企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及解決方案-財(cái)稅實(shí)操

1/95會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及解決方案-財(cái)稅實(shí)操1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)銷售商品已經(jīng)滿足確認(rèn)收入的條件而未確認(rèn)收入的，導(dǎo)致少繳稅款，稅務(wù)部門將予以追繳并加收滯納金，并按《稅收征管法》予以罰款，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)在確認(rèn)銷售額時(shí)應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其實(shí)際采取的銷售方式和收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，針對(duì)不同的銷售方式確認(rèn)其銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。若存在延遲確認(rèn)的情況，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2】特許權(quán)使用費(fèi)收入未按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期及時(shí)入賬【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生特許權(quán)使用費(fèi)收入，例如專利權(quán)、非專利技術(shù)等。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)存在不按合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期就是確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入的日期。企業(yè)可能會(huì)不及時(shí)確認(rèn)這筆收入，從而產(chǎn)生少計(jì)收入，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否存在對(duì)外經(jīng)營(yíng)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，若存在上述情形，企業(yè)對(duì)取得的收入是否已在稅法規(guī)定期間及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)收入，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3】應(yīng)收賬款未及時(shí)計(jì)入收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】此類風(fēng)險(xiǎn)是一般企業(yè)最常見風(fēng)險(xiǎn)之一。很多情況下，企業(yè)收入往來不是即收即付的，收入可能會(huì)掛在應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款上。例如，企業(yè)采取分期銷售方式時(shí)就會(huì)產(chǎn)生這種情況。收入長(zhǎng)期掛在往來賬戶而不及時(shí)入賬，會(huì)有少計(jì)收入，少繳稅款嫌疑，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)將收入長(zhǎng)期掛往來賬戶而不及時(shí)入賬。此類情況一向是稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象之一，一旦被稅務(wù)局查獲，不但要補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會(huì)進(jìn)入征信名單，對(duì)企業(yè)帶來不好的影響?！窘鉀Q方法】企業(yè)要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期收入及時(shí)完整入賬，若存在上述問題，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正，平時(shí)要經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行自查，尤其是應(yīng)收預(yù)收等往來賬戶，杜絕此種不良情況的發(fā)生?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4】

確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)未確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不處理，除另有規(guī)定外，應(yīng)該按稅法規(guī)定均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，否則存在少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）的規(guī)定：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】稅務(wù)局在稽查企業(yè)收入時(shí)，超賬期應(yīng)付款項(xiàng)未確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入是稽查重點(diǎn)，也存在虛列成本風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、附加稅、滯納金及罰款等風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)核查“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷余額。自查有無超賬期應(yīng)付款項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注賬齡三年以上的應(yīng)付款，如果確認(rèn)無法支付，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組或采取債權(quán)債務(wù)抵銷的方法進(jìn)行沖銷處理，或直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對(duì)方如果是自然人，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5】未就來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)來源于境外的所得未在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)境外所得未并入境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，存在偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6企業(yè)未能正確核算來源于中國(guó)境內(nèi)的全部所得風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)★★★風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要都是在國(guó)內(nèi)，所得自然也是來源于國(guó)內(nèi)，但是有些特殊情況可能會(huì)較難界定，例如轉(zhuǎn)讓其擁有的境外動(dòng)產(chǎn)，雖然使用者在境外，但是轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為國(guó)內(nèi)，這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是來源于境內(nèi)。企業(yè)可能界定不清，從而少計(jì)收入，少繳稅款。【政策依據(jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七條規(guī)定；企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)企圖通過少計(jì)收入來少繳稅款的方式在稅法上是絕對(duì)不允許的；企圖模糊境內(nèi)、境外所得界限也是不行的。少計(jì)收入一旦被稅務(wù)局查獲，不但要補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會(huì)進(jìn)入征信名單，對(duì)企業(yè)帶來不好的影響。【解決方法】企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中要正確區(qū)分銷售過程中取得的收入類型，對(duì)于來源于境內(nèi)的收入，企業(yè)要嚴(yán)格據(jù)實(shí)記賬，并且正確預(yù)提所得稅，不得少記。平時(shí)企業(yè)要經(jīng)常進(jìn)行自查，杜絕這種情況的發(fā)生?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7】收回已稅前扣除的壞賬損失未確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應(yīng)收款項(xiàng)，通過“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入，存在少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十二條規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應(yīng)收款項(xiàng)，通常通過“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入，存在少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入，增加應(yīng)納稅所得額?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)8】對(duì)后續(xù)收回的已扣除部分資產(chǎn)損失未計(jì)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)扣除的資產(chǎn)損失在以后納稅年度全部或部分收回，此時(shí)增加收入，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額中?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第十一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】收回?fù)p失，應(yīng)計(jì)收入而未計(jì)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求調(diào)整，追繳稅款。【解決方法】企業(yè)需查核應(yīng)計(jì)收入而未計(jì)收入的項(xiàng)目，對(duì)于收回的資產(chǎn)損失，需在相應(yīng)納稅年度增加應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9】非貨幣性收入未計(jì)入應(yīng)納稅所得額【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)對(duì)于取得財(cái)產(chǎn)，無論是否為貨幣形式，未一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未計(jì)收入減少應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求改正，補(bǔ)繳稅款，繳納罰款等?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】未計(jì)收入減少應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求改正，補(bǔ)繳稅款，繳納罰款等?！窘鉀Q方法】查核企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10】非貨幣性資產(chǎn)投資收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期的收入，收入未入賬減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。【政策依據(jù)】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的錯(cuò)誤使當(dāng)期的應(yīng)稅收入減少，應(yīng)納稅所得額的調(diào)整不符合規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求重新進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款，繳納罰款等?！窘鉀Q方法】企業(yè)可以咨詢稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，在納稅申報(bào)時(shí)保證各事項(xiàng)正確完整，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11】取得產(chǎn)品分成收入未按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期及時(shí)入賬【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)取得收入可能并非是貨幣收入，也有可能是采取產(chǎn)品分成形式。對(duì)于產(chǎn)品分成收入，可能存在未按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十四條規(guī)定：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)采取收入分成方式取得的所得未按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入，影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額，少計(jì)收入，少繳稅款，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”的情形，判斷銷售產(chǎn)品取得的所得是否已經(jīng)及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，在分得產(chǎn)品的日期及時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品分成收入?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)12】跨年度租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)出租的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)等，取得的跨年度租金收入，相關(guān)折舊和攤銷已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用，但租金收益沒有確認(rèn)收入?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定：第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)出租資產(chǎn)取得的跨年度租金收入若未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入，會(huì)少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加處罰金的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，如果存在出租資產(chǎn)取得的跨年度租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入的情況，請(qǐng)及時(shí)確認(rèn)收入，并調(diào)整應(yīng)納稅所得額?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)13】

租金收入未分期均勻計(jì)入相關(guān)年度【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)會(huì)提供租賃服務(wù)。例如經(jīng)營(yíng)租賃大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)等，對(duì)于沒有收到的租金收入，未按照合同約定付款日或分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】合同約定租金付款日的，企業(yè)可能會(huì)不及時(shí)確認(rèn)這筆收入，從而產(chǎn)生少計(jì)收入，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否存在對(duì)外經(jīng)營(yíng)取得租金收入，若存在上述情形，企業(yè)對(duì)取得的租金收入是否已在稅法規(guī)定期間及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)收入，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)14】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣形式的收入未入賬【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)該將轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入全部計(jì)入收入。如果以非貨幣形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入未入賬則會(huì)產(chǎn)生少計(jì)收入，使應(yīng)納稅所得額變小，產(chǎn)生少繳所得稅稅款的風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可能會(huì)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)物形式來作為部分價(jià)格，出現(xiàn)非貨幣形式的收入未入賬的情況，從而少計(jì)收入，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額虛減，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的時(shí)候，會(huì)被檢查出少繳企業(yè)所得稅，從而產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款、滯納金以及影響納稅人信譽(yù)度的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)認(rèn)真核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否全部入賬，是否存在非貨幣性收入沒有入賬的情況，是否扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，如果有上述不合規(guī)的情況，應(yīng)該及時(shí)改正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)15】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算和時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)不符合規(guī)定【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)未于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定：三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】未確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，違反法規(guī)，減少了應(yīng)納稅款，會(huì)面臨補(bǔ)繳稅款，繳納罰款等風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)要核查存在的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣，及時(shí)確認(rèn)收入?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)16】企業(yè)接受捐贈(zèng)收入未按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期及時(shí)入賬【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)會(huì)存在接受其他企業(yè)、組織或者個(gè)人捐贈(zèng)的情況。對(duì)于接受捐贈(zèng)收入，會(huì)存在不按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期及時(shí)確認(rèn)收入，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期就是確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入的日期。企業(yè)可能會(huì)不及時(shí)確認(rèn)這筆收入，從而產(chǎn)生少計(jì)收入，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否存在對(duì)外經(jīng)營(yíng)取得捐贈(zèng)收入，若存在上述情形，企業(yè)對(duì)取得的收入是否已在稅法規(guī)定期間及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)收入，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17】企業(yè)處置資產(chǎn)未按照公允價(jià)值確定銷售收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)該按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，如果企業(yè)瞞報(bào)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收入，或者按照歷史成本或者重置價(jià)格來確定收入，則會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)該按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，如果企業(yè)瞞報(bào)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收入，或者按照歷史成本或者重置價(jià)格來確定收入，則會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)會(huì)帶來補(bǔ)繳稅款、滯納金等風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)的銷售收入進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于沒有按照要求按資產(chǎn)公允價(jià)值確定銷售收入的要及時(shí)改正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18】視同銷售不確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象之一。對(duì)于企業(yè)來說，視同銷售可能存在幾種情況，例如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資等。會(huì)產(chǎn)生視同銷售不確認(rèn)收入、少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，會(huì)要求補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金和罰款?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)符合稅法規(guī)定的視同銷售未將其確認(rèn)為收入，會(huì)產(chǎn)生少計(jì)收入，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，會(huì)要求補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金和罰款。【解決方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)核查判斷銷售產(chǎn)品取得的所得是否已經(jīng)及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，在分得產(chǎn)品的日期及時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品分成收入?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)19】政策性搬遷收入掛往來賬，未計(jì)入收入總額【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷完成年度取得的政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出、職工安置支出等搬遷支出后的余額掛往來賬，未計(jì)入收入總額，會(huì)少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第五章應(yīng)稅所得第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第十七條規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。(二)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，取得的政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來賬，未計(jì)入收入總額，會(huì)少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加處罰金的風(fēng)險(xiǎn)。【解決方法】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)20】售后回購(gòu)方式未按售價(jià)確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品時(shí)，未按售價(jià)確認(rèn)收入，未將回購(gòu)商品作為購(gòu)進(jìn)處理，造成收入額偏低，少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中的規(guī)定：一、（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)銷售商品時(shí)采用售后回購(gòu)的方式，未按售價(jià)確認(rèn)銷售收入，導(dǎo)致少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳稅款和滯納金。【解決方法】企業(yè)應(yīng)自行檢查、判斷是否存在通過售后回購(gòu)方式銷售商品但是未及時(shí)正確確認(rèn)收入的情形，若是存在上述問題，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正，將銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并將回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)21】企業(yè)接受符合條件的股東投資未計(jì)入應(yīng)稅收入繳納稅款【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)接受股東投資不滿足“合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的”，未計(jì)入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。存在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整，追繳稅款，繳納滯納金及罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）的規(guī)定：二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】未計(jì)入應(yīng)稅收入，未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整，追繳稅款，繳納滯納金及罰款?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自查，對(duì)于接收股東劃入資產(chǎn)首先要認(rèn)定是否計(jì)入收入，再確定是否作為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納企業(yè)所得稅?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)22】限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股納稅處理錯(cuò)誤【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)若在限制股解禁前將持有的限售股轉(zhuǎn)讓給受讓人，且未按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)存在影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）的規(guī)定：三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)未按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【解決方法】企業(yè)需要進(jìn)行自查，及時(shí)確定收入按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23】少記提供勞務(wù)或服務(wù)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，除了傳統(tǒng)的貨物銷售收入，也會(huì)產(chǎn)生提供勞務(wù)收入。例如運(yùn)輸代理服務(wù)收入。這部分收入不是來自于日?；顒?dòng)，存在少計(jì)收入、偷漏稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】對(duì)于生產(chǎn)銷售企業(yè)來說，提供勞務(wù)或者服務(wù)并不常見，但這部分收入也要及時(shí)完整入賬，否則會(huì)有少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在提供勞務(wù)或者服務(wù)取得的收入，若是存在上述業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的收入是否已經(jīng)及時(shí)完整入賬，若未進(jìn)行入賬的，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)24】個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入未確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★【風(fēng)險(xiǎn)描述】對(duì)于取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)核算可以說是五花八門。大部分企業(yè)通常將收到的手續(xù)費(fèi)作為其他應(yīng)付款核算，實(shí)際支付時(shí)直接沖減其他應(yīng)付款，不體現(xiàn)任何損益，未并入企業(yè)收入，少繳了所得稅?！菊咭罁?jù)】財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》（財(cái)會(huì)[2018]15號(hào)）中明確指出：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2019]11號(hào)）第四條第三款第四項(xiàng)規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅而取得的手續(xù)費(fèi)返還，未并入企業(yè)當(dāng)期收入，存在少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。若未將返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)記入收入，應(yīng)補(bǔ)記收入，并入應(yīng)納稅所得額，上繳所得稅。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)25】逾期未退包裝物押金未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的逾期包裝物押金，未按照稅法規(guī)定要及時(shí)確認(rèn)收入，影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而少繳稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)收取逾期包裝物押金要及時(shí)確認(rèn)收入，企業(yè)可能會(huì)不及時(shí)確認(rèn)這筆收入，從而產(chǎn)生少計(jì)收入，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。【解決方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否存在逾期包裝物押金，若存在上述情形，企業(yè)對(duì)取得的租金收入是否已在稅法規(guī)定期間及時(shí)確認(rèn)收入，若是未及時(shí)確認(rèn)收入，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)26】處置低值易耗品的收入未及時(shí)入賬【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)低值易耗品主要配件、一次性損耗的辦公用品等。這類收入相較于日常貨物銷售收入，數(shù)額較小也不經(jīng)常發(fā)生，因此可能會(huì)有少記收入的風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】低值易耗品收入不入賬這種行為有少記收入企圖少繳稅款的嫌疑，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，不但要補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會(huì)進(jìn)入征信名單，對(duì)企業(yè)帶來不好的影響?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否有銷售低值易耗品業(yè)務(wù)，若存在上述情形，判斷對(duì)其取得的收入是否已經(jīng)及時(shí)入賬，即使收入數(shù)額相對(duì)較少，也要及時(shí)完整入賬，及時(shí)檢查有沒有遺漏此部分收入的情形?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)27】低估技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而享受了免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得大于500萬元，但為了享受到條款規(guī)定的優(yōu)惠條件，故意降低技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào)）第一條規(guī)定，自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含，下同)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】如果企業(yè)低估年凈收入而享受了免征所得稅的優(yōu)惠政策，將給企業(yè)帶來查賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)因?yàn)槭杖肱c成本費(fèi)用之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系很可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，帶來不必要的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)如實(shí)核算進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加強(qiáng)相關(guān)成本費(fèi)用科目間的聯(lián)動(dòng)檢查?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)28】不符合不征稅條件的政府補(bǔ)助【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】符合條件的財(cái)政性資金才可作為不征稅收入。且不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的折舊和攤銷不得稅前扣除?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：第一條、財(cái)政性資金。(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。第三條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】不征稅收入所對(duì)應(yīng)的折舊和攤銷不得稅前扣除，企業(yè)如在稅前對(duì)其折舊和攤銷扣除，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。【解決方法】企業(yè)應(yīng)核實(shí)取得的各種政府財(cái)政性資金，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、等，如不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入，不得作為不征稅收入核算?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)29】將應(yīng)稅收入申報(bào)為免稅收入核算【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)取得的環(huán)保項(xiàng)目所得可享受免征政策，但是企業(yè)將其他項(xiàng)目取得所得也一并計(jì)入環(huán)保項(xiàng)目所得錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠政策，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第二十七條的規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)將非免稅項(xiàng)目取得的所得申報(bào)為免稅收入適用稅收優(yōu)惠政策，少繳相應(yīng)部分稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，企業(yè)有無正確適用稅收優(yōu)惠政策是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在不當(dāng)適用的問題，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的明細(xì)金額，準(zhǔn)確歸類取得的收入類別，判斷是否存在將不符合稅收優(yōu)惠的收入劃為減免稅類別，以此少繳稅款，若是存在上述情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)30】企業(yè)虛增銷售綜合利用資源產(chǎn)品取得的收入【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中通過綜合利用資源進(jìn)行生產(chǎn)而取得的收入按照稅法可予以減計(jì)，企業(yè)通過虛增其銷售收入的方式從而縮小其應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第三十三條的規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)虛增綜合利用資源銷售產(chǎn)品取得的收入，從而少計(jì)其應(yīng)按稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)稅收入是否真實(shí)合理是其核查重點(diǎn)，若存在虛增情形，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的明細(xì)金額與總賬金額，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則判斷相關(guān)收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定，若是存在上述情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)31】企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入錯(cuò)誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，錯(cuò)誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，錯(cuò)誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并處罰金的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】請(qǐng)企業(yè)自查是否存在承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目錯(cuò)誤享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，若存在，及時(shí)做納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)32】企業(yè)未單獨(dú)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)從事《目錄》以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得沒有與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，但卻將所有費(fèi)用一并在稅前扣除，影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)）中的規(guī)定：六、企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)沒有單獨(dú)核算優(yōu)惠范圍外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，未分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用，卻將所有相關(guān)費(fèi)用一并在稅前扣除，全額享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，導(dǎo)致少繳稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行核算是否同時(shí)存在稅收優(yōu)惠事項(xiàng)和應(yīng)稅項(xiàng)目，若同時(shí)存在，企業(yè)是否能夠?qū)υ撌马?xiàng)產(chǎn)生的成本分開核算，若是不能對(duì)其分開核算的，其是否已就全額享受稅收優(yōu)惠政策，若是未享受的，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)33】財(cái)政資金長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】財(cái)政資金超過5年以上仍未支出或繳回財(cái)政，在第六年應(yīng)作為應(yīng)收收入總額中，目前很多單位仍然掛賬專項(xiàng)應(yīng)付款中，存在企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】已作為不征稅收入處理的財(cái)政資金5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政，又不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，存在少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)34】免稅的國(guó)債利息收入未準(zhǔn)確劃分【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在國(guó)債到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，僅持有期間國(guó)債利息收入免稅。轉(zhuǎn)讓國(guó)債金額減去本金超持有期間利息的部分，無法享受免稅。若企業(yè)就國(guó)債轉(zhuǎn)讓利息全額免稅，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）的規(guī)定：一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。（三）國(guó)債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅；2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】收入時(shí)點(diǎn)的錯(cuò)誤影響納稅年度應(yīng)納稅額的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整。【解決方法】企業(yè)需查核已作為免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件，是否準(zhǔn)確計(jì)算免稅利息收入，有無將非免稅債券利息收入混入。【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)35】非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額中，企業(yè)若不均勻計(jì)入若干個(gè)年度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同年度收入會(huì)畸高或者畸低?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）第一條規(guī)定：居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】未分期均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，會(huì)導(dǎo)致不同年度收入差異較大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，而且也是違反規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令限期改正?！窘鉀Q方法】企業(yè)需要做好自查，核實(shí)是否將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分期均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額中?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)36】企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法前后不一致【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)銷售存貨錯(cuò)誤適用計(jì)價(jià)方法，或者是隨意變更適用的計(jì)價(jià)方法，影響其應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響其應(yīng)納稅額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十三條：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如果企業(yè)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，需要做納稅調(diào)整?！窘鉀Q方法】請(qǐng)企業(yè)自查是否存在隨意更改存貨計(jì)價(jià)方法的情況，若存在上述情形，請(qǐng)及時(shí)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法，前后保持一致并做相應(yīng)納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)37】企業(yè)將不符合規(guī)定的工資支出計(jì)入工資薪金支出總額【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)發(fā)放的工資薪金，超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額的部分，錯(cuò)誤計(jì)入企業(yè)稅前扣除的工資薪金總額，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定：二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】國(guó)有企業(yè)錯(cuò)誤扣除超過限定數(shù)額部分的工資薪金，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額低于實(shí)際值，少繳納企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門將追繳稅款并加收滯納金?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)檢查計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的工資薪金，如果有超過限額的扣除額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)38】已預(yù)提匯繳年度工資薪金未實(shí)際支付錯(cuò)誤在匯繳年度扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)預(yù)提匯繳年度工資薪金可能出現(xiàn)在匯算清繳之前無法全額支付給員工，或者虛增預(yù)提匯繳的工資薪金的情況，這樣在匯繳時(shí)扣除會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定：二、企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可能會(huì)虛增實(shí)際支出的工資薪金來增加企業(yè)所得稅稅前扣除，也有可能對(duì)已預(yù)提匯繳的年度工資薪金無法在匯算清繳結(jié)束前實(shí)際發(fā)放。在稅務(wù)局稽查時(shí)很可能被認(rèn)定為逃避繳納稅款，有補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款以及影響納稅信譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)該按照法律規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算工資薪金支出，對(duì)于實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，在匯繳年度按規(guī)定扣除。自查是否有不符合規(guī)定的工資薪金稅前扣除的情況，有則及時(shí)改正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)39】國(guó)有企業(yè)虛增稅前扣除的工資總額【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】資源開采企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中虛報(bào)員工的工資薪金，以此在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)多扣費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)資發(fā)分配[2004]209號(hào)）第三條的規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲(chǔ)備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)虛報(bào)實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)員工的工資薪金所得，使得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)多扣除相關(guān)費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際工作人數(shù)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)情況判斷是否存在上述虛增工資薪金稅前扣除的情形，若存在上述情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)調(diào)整與糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)40】非貨幣性資產(chǎn)交換換入換出成本錯(cuò)誤【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中將對(duì)通過將產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備與其他企業(yè)交換其他產(chǎn)品，企業(yè)對(duì)這項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未按照稅法和相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求正確確認(rèn)換入換出成本，影響應(yīng)納稅所得額，帶來相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào)）第九條規(guī)定：第九條以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中未準(zhǔn)確計(jì)量換入以及換出產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)有無按照稅法規(guī)定正確確認(rèn)產(chǎn)品成本是其核查重點(diǎn)，若存在上述情形，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“存貨”等賬戶的明細(xì)金額，判斷是否存在有對(duì)該非貨幣資產(chǎn)交換錯(cuò)誤確認(rèn)交換成本的情形，若存在上述問題，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)41】私車公用賬面無車輛租賃費(fèi)【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】公司名下沒有汽車，員工個(gè)人汽車用于公司公務(wù)，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，承擔(dān)車輛的相關(guān)費(fèi)用但賬面無車輛租賃費(fèi)發(fā)生額。企業(yè)未與個(gè)人簽訂租車協(xié)議，個(gè)人也未向企業(yè)提供代開的租賃發(fā)票，這種情況與車輛相關(guān)費(fèi)用不允許在稅前扣除，企業(yè)存在被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，查補(bǔ)所得稅、滯納金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】私車公用，如果企業(yè)未與個(gè)人簽訂租車協(xié)議，個(gè)人也未向企業(yè)提供代開的租賃發(fā)票，不允許稅前扣除與車輛相關(guān)的費(fèi)用，否則存在被查補(bǔ)所得稅、滯納金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)自查有無車輛租賃協(xié)議，企業(yè)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃費(fèi)發(fā)票稅前扣除，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的且與企業(yè)使用車輛有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否由企業(yè)負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。因此，企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，應(yīng)與企業(yè)按照獨(dú)立交易原則簽訂租賃協(xié)議并提供租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費(fèi)用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42】離退休等三類人員費(fèi)用稅前扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★【風(fēng)險(xiǎn)描述】根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付的離退休職工統(tǒng)籌外退休津貼、統(tǒng)籌外費(fèi)用，不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅前直接扣除。企業(yè)向離退休、遺屬、內(nèi)退和下崗人員（簡(jiǎn)稱三類人員費(fèi)用）支付各種費(fèi)用全額在稅前扣除，未做納稅調(diào)整，少繳了所得稅?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費(fèi)問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定：與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)支付的離退休職工統(tǒng)籌外退休津貼、統(tǒng)籌外費(fèi)用，不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅前直接扣除。企業(yè)如果全額在稅前扣除，則少繳了所得稅?！窘鉀Q方法】（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件關(guān)于福利費(fèi)的規(guī)定為正列舉，不在列舉范圍的不能作為福利費(fèi)處理。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付的離退休職工統(tǒng)籌外退休津貼、統(tǒng)籌外費(fèi)用，不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅前直接扣除。企業(yè)向離退休、遺屬、內(nèi)退和下崗人員（簡(jiǎn)稱三類人員費(fèi)用）支付各種費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)43】專項(xiàng)資金改變用途后繼續(xù)進(jìn)行稅前扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】由于行業(yè)特性，會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定負(fù)擔(dān)。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，改變用途后，不得扣除。企業(yè)可能會(huì)對(duì)這部分專項(xiàng)資金繼續(xù)扣除，從而少繳稅款?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。繼續(xù)扣除會(huì)產(chǎn)生多計(jì)支出，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查獲，會(huì)要求補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金和罰款?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)自查是否有上述情況，存在的話及時(shí)調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)44】不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，未作納稅調(diào)整【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可以在稅前扣除，但是以勞動(dòng)保護(hù)為名，向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出不屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，不能在稅前扣除。如果錯(cuò)誤扣除，會(huì)使當(dāng)期的勞動(dòng)保護(hù)支出額高于實(shí)際值?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)將不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出在稅前扣除，會(huì)造成當(dāng)期的費(fèi)用增加，應(yīng)納稅所得額低于實(shí)際值，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】根據(jù)《勞動(dòng)保護(hù)用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)[1996]138號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)45】計(jì)提的未實(shí)際行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用未做納稅調(diào)整【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，其所發(fā)生的支出，屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。企業(yè)如果把員工未實(shí)際行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用稅前扣除，而不做納稅調(diào)整，少繳了所得稅?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定：二、（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。三、在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】稅務(wù)局在稽查股權(quán)激勵(lì)支出時(shí)，通過股權(quán)激勵(lì)方案以及股權(quán)激勵(lì)實(shí)際費(fèi)用列支情況進(jìn)行核查。企業(yè)如果把員工未實(shí)際行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用不做納稅調(diào)整，少繳了所得稅，存在補(bǔ)繳所得稅、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，其所發(fā)生的支出，屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。計(jì)提的未實(shí)際行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用應(yīng)做納稅調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)46】利息扣除不符合規(guī)定【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)稅前扣除不滿足真實(shí)、合法、有效的，與個(gè)人之間簽訂借款合同的借款利息支出，違反了企業(yè)與個(gè)人之間利息支出扣除的規(guī)定，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【政策依據(jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）中的規(guī)定：二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)與個(gè)人之間不符合真實(shí)、合法、有效簽訂借款合同的借款利息支出，直接在稅前扣除，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加收滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)審查稅前扣除的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的和不符合規(guī)定的利息支出不得扣除，如果有不符合規(guī)定的稅前扣除，應(yīng)及時(shí)調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)47】對(duì)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息扣除不合規(guī)【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中有時(shí)需要通過對(duì)外借款以購(gòu)買設(shè)備或者是擴(kuò)大再生產(chǎn)，對(duì)發(fā)生的向非金融機(jī)構(gòu)的借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)將其中超過銀行同期貸款利率的利息支出予以稅前扣除，違反了稅法規(guī)定，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條，關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)文件）第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件）的規(guī)定：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，同時(shí)也存在向其他企業(yè)或個(gè)人等非銀行機(jī)構(gòu)借款，對(duì)這部分借款，企業(yè)將其中超過銀行同期貸款利率的利息支出予以稅前扣除，違反了稅法規(guī)定，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在向非金融機(jī)構(gòu)借款的業(yè)務(wù)，若是存在，其貸款總數(shù)是否滿足債資比例的要求，其貸款利率是否有超過銀行同期貸款利率，若是存在上述情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與糾正?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)48】企業(yè)將不符合標(biāo)準(zhǔn)的工作服飾費(fèi)用稅前扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】企業(yè)未按要求制作服飾（包括不限于所制作的服裝不滿足統(tǒng)一制作且要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝），卻按照規(guī)定作為合理支出在稅前全額扣除。如全額扣除則存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)納稅所得額需要重新調(diào)整?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】企業(yè)未按要求制作服飾卻按照規(guī)定作為合理支出在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額需要重新調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳稅款，責(zé)令繳納罰款等?！窘鉀Q方法】企業(yè)需要自查，所制作的服裝是否符合標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝的服飾費(fèi)用才能稅前扣除?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)49】應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，在稅前扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)；職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)可能作為費(fèi)用在稅前列支?！菊咭罁?jù)】根據(jù)國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)等，這些費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)若作為費(fèi)用在稅前列支，會(huì)多記成本，從而減少應(yīng)納稅所得額。會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款，繳納行政罰款和稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)?！窘鉀Q方法】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等成本費(fèi)用科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。如有的話，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)調(diào)整?！撅L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)50】不合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)誤在稅前扣除【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★【風(fēng)險(xiǎn)描述】“五險(xiǎn)一金”是依照稅法規(guī)定，允許進(jìn)行稅前扣除。但是對(duì)于企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（特殊工種職工除外），不得扣除。企業(yè)可能誤將商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)與“五險(xiǎn)一金”混為一談，進(jìn)行稅前扣除。此外，需要關(guān)注稅收文件對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)可以允許扣除的規(guī)定，例如，因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出、雇主責(zé)任險(xiǎn)和公眾責(zé)任險(xiǎn)可以在企業(yè)所得稅前扣除。【政策依據(jù)】依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！绢A(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】除稅收允許可以扣除的商業(yè)保