企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第五章 對(duì)外投資

第五章對(duì)外投資《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，熟悉對(duì)外投資的定義、特點(diǎn)及分類，明確金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)及期末計(jì)價(jià)，掌握金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。了解對(duì)外投資各方之間的關(guān)系；熟悉長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件；掌握取得長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本的確定及其核算；熟練掌握長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算。熟練掌握持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其投資收益的確認(rèn)。第一節(jié)對(duì)外投資的分類

第一節(jié)對(duì)外投資的特點(diǎn)和種類一、投資的定義企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、投資的分類Ι：按投資的期限短期投資投資長期股權(quán)投資長期投資長期債權(quán)投資事實(shí)上，投資期限的長短在很大程度上取決于投資的動(dòng)機(jī)和意圖，而投資的動(dòng)機(jī)和意圖可能會(huì)隨情況的變化而改變。因此，短投資和長期投資的劃分存在一定程度的不確定性。這在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)上是個(gè)例外。（一）對(duì)外投資的分類交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況（續(xù)）需要指出的是，對(duì)于上述情況，實(shí)務(wù)中企業(yè)可能難以做到將所涉及的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)間進(jìn)行公允價(jià)值指定。如果企業(yè)能夠做到將每項(xiàng)相關(guān)交易在初始確認(rèn)時(shí)予以公允價(jià)值指定，且能預(yù)期剩下的交易將會(huì)發(fā)生，那么合理的延遲是可以的。此外，對(duì)于實(shí)務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的一部分進(jìn)行指定，要視指定后是否能夠消除或重大減少“會(huì)計(jì)不配比”現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少，則可以指定；否則，不能指定。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們在風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中對(duì)此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。3、持有至到期投資的特點(diǎn)該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或者可確定企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)的區(qū)別前者不是活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上，沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。長期股權(quán)投資項(xiàng)目（以持股比例作參考比例）適用準(zhǔn)則1．對(duì)子公司投資（持股比例＞50%）《長期股權(quán)投資》2．對(duì)合營企業(yè)投資（持股比例=50%）《長期股權(quán)投資》3．對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（20%≤持股比例＜50%）《長期股權(quán)投資》4．對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（持股比例＜20%）《長期股權(quán)投資》5．對(duì)被投資單位無控制、無共同控制而且無重大影響的，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（持股比例＜20%）《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，分不同情況按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算：短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)；持有時(shí)間長：可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)……交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià):

取得時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶:交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收利息公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益“交易性金融資產(chǎn)”：屬資產(chǎn)類賬戶按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬。1、取得時(shí)公允價(jià)值2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額之差1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額之差2、出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利尚未收回的現(xiàn)金股利應(yīng)收的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金股利按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)收股利：已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配利潤。應(yīng)收利息尚未收回的利息應(yīng)收的利息收到的利息按借款人或被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”：屬損益類賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

1、公允價(jià)值低于賬面余額之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤1、公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之差2、轉(zhuǎn)入本年利潤公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益損失收益投資收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額1、取得：按金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目注意：支付價(jià)款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從投資成本中扣除，單獨(dú)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”帳戶中反映?！纠?】2007年4月12日，聯(lián)達(dá)公司委托銀海證券公司從上海證券交易所購入A股票100000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際支付價(jià)款為1013000元，其中交易費(fèi)用3000元。已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利，10000元。（1）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本：實(shí)際支付價(jià)款1013000元減：應(yīng)收股利（0.1×100000）10000元交易費(fèi)用3000元（2）聯(lián)達(dá)公司2007年4月12日編制會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票（成本）1000000應(yīng)收股利10000投資收益貸：銀行存款1013000交易性金融資產(chǎn)成本1000000元【例2】2007年1月2日，海誠公司購入C公司2006年1月1日發(fā)行、面值50000元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期還本的債券，實(shí)際支付買價(jià)54500元，其中傭金等費(fèi)用500元。該債券第一年的利息尚未領(lǐng)取。（1）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本實(shí)際支付價(jià)款54500元減：應(yīng)收利息（50000×8%）4000元）交易費(fèi)用500交易性金融資產(chǎn)成本50000元（2）海誠公司2007年1月2日編制會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——C債券（成本）50000

應(yīng)收利息4000

投資收益500

貸：銀行存款545002、現(xiàn)金股利和利息：取得時(shí)包含于買價(jià)中“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”：沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”持有期間取得：記入“投資收益”【例3】承例1，2007年4月22日，聯(lián)達(dá)公司收到A公司現(xiàn)金股利10000元聯(lián)達(dá)公司2007年4月22日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000【例4】承例2，2007年4月5日，收到C債券2006年度利息4000元；2007年末，計(jì)算并確認(rèn)本年度利息收入。（1）2007年4月5日會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收利息4000（2）本年度應(yīng)收利息為50000×8%=4000（元）借：應(yīng)收利息4000

貸：投資收益4000【例5】中大公司持有的、列為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票100000股，D公司于5月3日宣告：每10股派1元現(xiàn)金股利。中大公司可分得現(xiàn)金股利10000元，股票50000股。5月3日編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利——D公司10000

貸：投資收益100003、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”【例6】承例1，聯(lián)達(dá)公司持有的100000股A公司股票取得時(shí)的入賬成本為100萬元，2007年6月30日，A股票的當(dāng)日收盤價(jià)為每股9元；2007年12月31日，A股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股12元。（1）計(jì)算并確認(rèn)2007年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)損益6月30日公允價(jià)值（100000股×9元/股）900000元減：調(diào)整前賬面價(jià)值1000000元公允價(jià)值變動(dòng)損益-100000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000（2）計(jì)算并確認(rèn)2007年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)損益12月31日公允價(jià)值（100000股×12元/股）1200000元減：調(diào)整前賬面價(jià)值900000元公允價(jià)值變動(dòng)損益300000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000004、處置：出售時(shí)，將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資收益”【例7】上述的聯(lián)達(dá)公司于2007年8月28日，將持有的A股票出售了一半，售價(jià)為每股11元，另支付交易費(fèi)用1700元。（1）計(jì)算出售股票實(shí)際收到金額出售股票價(jià)款（50000股×11元/股）550000元減：交易費(fèi)用1700元實(shí)際收到金額548300元（2）計(jì)算并確認(rèn)出售股票的投資收益原“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目借方余額為1000000元，“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目貸方余額為100000元。實(shí)際收到金額548300元加：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目金額50000元減：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)（成本）科目金額500000元投資收益98300元借：銀行存款548300

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500000

投資收益98300（3）同時(shí)，將出售部分股票原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的損失轉(zhuǎn)入投資損益（原“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方余額100000元）：借：投資收益50000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本/面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性投資與債權(quán)性投資分別進(jìn)行核算。凡是購入的可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬均以購入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)）企業(yè)取得可供出售權(quán)益性投資時(shí):銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本××××××應(yīng)收股利××××××按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實(shí)際支付的金額收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利企業(yè)取得可供出售債權(quán)性投資時(shí):銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——面值××××××應(yīng)收利息××××××①按債務(wù)工具的面值②按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實(shí)際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按①②和③的差額【例10】20×7年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1800元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20×7年5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）20×7年4月20日，購入A公司股票。初始確認(rèn)金額=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000×0.20=16000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）593800

應(yīng)收股利 16000

貸：銀行存款

609800（2）20×7年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款

16000

貸：應(yīng)收股利

16000【例11】20×6年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購買價(jià)款包括交易費(fèi)用為630000元。借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券（面值）

600000

——B公司債券（利息調(diào)整）30000

貸：銀行存款

6200002.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的股票的現(xiàn)金股利或債券的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：（同交易性金融資產(chǎn)）投資收益××××××應(yīng)收股利××××××銀行存款××××××可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)收利息××××××投資收益××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××銀行存款××××××①按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息②按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按①②差額收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)，三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積××××××資本公積——其他資本公積××××××處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時(shí)：轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時(shí)：資本公積——其他資本公積××××××資產(chǎn)減值損失××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按應(yīng)減記的金額按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失金額按其差額資產(chǎn)減值損失××××××可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××資本公積——其他資本公積××××××轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××資本公積——其他資本公積××××××【例15】2007年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場以每股15元的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5％，對(duì)乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40000元。（2）2007年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。（3）2008年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股9元。（4）2009年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股11元。（5）2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3100000元。

假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2007年1月1日購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2960000

應(yīng)收股利40000

貸：銀行存款

3000000（2）2007年5月收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000

（3）2007年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：

16*200000-2960000=240000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

240000

貸：資本公積——其他資本公積

240000（4）2008年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

16*200000-9*200000=1400000

借：資產(chǎn)減值損失

1160000

資本公積——其他資本公積

240000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

1400000

（5）2009年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

11*200000-9*200000=400000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400000

貸：資本公積——其他資本公積

400000

（6）2010年1月15日出售該金融資產(chǎn)：

借：銀行存款3100000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)760000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2960000

投資收益900000

借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：投資收益400000【例16】2008年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次歸還本金和利息。該債券面值2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款2152.6萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2000萬元并預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌。2010年1月10日，甲公司將該債券以1990萬元的價(jià)格全部出售，收到款項(xiàng)全部存入銀行。要求：編制甲公司從購入債券到出售債券的會(huì)計(jì)分錄。（1）2008年1月1日，購買時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000——利息調(diào)整72.6應(yīng)收利息100貸：銀行存款2172.6

（2）2008年1月5日借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（3）2008年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000+72.6）×4%=82.9（萬元）“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”=2000×5%-82.9=17.1（萬元）借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.9

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.1可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=2000+72.6–17.1=2055.5（萬元），公允價(jià)值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2055.5–2040=15.5（萬元）借：資本公積——其他資本公積15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15.5（4）2009年1月5日，收到利息：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（5）2009年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2055.5×4%=82.22（萬元）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整=2000×5%-82.22=17.78（萬元）借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.22

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整17.78（6）可供出售金融資產(chǎn)09年末的賬面價(jià)值=2040–17.78=2022.22（萬元），公允價(jià)值為2000萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2022.22–2000=22.22（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失37.72貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)22.22

資本公積——其他資本公積15.5（7）2010年1月5日，收到利息：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100（8）2010年1月10日，出售債券：借：銀行存款1990可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)37.72投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整37.72第四節(jié)持有至到期投資企業(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。

后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理總結(jié)

三類金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量小結(jié)類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失）

綜合題：2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入大海公司當(dāng)期發(fā)行的面值為2200萬元的5年期公司債券。購買當(dāng)日，該債券的公允價(jià)值為1920萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，另支付交易費(fèi)用20萬元。該債券按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2000萬元。要求：（1）若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1920

投資收益20

貸：銀行存款1940②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

貸：投資收益110借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80（2）若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①2008年1月1日借：持有至到期投資——面值2200

貸：銀行存款1940

持有至到期投資——利息調(diào)整260②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

持有至到期投資——利息調(diào)整6.4

貸：投資收益116.4（3）若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①2008年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2200

貸：銀行存款1940

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整260②2008年12月31日借：應(yīng)收利息110

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整6.4

貸：投資收益116.4攤余成本=1940+6.4=1946.4（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)53.6

貸：資本公積——其他資本公積53.6第五節(jié)長期股權(quán)投資2024/12/1768第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資概述

1.長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。【例題單選】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。(二)長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。（1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。1.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。①企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。②企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！径噙x】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（）。

A．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資

B．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

C．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

D．投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資【答案】AB【解析】“選項(xiàng)C”執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，“選項(xiàng)D”應(yīng)采用權(quán)益法核算。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（二）長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-68】甲公司2008年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司5%的股份，每股買入價(jià)為6元，另外購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算初始投資成本；股票成交金額（50000*6）300000加:相關(guān)稅費(fèi)5000305000編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資305000

貸:銀行存款305000【單選】甲公司2010年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià)510萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2010年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。

A.520

B.525

C.500

D.550【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本＝510+10＝520(萬元)?！纠}

判斷】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（）

【答案】√3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益【例】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算初始投資成本；股票成交金額（100000×10）1000000加:相關(guān)稅費(fèi)7000減:已宣告分派的現(xiàn)金股利（100000×0.2）（20000）

987000編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄:借：長期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1007000假定甲公司2008年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；借:銀行存款20000貸:應(yīng)收股利20000【例】承上例：如果甲公司于2008年6月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收股利5000

貸:投資收益5000【判斷】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應(yīng)全部計(jì)入投資收益。()【答案】√【多選】甲公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。A．追加投資B．收回投資C．被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)D．對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。（四）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例】甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000減：投資賬面余額（140000）

9000編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149000

貸：長期股權(quán)投資140000

投資收益9000三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資的取得

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（5000000×6）30000000

加：相關(guān)稅費(fèi)50000030500000編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——成本30500000

貸：銀行存款30500000【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（）萬元。（2009年考題）

A.-20

B.0

C.1580

D.1600【答案】C【解析】甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額=12000×30%-（2000+20）=1580（萬元）。【判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有