理論結(jié)構(gòu)較為完善，具有了一定較為成熟的理論體系。在上個世紀(jì)50年代的時候，國際審計準(zhǔn)則就已經(jīng)對國際審計的主要風(fēng)險因素進行了明確的定義。美國注冊會計師協(xié)會于1983年首次明確提出了一種基于傳統(tǒng)的企業(yè)審計風(fēng)險評估模式：審計風(fēng)險主要指的是就將固有控制，控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險三者相結(jié)合。國際審計以及保證準(zhǔn)則委員會(2003)就對現(xiàn)代財務(wù)審計風(fēng)險模型進行了明確的定義：審計風(fēng)險=重大財務(wù)錯報審計風(fēng)險×檢查風(fēng)險。AnamariaElena和Alexandra(2015)認(rèn)為在對企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險管理和對風(fēng)險行為進行控制的過程中，其中最為重要的因素還是對其風(fēng)險的識別并進行準(zhǔn)確的評估，同時評價方案要根據(jù)時代的發(fā)展與社會經(jīng)濟情況的變化進行改變。SharonTay(2017)將內(nèi)部審計的工作作為審計風(fēng)險管理的基本理論并進行討論。在審計的過程中，需要將審計計劃作為重要管控因素，這樣才可以使風(fēng)險較大的部門被給予更高的重視，同時將一些風(fēng)險管控方案應(yīng)用其中，可以確保之后的工作變得更加高效。Rusmin以及JohnEvans(2017)通過使用實證分析法，對審計人員專業(yè)技能以及對審計結(jié)果的研究報告進行了明確的關(guān)系劃分，從而提出了對于風(fēng)險管控的最為重要的就是控制檢查風(fēng)險。中注協(xié)(2016)根據(jù)我國頒布的審計準(zhǔn)則1211號以及1231號文件中重大錯報風(fēng)險問題進行了明確化的標(biāo)準(zhǔn)流程規(guī)定。二、影響審計質(zhì)量的因素分析在財務(wù)風(fēng)險角度，孟昭賢(2014)則認(rèn)為，對于企業(yè)內(nèi)部的有效管理，可以使得企業(yè)的活動效率以及安全性大大提升。張平(2019)指出，在進行企業(yè)風(fēng)險管控的過程中財務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的作用，因此需要不斷完善財務(wù)風(fēng)險的管理方案，同時進行不斷的有效改革，這樣才可以在問題發(fā)生之前做好準(zhǔn)備。三、審計質(zhì)量Svanberg(2015)認(rèn)為,審計服務(wù)的質(zhì)量直接受被審計單位與注冊會計師之間的關(guān)系的影響，始終與被審計單位保持合理距離可以增強注冊會計師自身的審計獨立性。審計的質(zhì)量同樣與審計人員的任期率有關(guān),長時間內(nèi)審計同一家客戶將會導(dǎo)致緊密的關(guān)聯(lián),進而嚴(yán)重影響到審計的質(zhì)量,但是通過審計人員輪換的制度將更好地幫助解決這一問題。四、新三板企業(yè)審計風(fēng)險的研究在新三板市場方面，中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局(2018)曾在報告中指出，在當(dāng)下新三板審計過程中存在較多的問題：年度報告審計過于集中，使得審計資源的調(diào)配受到了較大的影響；由于審計費用較低，因此使得事務(wù)所在進行審計過程中承擔(dān)的風(fēng)險與獲取的報酬不成正比；新三板企業(yè)管理人員以及財務(wù)人員專業(yè)能力較差，不能完全的正視風(fēng)險管理上存在的問題；最為普遍的問題還是由于審計人員對于風(fēng)險管理上的重視程度不夠；在進行調(diào)查中發(fā)現(xiàn)新三板審計存在的問題要遠遠多于上市企業(yè)審計工作，整體審計質(zhì)量沒有達到標(biāo)準(zhǔn)。劉紅梅等人(2019)在進行新三板市場研究過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的管控以及審計意見在很多新三板企業(yè)的盈利管理過程中，分別存在反向以及正向的關(guān)系。五、文獻總結(jié)由上述文獻綜述我們可以看出,新三板上市公司審計風(fēng)險學(xué)術(shù)文獻主要集中于審計風(fēng)險模型，基于風(fēng)險的審計或影響審計風(fēng)險的因素等方面。在新三板上市的公司中，很少有關(guān)于審計風(fēng)險的研究。同樣,眾多專家學(xué)者已經(jīng)對于新三板進行了深入的研究并發(fā)表了自己的看法，但主要還是把重點放在了新三板的上市公司掛牌、分層、融資效應(yīng)、轉(zhuǎn)板管理機制等各個方面,并未能夠充分地關(guān)心到新三板的審計風(fēng)險。與其他主板市場所有的上市公司相比,新三板上市企業(yè)大都為小微型公司,家族色彩濃厚，內(nèi)部管理薄弱,經(jīng)營風(fēng)險和技術(shù)性的風(fēng)險都比較高,經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的要求也不如主板市場高、上市掛牌入境門率低。這些特殊行為均增加了審計工作的復(fù)雜度及其風(fēng)險。所以本文在進行研究時,將新三板的基本特征和審計風(fēng)險進行了整體分析,主要是關(guān)注新三板上市公司在審計上市公司掛牌的企業(yè)過程中所需要面臨的審計風(fēng)險。PAGE1上海海關(guān)學(xué)院畢業(yè)論文第三章理論基礎(chǔ)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撛?003年10月，國際審計以及鑒定準(zhǔn)則理事會(IAAB)正式會議發(fā)布了一份新的國際審計單位風(fēng)險管理準(zhǔn)則《ISA315號:了解被審計單位及其環(huán)境和評價重大錯報的風(fēng)險》，進一步研究提出了一種現(xiàn)代審計風(fēng)險管理導(dǎo)向財務(wù)審計的基本模型。該審計模型把審計風(fēng)險(AuditRisk)歸納細(xì)分為重大錯報風(fēng)險(RiskofMaterialMisstatement)和檢查風(fēng)險(DetectionRisk)兩個類,并將重大錯報風(fēng)險又歸納細(xì)分為固有風(fēng)險(InherentRisk)和控制風(fēng)險(ControlRisk)。在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是由控制風(fēng)險、固有風(fēng)險以及檢查風(fēng)險決定的，這三個風(fēng)險因素是不會造成互相影響的。但是在實際的情況下，控制風(fēng)險以及固有風(fēng)險是有著一定關(guān)系的。其次就是傳統(tǒng)的風(fēng)險審計過程中，對于固有風(fēng)險是難以進行預(yù)測的，從而沒有辦法獲得一個準(zhǔn)確的風(fēng)險水平。但是通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，重大錯報的風(fēng)險當(dāng)中又增添了企業(yè)進行管理的風(fēng)險，使得審計人員的審計困難程度逐步增加，迫使審計人員致力于創(chuàng)建出一個更加完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘约帮L(fēng)險評估框架。這也就充分的說明當(dāng)代的風(fēng)險管理審計工作已經(jīng)將原本的風(fēng)險審計工作進行了替換，使其更具備大局觀念，具有更好的戰(zhàn)略經(jīng)營性?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作指導(dǎo)下的審計流程主要可以劃分三步:第一步,了解被審計的單位和環(huán)境(其中包括內(nèi)部控制)。審計人員不僅需要充分地了解到一個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,如一個企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，會計管理政策的正確選擇與運用，內(nèi)部管理與控制等,還需要充分地了解一個企業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境,如一個企業(yè)的產(chǎn)品行為狀況、法規(guī)以及監(jiān)督管理的環(huán)境。通過深入地了解被審計的單位及其環(huán)境,初步辨認(rèn)企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險;第二步,對已經(jīng)準(zhǔn)確識別得出的重大審計錯報風(fēng)險情況進行了分析和評價,明確審計的目標(biāo)和重要性,并提出相應(yīng)的總體處理措施及進一步審計的程序;

第三部,根據(jù)審計方案,實施審計程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c主要就是為了建立一個風(fēng)險評價程序,通過建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計程序，審計人員將了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審計單位內(nèi)部控制），并識別被審計單位的重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笏凶缘臅嫀煻急仨氁浞值淖R別以及評價出財務(wù)報表的總體以及各個層次中存在的重大錯報風(fēng)險，同時考慮到這些風(fēng)險相互關(guān)聯(lián)的嚴(yán)重性及可能發(fā)生的危害。要求注冊會計師必須加強同負(fù)責(zé)被審計公司治理的組織和管理層當(dāng)局之間的溝通。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?保持一種職業(yè)懷疑態(tài)度是審計工作者實施風(fēng)險評價和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險不可忽視的專業(yè)審計技術(shù)素養(yǎng)。委托代理理論所有者把自己的的公司資產(chǎn)交給專門的公司職業(yè)資產(chǎn)經(jīng)理人員來進行委托代為合法經(jīng)營或者管理,于是公司就逐漸出現(xiàn)了企業(yè)委托和人為代理的業(yè)務(wù)關(guān)系。委托人(或稱股份制的所有者)和委托代理人(或稱企業(yè)委托經(jīng)營服務(wù)主體)之間往往主要存在兩種不對稱:一個主要的原因主要是由于股東們的利益不對稱,股東們所要努力追求的最終目標(biāo)往往是如何實現(xiàn)價值的利益最大化(也意即實現(xiàn)股東權(quán)益的價值最大化),職業(yè)資產(chǎn)經(jīng)理人更加注重如何追求自己個人利益(包括例如營業(yè)收入、聲譽、社會榮譽地位)的價值最大化;二則是由于企業(yè)的服務(wù)信息不對稱,經(jīng)營服務(wù)主體比較不熟悉自己所屬公司的經(jīng)營情況,而且他們委托經(jīng)營主體所能夠了解到的企業(yè)信息量還很有限。由此,可能還有可能產(chǎn)生出現(xiàn)逆向投資選擇以及商業(yè)道德風(fēng)險等相關(guān)代理服務(wù)方面的安全問題。這種條件下,所有者為了降低委托代理費用成本而要求獨立的第三方也就是由注冊會計師負(fù)責(zé)對經(jīng)營人員履行其受托監(jiān)督管理職責(zé)的實際情況而予以鑒證。但同時,注冊會計師與企業(yè)之間處在復(fù)雜的委托代理關(guān)系中,也沒辦法避免出現(xiàn)委托代理的問題。注冊會計師在對被審計單位進行充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬍侄魏?審計機構(gòu)工作人員就會對被審計單位的管理情況、財務(wù)狀況、以及內(nèi)部存在的各種問題都有一個比較大體化的認(rèn)識。這種認(rèn)識雖然遠遠達不到企業(yè)經(jīng)營主體所必須具備的了解程度,但也足夠滿足審計人員所需對被審計單位的認(rèn)識程度。這時候就有可能會出現(xiàn)審計工作人員因為并沒有完全具備充裕的時間，不想花費大量的審計資源用于實質(zhì)性測試，在對被審計實體有完整的了解之后，他們相信自己已經(jīng)充分了解到被審計單位的環(huán)境，相信被審計單位有很好的管控風(fēng)險的方案。此時,注冊會計師更加偏好于使用審計流動資源少的高級審計手段或是采取一些替代性的審計手段來減少為開展審計事務(wù)所花費的時間和成本,但是會導(dǎo)致難以將審計的風(fēng)險降至完全可以被接受的最小水平,降低了審計服務(wù)的效率。第四章案例分析一、案例背景ZM汽車管件公司主要生產(chǎn)汽車無縫鋼管、焊接無縫鋼管，進行汽車配件的技術(shù)研發(fā)零售生產(chǎn)等。公司于2010年順利地通過了ISO/TS16949質(zhì)量監(jiān)督管理體系的資格認(rèn)證,在其質(zhì)量生產(chǎn)的運營全程中已經(jīng)基本建立了一套完整的公司質(zhì)量生產(chǎn)監(jiān)督安全管理體系架構(gòu)與正常經(jīng)營運作的管理體系。ZM汽車管件有限公司于2019年新增一家獨立的全資子公司，子公司在進行企業(yè)生產(chǎn)過程中，其整體財務(wù)工作需要按照公司的管理體系進行執(zhí)行，同時子公司的總經(jīng)理需要由上級的總公司進行考核與認(rèn)定。ZM上海汽車管件股份有限公司的內(nèi)部董事組織管理架構(gòu)比較簡單,如下圖4-1所示,公司內(nèi)部分別設(shè)有執(zhí)行董事、監(jiān)委會和總裁兼執(zhí)行董事,總經(jīng)理及其下屬幾個職能部門，除此之外，由于公司沒有創(chuàng)建單獨的審計委員會，因此往往需要通過外部招標(biāo)的方式進行審計工作。從內(nèi)部控制的角度來看，這樣極為不利于公司財務(wù)日常的管理以及監(jiān)督工作的開展，對于管理規(guī)則而言也是極為不利的，這種方式在一定程度上使得財務(wù)風(fēng)險增加。股東會股東會董事會監(jiān)事會董事會秘書總經(jīng)理經(jīng)營部生產(chǎn)部總工辦財務(wù)部綜合部信息中心研發(fā)中心圖4-1ZM汽車管件公司的全部資產(chǎn)在2020年的時候已經(jīng)達到了一萬六千零二十萬元，雖然與L會計事務(wù)所在其他主板上市公司進行相比較，自身產(chǎn)值還是較小的，但是在新三板市場中，ZM汽車管件公司所具備的資產(chǎn)還是有著一定的優(yōu)勢,下圖是ZM汽車管件公司在2018年到2020年的資產(chǎn)總額變化。圖4-2財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險外部環(huán)境行業(yè)狀況我國汽車制造行業(yè)目前處于穩(wěn)步增長階段，已經(jīng)成為汽車生產(chǎn)銷售世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)以及前景向好，但是存在缺少自主研發(fā)能力和核心競爭力，沒有規(guī)模效益等問題。ZM公司主要經(jīng)營的汽車管件制造，屬于汽車生產(chǎn)制造的重要環(huán)節(jié)，所生產(chǎn)產(chǎn)品價格波動與鋼材等原材料直接相關(guān)，因此價格的不確定性會對原材料以及存貨定價的準(zhǔn)確性造成威脅，審計人員在審計過程中重點關(guān)注存貨的計價以及會計核算的方式，加強對存貨準(zhǔn)確性的控制，針對這方面的整體實施有效審計程序。（2）法律監(jiān)管環(huán)境ZM汽車管件公司在新三板市場上市，新三板只要求企業(yè)提供相關(guān)改制證明，相關(guān)機構(gòu)對其管制“以信息披露為重點”。具體來說，會計師事務(wù)所先對上市公司的信息披露進行審計。全國股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度系統(tǒng)則對上市公司掛牌的企業(yè)信息披露情況進行事后審計。在審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)信息外漏等相關(guān)問題，需要政府采用強制性的手段進行管理。由此我們可以看出，對于違反法律法規(guī)的企業(yè)懲罰方式是受到較多的限制的，絕大部分的都是一些道德方面的懲處。雖然信譽制度的出現(xiàn)，可以提供一定的保障，但是最為有效的方案還是將其交由證監(jiān)會進行處理。制度設(shè)計根據(jù)表2我們可以明顯地看出大部分在新三板上市掛牌的企業(yè)都與通訊網(wǎng)絡(luò)電子等相關(guān)的行業(yè)有著極為緊密的聯(lián)系，一方面其市場大多處在發(fā)展的過程中，仍具有較多的問題以及不確定因素：另一個方面，公司在進行內(nèi)部的經(jīng)營管理以及問題處理的過程中，有時也需要面臨著比較高的風(fēng)險。ZM汽車管件公司雖然設(shè)立了一系列公司治理機構(gòu)，其中還包括相應(yīng)的管理辦法和實施細(xì)則，并在其中進行了分工，但是由于沒有專門獨立董事，例如獨立的審計委員會，只是通過財務(wù)部門進行公司整體的風(fēng)險識別、評價以及多種問題的管理，這必然會使制度設(shè)計存在重大缺陷，從而導(dǎo)致公司財務(wù)重大錯報風(fēng)險增加。管理型門類行業(yè)2020年末2019年末全市場家數(shù)占比精選層家數(shù)占比全市場家數(shù)占比制造業(yè)401649.05%2970.73%440949.25%信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)160519.60%614.63%172519.27%租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)4225.15%12.44%4655.19%科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)3934.80%12.44%4424.94%批發(fā)和零售業(yè)3624.42%12.44%4004.47%建筑業(yè)2803.42%--3043.40%文化、體育和娛樂業(yè)1892.31%--2022.26%農(nóng)、林、牧、漁業(yè)1892.31%--2002.23%水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)1521.86%24.88%1611.80%交通運輸、倉儲和郵政業(yè)1481.81%--1561.74%金融業(yè)1041.27%--1151.28%電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1011.23%12.44%1111.24%房地產(chǎn)業(yè)600.73%--710.79%教育610.75%--700.78%衛(wèi)生和社會工作340.42%--380.42%采礦業(yè)250.31%--320.36%住宿和餐飲業(yè)280.34%--280.31%居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)180.22%--240.27%合計8187100.00%41100.00%8953100.00%表2內(nèi)部控制對ZM公司汽車產(chǎn)品管件目前發(fā)展情況趨勢進行深入分析,ZM公司汽車產(chǎn)品管件主要是通過財務(wù)部進行內(nèi)部風(fēng)險管控，包括資金活動風(fēng)險控制，應(yīng)收賬款管理風(fēng)險控制，存貨管理風(fēng)險控制，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險控制（1）資金活動風(fēng)險控制企業(yè)的資金管理，其重要性是不言而喻的，貫穿整個企業(yè)的生產(chǎn)過程，也是經(jīng)營過程中的重要組成。比如公司的資本支付、企業(yè)貸款以及與銀行的對賬等。ZM汽車管件主要是進行銀行貸款，從金額上來看，近兩年短期貸款的金額在增加。公司并沒有使得資金的籌備方式渠道得到有效擴充，同時沒有引用一些多元化的方式進行融資，使得融資方式得到創(chuàng)新，在未來發(fā)展過程中，一旦資金出現(xiàn)問題，那么就會使得整個企業(yè)面臨風(fēng)險。（2）應(yīng)收賬款風(fēng)險管理應(yīng)收賬款是企業(yè)在進行經(jīng)營管理過程中的實際銷售獲取的資金方式，其中購買方的欠款金額所占比例，主要說明企業(yè)對自己的使用狀況。一旦比例擴大，就會使得企業(yè)的資金投入受到較大影響，同時會使得企業(yè)賬務(wù)處理過程中存在一定風(fēng)險。對ZM汽車與相同行業(yè)的上市公司進行比較，以下表的3與4的數(shù)據(jù)所示。表3ZM汽車管件應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重項目2019年2020年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重34.06%28.91%表4華菱鋼鐵應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重項目2019年2020年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重3.35%3.17%通過對數(shù)據(jù)的分析，我們可以清晰的知道ZM汽車在進行經(jīng)營的過程中應(yīng)收賬款占很大比例，同時也呈現(xiàn)逐步上升的趨勢。為了更好的取得在市場中的有利地位，使得其銷量得到提升，公司在很大程度上放寬了客戶收款的制度，這也就造成了企業(yè)應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的34.06%，占流動資產(chǎn)的33.70%?，F(xiàn)如今ZM汽車正處于發(fā)展的重要時期，對于流動資金的需求較大，一旦出現(xiàn)賒銷過多的情況，就會使得企業(yè)流動資金大幅減少，在實際的運行過程中突發(fā)性不能得到有效的解決，同時也會導(dǎo)致ZM汽車公司的壞賬風(fēng)險和損失。審計人員在實施審計程序的過程中需要增加往來賬款的實質(zhì)性程序，對前五大供應(yīng)商進行函證，并對重要供應(yīng)商的經(jīng)營狀況有充分了解。（3）存貨管理風(fēng)險控制存貨管理風(fēng)險控制是ZM公司財務(wù)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險管理控制的一個中心和重要環(huán)節(jié)組成的一部分。ZM汽車廠創(chuàng)建了單獨的存儲空間，但是沒有設(shè)置單獨的倉儲管理員崗位，而是全權(quán)交給倉庫門衛(wèi)進行管理。絕大部分時間都是由生產(chǎn)部門直接到倉庫領(lǐng)用原材料，不需要實行任何審批程序；采購部門進行原材料的采購；財務(wù)部門進行每月存貨的盤點工作。這很有可能會導(dǎo)致存貨被盜用等情況，審計人員需要重點關(guān)注存貨的準(zhǔn)確性。（4）固定資產(chǎn)風(fēng)險管理固定資產(chǎn)風(fēng)險管理主要是對企業(yè)所擁有的一些固定資產(chǎn)進行購買，使用，維護以及處置等相關(guān)的管理活動，但是由于ZM汽車并沒有創(chuàng)建單獨的資產(chǎn)管理部門，大多數(shù)機器設(shè)備是直接進行上級申請，由采購部門負(fù)責(zé)購買，財務(wù)部門進行登記。而對于購買新廠房等決議，則是直接由個別董事直接決定。從以上的管理方式中，我們不看出ZM汽車內(nèi)部控制制度還是有待提升的。新三板審計業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險了解客戶根據(jù)事務(wù)所的審計底稿，計劃類底稿如下：初步的業(yè)務(wù)活動、項目組全體成員獨立性的聲明書、了解被審計單位以及其所處的環(huán)境、汽車行業(yè)管理情況、未審報表分析、項目組討論紀(jì)要以及風(fēng)險評估的結(jié)果匯總、整體審計戰(zhàn)略、重要性、舞弊的風(fēng)險評估及應(yīng)對、接受委托后與前任注冊會計師的進行溝通、設(shè)計會計分錄測試和其他與舞弊事項相關(guān)的審計程序、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方的交易、持續(xù)經(jīng)營、首次收到委托人時對期初余額進行審計、會計估計與其他有關(guān)信息的披露。事務(wù)所絕大部分采用的都是觀察以及問詢的方式評價ZM公司報表上存在重大錯誤的風(fēng)險。由項目主要審計人員通過ZM公司相關(guān)主管部門對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r有實際了解，但是在這個過程中，可能會出現(xiàn)一些信息瞞報，因此項目的審計人員也需要做好汽車行業(yè)的相關(guān)研究調(diào)查。（二）審計經(jīng)驗ZM的審計項目小組共有4位成員，他們的構(gòu)成以及分工如下圖所示。成員構(gòu)成成員資質(zhì)成員分工項目合伙人CPA，常年從事審計工作與被審計單位溝通，項目質(zhì)量復(fù)核項目經(jīng)理CPA，常年從事審計工作審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，風(fēng)險評估，審計底稿復(fù)核審計助理A從業(yè)2年，無CPA資格試算附注、收入成本以、存貨及稅金底稿等審計助理B從業(yè)1年，無CPA資格往來、固定資產(chǎn)底稿等實習(xí)生無審計經(jīng)驗，審計本科在校生貨幣資金、費用、營業(yè)外底稿等表3通過表3我們可以知道這個項目一共有5名成員，其中項目合伙人以及經(jīng)理需要完成與ZM公司負(fù)責(zé)人之間的溝通任務(wù)，并負(fù)責(zé)審計底稿的審核工作，但是合伙人并沒有進行現(xiàn)場工作。由2名審計助理以及1名實習(xí)生完成其他實質(zhì)性審計程序，同時并沒有實習(xí)生并沒有因為沒有審計經(jīng)驗被限制工作范圍。審計資源新三板審計工作普遍存在業(yè)務(wù)量大，工作時間不足，審計收費較低，審計人員專業(yè)水平參差不齊等現(xiàn)象。L會計師事務(wù)所在ZM審計項目進行盤點時僅安排3名工作人員在1天工作時間,導(dǎo)致盤點內(nèi)容較小，盤點的結(jié)果不明顯，審計檢查風(fēng)險較大。在年審現(xiàn)場僅安排4名審計人員,包括一名實習(xí)生,面對時間壓力，審計人員有時只能直接采用“放飛機”的回應(yīng)模式。以上所述就是當(dāng)下新三板上市公司審計過程中的檢查風(fēng)險。第五章防范新三板企業(yè)審計風(fēng)險的對策從外部監(jiān)管角度統(tǒng)一信息披露，完善監(jiān)管模式各級監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對新三板進行深入研究，調(diào)查和參考，統(tǒng)一披露規(guī)則，完善監(jiān)管實踐模式，實現(xiàn)多層次，多角度，3D高效的監(jiān)督管理。同時，迫切需要加快立法體系的修訂和完善，并將與新三板上市公司有關(guān)的事項納入立法進程，現(xiàn)行的《證券法》僅僅能對上市公司的信息披露進行監(jiān)管，在新三板上市的公司沒有得到嚴(yán)格的監(jiān)督。一行三會和其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對新三板公司信息披露的具體時間，范圍，內(nèi)容和其他信息進行規(guī)范，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)為制定的規(guī)章制度提供統(tǒng)一，全面和詳細(xì)的解釋說明，以盡可能的滿足各類利益相關(guān)者的信息需求。鼓勵公眾監(jiān)督必須進一步完善和建立公眾監(jiān)督和舉報機制，以增強公眾的監(jiān)督感，開辟各種媒體渠道，例如匿名新聞電子郵件，新聞媒體和移動互聯(lián)網(wǎng)等。發(fā)揮專業(yè)協(xié)會和全國各地大學(xué)生群眾的權(quán)威力量加強對專業(yè)審計和行政監(jiān)督。收到的舉報必須立刻進行市場調(diào)查并及時進行核實。如果報告屬實，將對非法案件進行公示，同時制裁上市公司、事務(wù)所以及簽字注冊會計師。通過將社會公眾的監(jiān)督和政府監(jiān)管與審計行業(yè)的自律有效地緊密結(jié)合,規(guī)范了審計工作者的執(zhí)業(yè)活動,提高了審計工作的質(zhì)量,防范了審計的失敗。從內(nèi)部控制角度完善公司內(nèi)部治理在新三板上市的公司董事會應(yīng)獨立于管理層，并在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時適當(dāng)監(jiān)督管理層的合理性和有效性。公司的所有員工應(yīng)對內(nèi)部控制的功能和職責(zé)有清晰的了解，并使這些功能與組織的目標(biāo)保持一致。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是有效執(zhí)行新三板上市公司內(nèi)部控制的合理保證。在新三板上市的公司必須自覺改善其內(nèi)部控制環(huán)境，以便能夠有效地實施內(nèi)部控制。新三板公司需要根據(jù)自身情況設(shè)計并有效實施風(fēng)險管理活動。具體而言，將不同類型的員工置于不同的位置以履行職責(zé)和履行職責(zé)，并且不同類型的員工相互限制和監(jiān)督。新三板上市公司必須在公司內(nèi)部規(guī)范中闡明其各自的職責(zé)和權(quán)力位置，明確職責(zé)和權(quán)力位置，闡明每個控制過程的批準(zhǔn)方法和程序以及闡明每個控制存在的主要問題。建立分級合理的審批系統(tǒng)，規(guī)范原始憑證，會計賬簿和最終財務(wù)報表的處理過程確保會計信息的可信度和可靠性，同時將持續(xù)為全面預(yù)算管理提供便利系統(tǒng)，并將繼續(xù)加強預(yù)算管理約束。構(gòu)建并發(fā)揮內(nèi)部控制的作用在新三板上市的初創(chuàng)公司的內(nèi)部員工必須積極推廣并維護上市公司誠信和充滿活力的企業(yè)文化。初創(chuàng)新三板企業(yè)的各個級別管理層，應(yīng)該為公司的發(fā)展提供了合理清晰的發(fā)展目標(biāo)和實施計劃，這將有助于高效地指導(dǎo)公司的管理部門和員工運作，增強商業(yè)機構(gòu)的職能管理部門有效性，準(zhǔn)確地識別和評估對業(yè)務(wù)的潛在威脅以及影響各個層面業(yè)務(wù)發(fā)展的各種風(fēng)險。公司的長遠遠景和短期目標(biāo)的要求必須科學(xué)合理，并適應(yīng)整體外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件。新三板企業(yè)必須結(jié)合自身情況，合理設(shè)計并有效實施風(fēng)險控制。更具體地說，這是關(guān)于創(chuàng)建不相容的職位，在這些職位中，不同類型的員工執(zhí)行其職能，并且不同類型的員工受到相互限制和監(jiān)督。新三板公司必須明確每個職位的職責(zé)和權(quán)力，每個工作流程的批準(zhǔn)程序和程序，以及每個主要問題的范圍和職責(zé)。制定清晰，合理配置的系統(tǒng)批準(zhǔn)和批準(zhǔn)。內(nèi)部控制可能會被凌駕，從而破壞新三板上市公司額公司的營業(yè)利潤，包括勾結(jié)欺詐，造假財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他非法活動。從審計人員角度加強會計師事務(wù)所人才隊伍建設(shè)會計事務(wù)所需要充分的考慮自身的資源，確保審計人員的有效安排。此外，事務(wù)所不僅可以通過外部招聘，還可以通過培訓(xùn)現(xiàn)有的審計助理來增加注冊會計師的人數(shù)。其次，在招聘實習(xí)生時，會計師事務(wù)所應(yīng)保證實習(xí)生在項目團隊成員中所占比重被控制在一定范圍內(nèi)，并且實習(xí)生在進行審計工作的開展過程中為了有效的降低審計風(fēng)險，需要被明確工作的范圍。積極利用外部專家會計師事務(wù)所可以尋求工商局的幫助，以了解被審計單位所在行業(yè)的發(fā)展情況以及具體發(fā)展階段。實際上，工商局已經(jīng)記錄了同一行業(yè)的所有公司資料，包括各種信息變更等。另外，申請貸款時，企業(yè)必須向銀行提供完整的信貸和資產(chǎn)評估信息。會計師事務(wù)所則可以尋求銀行的全力支持，以確保所獲取準(zhǔn)確的信息。會計師事務(wù)所與外部專家積極地合作會提高審計效率，同時有效降低審計風(fēng)險。（三）時刻保持專業(yè)懷疑態(tài)度和風(fēng)險防范意識會計師事務(wù)所要密切地關(guān)注其審計服務(wù)的質(zhì)量控制活動,增加審計人員對審計服務(wù)活動進行內(nèi)部審查的頻率,擴大審查范圍，并在質(zhì)量控制中提高審計服務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量的控制也不只是局限于審計底稿的完整、規(guī)范,更多地應(yīng)該涉及到審計人員在從事審計工作的過程中如何管理自身的風(fēng)險,執(zhí)行相應(yīng)的審計流程能否使得財務(wù)報表的重大失真風(fēng)險下降到一個可以被接受的較低水平。參考文獻[1]AnaMariaZaiceanu,ElenaHlaciuc,AlexandraNarcisaCiobanLucan.MethodsforRiskIdentificationandAssessmentinFinancialAuditing[J].ElsevierB.V,2015(32).[2]FionaBall,Peterwells,Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].Elsevier,2015(11):166-181.[3]Svanberg.Auditors’identificationwiththeirclients:Effectsonauditquality[J].Elesvier.2015,(47);395-408.[4]SantanaMitral，MahmudHusainandBarryR.Marks.Corporateownershipcharacteristicsandtimelinessofremediationofinternalcontrolweaknesses.ManagerialAuditingJournal[J],2012,Vol.27(9),846-877.[5]COSOS.InternalControl-IntegratedFramework[J].TheCommitteeofSponsor