納稅檢查 第2版 課件 項目二 增值稅的檢查（任務(wù)三、任務(wù)四）

任務(wù)三銷項稅額的檢查差額征稅方式下銷售額的檢查一般銷售行為的檢查特殊銷售方式下銷售額的檢查納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查銷項稅額的檢查一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查原則：確認時間：（一）常見涉稅風險（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時，為調(diào)減當期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。（2）采用賒銷和分期收款方式銷售時，不按合同約定收款日期確定銷售額申報納稅，而是按實際收到貨款日期申報納稅。未簽訂合同的，按開票日期確認銷售而不按發(fā)貨日期確認銷售；合同未全部履行時提前開票不確認銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（3）采用交款提貨或預收貨款方式銷售時，在貨款已收到、提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不確認計稅銷售額。（4）采用代銷方式銷售商品時，不及時與受托方結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當期應(yīng)交稅費。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（5）銷售服務(wù)（租賃服務(wù)外）取得預收款時，即確認應(yīng)稅銷售額，計算銷項稅額。

（6）應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)提供，未簽訂書面合同或者書面合同并未規(guī)定付款期限，因沒有收到服務(wù)費而不確認應(yīng)稅銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（7）銷售不動產(chǎn)合同已經(jīng)簽訂，收到部分或者全部不動產(chǎn)銷售價款，但是，不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并未辦理，不動產(chǎn)也未交付購買方使用，企業(yè)或者根據(jù)收到的款項計算了增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額，或者沒有向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報預繳增值稅稅款。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（8）稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與按會計準則確認的銷售收入不一致的，沒有按稅法調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（二）主要檢查方法1.檢查“主營業(yè)務(wù)收入”。

根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱記賬、原始憑證，將“銷貨發(fā)票”“出庫單”等記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與“主營業(yè)務(wù)收入”明細分類賬及“增值稅納稅申報表”的相關(guān)記錄進行比較分析，確定是否存在推遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售額及銷項稅額行為。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查2.審查所附發(fā)貨證明、收貨證明，確認貨物發(fā)出日期；審查所附托收回單、送款單等憑據(jù)確定其收款時間，判斷納稅人是否延期辦理托收手續(xù)，入賬時間是否正確，是否存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查3.詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和倉庫保管人員、出納人員，確定發(fā)貨日期、合同約定的結(jié)算方式、款項結(jié)轉(zhuǎn)情況等，核對有關(guān)憑證，檢查納稅人是否存在推遲納稅情況。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查4.檢查倉庫實物賬，與貨物出運憑證核對，確認貨物的出庫和出運時間，判斷是否存在滯后入賬的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查5.檢查“發(fā)出商品”，根據(jù)所附原始憑證，了解是否為發(fā)出委托代銷商品，并了解發(fā)出商品的具體時間，判斷發(fā)出商品是否滿180天，確認是否需要補繳增值稅。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查6.了解是否存在利用會員卡、儲值卡（單用途卡）吸引客戶，根據(jù)客戶充值額度給予不同折扣的促銷行為。審查“預收賬款”和日常經(jīng)營臺賬，看是否存在預收賬款長期掛賬、不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查7.了解是否存在資產(chǎn)出租行為，尤其是閑置不動產(chǎn)出租，查看租賃合同中約定的租金收取方式，確定納稅人收到的租金是否及時計算增值稅應(yīng)納稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查8.對期房銷售，審查銷售合同，通過銷售合同了解預收款收取情況、預收款是否及時預繳增值稅；了解企業(yè)期房交付使用的情況，審查企業(yè)預收款轉(zhuǎn)為銷售收入的同時，是否準確核算了增值稅銷項稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查9.將納稅申報表中的銷售額與銷售賬簿中的銷售額合計數(shù)比對。如果相等，說明納稅人按賬面收入全額申報，可能對會稅差異沒做調(diào)整；如果不等，進一步檢查核實，是少報或多報銷售額造成，還是會稅差異調(diào)整所致。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查

10.將銷售總賬中的銷售額與銷售明細賬及銷售票據(jù)的金額進行核對。如果三者數(shù)據(jù)相等，則說明會計的核算過程基本正確；如果三者的合計數(shù)不相等，則有可能存在有關(guān)票據(jù)的發(fā)生額未及時登記入賬的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查（一）常見涉稅風險1.隱匿銷售額只計主要產(chǎn)品收入，不計副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品收入；直接沖減成本、費用；以物易物、以物抵債不確認收入；收入掛往來賬戶；收入全額結(jié)轉(zhuǎn)賬外，資金體外循環(huán)；收入結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付職工薪酬”、“資本公積”等負債、權(quán)益類賬戶或結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.收取價外費用不計繳增值稅將向購買方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.坐支銷貨款將收取的銷售款項，先支付費用（如購買方的回扣、推銷獎、銷售費用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費用等或用銷貨款直接進貨），再將余款結(jié)轉(zhuǎn)收入、申報納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.通過個人賬戶賬外經(jīng)營通過微信、支付寶等電子結(jié)算方式收取貨物、勞務(wù)、服務(wù)款項，并將資金轉(zhuǎn)入個人銀行卡賬戶，隱匿經(jīng)營收入，少計算繳納增值稅的事項時有發(fā)生。二、一般銷售行為銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1．隱匿銷售額的檢查（1）通過銷售額變動分析，發(fā)現(xiàn)問題銷售額變動率、銷售成本變動率變動趨勢一致、變動系數(shù)≥1，則比較正常；如果趨勢不一致、變動系數(shù)＜1，有隱匿收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）通過稅負率分析，發(fā)現(xiàn)問題通過納稅人不同時期稅負比較，以及與同行業(yè)預警稅負比較，如果發(fā)現(xiàn)納稅人稅負有明顯降低趨勢，或者是低于預警稅負的情況，則說明納稅人有隱匿應(yīng)稅收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）通過審查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，掌握隱匿收入的證據(jù)①如果“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額大于增值稅納稅申報表中的銷售額，說明納稅人賬面結(jié)轉(zhuǎn)銷售額沒有足額進行納稅申報。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②將“主營業(yè)務(wù)收入”貸方與“庫存商品”貸方核對，確定企業(yè)“庫存商品”明細科目的設(shè)置與“主營業(yè)務(wù)收入”明細科目的設(shè)置是否一致；“庫存商品”賬戶貸方反映的發(fā)貨數(shù)量與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中所反映的銷售數(shù)量是否一致。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額與相應(yīng)的原始憑證（如發(fā)票記賬聯(lián)、收款收據(jù)存根聯(lián)、產(chǎn)成品出庫單、產(chǎn)成品提貨單、出門證等）進行核對，深入企業(yè)進行實地調(diào)查，確定企業(yè)銷售的實際情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）通過“庫存商品”賬戶的檢查發(fā)現(xiàn)問題①檢查“庫存商品”單價，若單價不穩(wěn)定、呈跳躍式變動或較同行業(yè)平均成本偏高，則應(yīng)注意企業(yè)是否存在賬外產(chǎn)品、賬外交易、隱匿收入、逃避繳納稅款的問題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②檢查“庫存商品”貸方數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量是否一致，若“庫存商品”貸方的數(shù)量大于結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量，進一步查實出庫產(chǎn)成品的去向，漏計銷售的，應(yīng)補計銷售及銷項稅額；對非正常損失造成的，做進項稅額轉(zhuǎn)出。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③檢查“庫存商品”貸方的對應(yīng)賬戶，對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)成本”正常；對應(yīng)“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“庫存現(xiàn)金”等，則表明企業(yè)漏計銷售額；對應(yīng)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，則表明企業(yè)庫存產(chǎn)品可能發(fā)生非正常損失。二、一般銷售行為銷售額的檢查

④檢查“庫存商品”賬戶余額欄的數(shù)量與實際庫存數(shù)量是否一致，若“庫存商品”賬戶余額欄的數(shù)量大于實際庫存數(shù)量，則表明企業(yè)產(chǎn)成品已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）通過核查關(guān)鍵成本項，發(fā)現(xiàn)問題①核實與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件的購進、耗用和結(jié)存情況，判斷是否與貨物的賬面生產(chǎn)量一致。如關(guān)鍵性配件的耗用量大于貨物賬面生產(chǎn)量，可能存在賬外經(jīng)營、隱匿收入的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②運輸企業(yè)，通過油費支出量推斷運輸收入的合理性；娛樂業(yè)，通過電費的耗用量推斷營業(yè)收入的合理性。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人當月水費、工資中的加班費明顯上升，說明當月業(yè)務(wù)量上升，營業(yè)收入應(yīng)該有所提高。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）通過業(yè)務(wù)部門的記錄，找到真實的收入數(shù)據(jù)①餐飲業(yè)：將廚房留存的菜單聯(lián)與編制銷售收入日報表的菜單進行核對，可能發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②住宿業(yè)：將客房服務(wù)部的登記表與編制銷售收入的日報表核對，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問題；將開具給某個旅客的發(fā)票與該旅客開始投宿時填寫的登記表進行抽查核對，發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具與實際住宿費用不符的現(xiàn)象。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（7）利用金稅工程和海關(guān)的比對信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入滯留未抵扣的專用發(fā)票和專用繳款書，可能“體外循環(huán)”隱瞞了銷售收入少交增值稅，應(yīng)進一步核實滯留未抵扣原因。二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.價外費用的檢查（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)是否有加收價外費用的可能性，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來明細賬，重點查“其他應(yīng)付款”，如果存在長期掛賬款項，需要進一步審閱有關(guān)原始憑證，核實是否屬于價外費用。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）檢查“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等賬戶，如果有從購買方收取的價外費用，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，核實是否申報納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）檢查“管理費用”“制造費用”“銷售費用”等，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減費用額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆檢查，核實是否存在收取價外費用沖減成本費用、少交稅款的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）審閱購銷合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶核對，確認是否存在代墊運費協(xié)議，是否同時符合代墊運費的兩個條件，判斷代墊運費業(yè)務(wù)是否成立，是否存在將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運費的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理（采用年結(jié)法核算本年利潤）：（1）借：銀行存款120000

貸：營業(yè)外收入120000“摘要”欄注明“提前竣工獎”，后附收據(jù)。是收到已完工工程項目的甲方支付的提前竣工獎。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）借：銀行存款4500貸：營業(yè)外收入4500“摘要”欄注明“收到延期付款利息”，后付收據(jù)。查看合同，此收入是按照合同約定由于甲方支付工程款超過約定期限而收取的違約金。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款25870貸：主營業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）2870二、一般銷售行為銷售額的檢查

“摘要”欄注明“收到貨物價款及運費”，后附本企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明貨物及運費價稅合計25870元，其中，貨物價稅合計金額22600元。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.殘次品、廢品、材料、邊角料等銷售的檢查（1）采用審閱法和核對法，從“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等賬戶貸方相對應(yīng)的賬戶入手，檢查銷售收入是否計算了銷項稅額。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）檢查“庫存商品”“原材料”“銷售費用”“生產(chǎn)成本”等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬于銷售殘次品、廢品、邊角料等取得的收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）結(jié)合投入產(chǎn)出率，企業(yè)消耗定額、廢品率等分析殘次品、廢品、材料、邊角料等數(shù)量，與賬面記載核對。如果差額較大，進一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，了解是否將邊角料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部門。二、一般銷售行為銷售額的檢查【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款12300貸：營業(yè)外收入12300“摘要”注明“殘次品銷售”，后附增值稅發(fā)票，查看賬簿資料：按合格品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。二、一般銷售行為銷售額的檢查

企業(yè)低價銷售殘次品，為了避免稅務(wù)機關(guān)核定銷售額，企業(yè)務(wù)必保存銷售殘次品的合同、殘次品歸集資料等，用來證明以低于市場價格對外銷售的正當理由，以便稅務(wù)機關(guān)核查，降低被稅務(wù)機關(guān)核定銷售額補稅的風險。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.銷售價格明顯偏低的檢查（1）比較分析法，將納稅人貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同類貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價、銷售利潤率進行比較，核實是否明顯偏低。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）采用詢問、調(diào)查等方法，了解納稅人經(jīng)營策略、發(fā)展規(guī)劃和銷售方式，了解價格明顯偏低的銷售對象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核納稅人銷售價格偏低的理由是否正當，無正當理由的，應(yīng)予以補繳稅款。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】申報新購商鋪的契稅，申報表顯示該商鋪建筑面積245.6平方米，成交價格260萬元。當?shù)卮媪糠夸N售納稅評估系統(tǒng)顯示，該房屋市場評估價格320萬元，稅務(wù)機關(guān)認為成交價格明顯低于評估價格，又無正當理由。二、一般銷售行為銷售額的檢查三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（一）常見涉稅風險

1.納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨、折讓手段，人為減少應(yīng)計稅銷售收入，或以退貨名義支付費用等辦法漏報增值稅。2.沖減銷售額及銷項稅額的原始憑證不符合規(guī)定。如折扣銷售的折扣額未與銷售額在同一張發(fā)票開出或所附原始憑證為企業(yè)擅自開具的紅字發(fā)票等。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查3.混淆商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣從銷售額中扣除計算銷項稅額。

4.按“買一送一”方式銷售的貨物，對送出貨物按照無償贈送貨物計算納稅。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1.沖減銷售額及銷項稅額的原始憑證的檢查（1）折扣發(fā)票的檢查從核查發(fā)票入手，確定折扣額是否在“金額”一欄反映，是否只在備注欄注明；結(jié)合會計，以對應(yīng)關(guān)系及“現(xiàn)金”和“存款”借方紅字或貸方金額為線索，檢查折扣的真實性。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（2）紅字發(fā)票的檢查退回或折讓：銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對應(yīng)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

2.混淆不同折扣方式的檢查結(jié)合供銷雙方所簽訂的購銷合同或協(xié)議及銷售原始發(fā)票，確定折扣方式，凡有付款時間限定給予的折扣，一律不得扣除折扣款后確定銷售額和銷項稅額。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

3.對銷貨退回業(yè)務(wù)銷售額的檢查（1）沖減銷售收入是否有合法憑據(jù)。（2）核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致，在財務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

4.實物折扣方式下銷售額的檢查將“庫存商品”賬戶貸方與出庫單、提貨單及銷貨合同書、協(xié)議書等原始憑證進行核對，確定納稅人是否存在以庫存商品作為折扣直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本漏計銷售額的情況。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

5.以舊換新、還本銷售的檢查首先，了解被查企業(yè)所屬行業(yè)是否有以舊換新、還本銷售的慣例，采用調(diào)查、詢問、比較分析法，核實是否存在以舊換新銷售業(yè)務(wù)；其次，核查“銷售費用”“主營業(yè)務(wù)成本”等，核實是否有還本支出的核算。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

范圍：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理、融資租賃、融資性售后回租、航空運輸、一般納稅人客運場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)（簡易計稅）、房地產(chǎn)業(yè)中一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（簡易計稅方法老項目除外）、一般納稅人勞務(wù)派遣服務(wù)（適用簡易計稅方法）

（一）常見涉稅風險（1）納稅人從銷售額中扣除的項目不準確，錯誤適用了差額征稅辦法；（2）差額征稅扣除部分沒有提供符合法律法規(guī)規(guī)定的有效憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（二）主要檢查方法（1）審核《增值稅納稅申報表》附列資料三“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細”中所填報的內(nèi)容是否符合差額納稅的規(guī)定。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（2）對適用13%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)申報差額計稅的，審核納稅人是否屬于“經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)”，同時審核“本期應(yīng)扣除金額”是否正確。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（3）對適用9%的應(yīng)稅服務(wù)申報差額計稅的，審核航空運輸企業(yè)是否存在代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款，同時審核“本期應(yīng)扣除金額”是否符合規(guī)定，是否取得了相應(yīng)憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（4）銷售不動產(chǎn)申報差額計稅的，審核納稅人是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，是否選擇一般計稅方法；了解購入土地使用權(quán)情況和房地產(chǎn)開發(fā)占用土地情況，以及房地產(chǎn)當期銷售面積和可供銷售面積，確定允許扣除的土地價款及拆遷補償費，與“本期應(yīng)扣除金額”進行核對，并逐一核查企業(yè)支付拆遷補償款是否能夠提供拆遷協(xié)議、拆遷補償費用憑證等資料。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（1）借：主營業(yè)務(wù)成本12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）360貸：銀行存款12360“摘要”欄注明“支付旅游目的地接團旅游企業(yè)的旅游費”，后附對方開具專用發(fā)票，注明金額12000元、稅額360元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（2）借：主營業(yè)務(wù)成本35000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）1050貸：銀行存款36050“摘要”欄注明“支付住宿費、餐飲費”，后附對方開具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額共計35000元，稅率3%，稅額1050元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

問題：該旅游公司銷項稅額抵減=①12360÷（1+6%）×6%+②36050÷（1+6%）×6%=699.62+2040.57=2740.19合計少抵減2740.19-（360+1050）=1330.19納稅調(diào)整：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）1330.19貸：主營業(yè)務(wù)成本1330.19四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】物業(yè)公司（一般納稅人），向業(yè)主收水費（適用簡易計稅方法）開普票價稅合計15000，向乙公司（一般納稅人）收水費，開專票金額1000、稅額30。從自來水公司取得普票，金額14000、稅額420；收電費開普票價稅合計20000，從供電公司取得專票，金額15300、稅額1989；收物業(yè)管理費價稅合計212000，取得其他與簡易計稅無關(guān)的專票注明金額8692.31元、稅額1130元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

物業(yè)公司增值稅自行計算如下：代收水電費簡易計稅應(yīng)納稅額=（15000+1030+20000-14420-15300-1989）÷（1+3%）×3%=125.85（元）收取物業(yè)管理費用一般計稅應(yīng)納稅額=212000÷（1+6%）×6%-1130=10870（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

該物業(yè)公司應(yīng)計算稅款如下：

簡易計稅應(yīng)納稅額=（15000+1030-14420）÷（1+3%）×3%=46.89（元）一般計稅應(yīng)納稅額=20000÷（1+13%）×13%+212000÷（1+6%）×6%-1989-1130=11181.88（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：收取水費時：借：銀行存款16030貸：主營業(yè)務(wù)收入15563.11應(yīng)交稅費——簡易計稅466.89四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

支付水費時：借：主營業(yè)務(wù)成本14000應(yīng)交稅費——簡易計稅420貸：銀行存款14420四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查任務(wù)四進項稅額的檢查

不允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額檢查準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查內(nèi)容提要一、準予抵扣的進項稅額的檢查（一）增值稅扣稅憑證的檢查扣稅憑證：專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、代扣代繳稅款完稅憑證、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票1.常見涉稅風險（1）作為一般納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票并申請抵扣了增值稅。（2）納稅人取得虛假的海關(guān)增值稅專用繳款書或者不符合規(guī)定的增值稅專用繳款書申報抵扣了增值稅。一、準予抵扣的進項稅額的檢查（3）虛擬農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證；從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品沒有取得專用發(fā)票，憑普通發(fā)票核算進項稅額；從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得專用發(fā)票，直接按照發(fā)票注明增值稅核算并申報抵扣了進項稅額。采購農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，沒有或者錯誤加計抵減進項稅額。一、準予抵扣的進項稅額的檢查（4）取得過路費、旅客運輸電子普通發(fā)票上購進單位與納稅人信息不符，導致無法申報抵扣。（5）業(yè)務(wù)招待或商務(wù)活動中，取得航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票上注明個人信息不屬于納稅人雇傭的員工，錯誤的核算并申報抵扣了進項稅額。一、準予抵扣的進項稅額的檢查2.主要檢查方法（1）增值稅專用發(fā)票的檢查①檢查當期增值稅專用發(fā)票是否在增值稅綜合服務(wù)平臺進行抵扣勾選，并對抵扣統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行確認，沒有抵扣勾選的增值稅專用發(fā)票不能從銷項稅額中抵扣進項稅額。一、準予抵扣的進項稅額的檢查②檢查企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票所含金額與該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣的金額是否符合邏輯，在增值稅綜合服務(wù)平臺抵扣勾選時確認有效稅額不能超過發(fā)票注明稅額。一、準予抵扣的進項稅額的檢查③注意日常消耗品的購進數(shù)量、購進種類是否符合常理。重點檢查：第一，經(jīng)常性零申報企業(yè)；

第二，銷售額增長較快但稅負下降的企業(yè)；一、準予抵扣的進項稅額的檢查

第三，長期進項稅額大于銷項稅額的企業(yè)；

第四，申報的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、銷售費用不匹配的企業(yè)；

第五，進項稅憑證多的企業(yè)；一、準予抵扣的進項稅額的檢查

第六，抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；

第七，購銷對象較分散、變化頻繁、且大多只有單筆往來的企業(yè)；

第八，經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

④檢查是否存在從第三方取得增值稅專用發(fā)票的問題。

檢查支付費用或采購貨物的會計憑證后所附的單據(jù)。如銀行匯款單收款人抬頭與專用發(fā)票銷售方信息不符，需進一步詢問原因。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（2）海關(guān)專用繳款書的檢查①查看憑證上開具的單位名稱與實際是否相符，是否用原件抵扣，必要時通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向海關(guān)進行協(xié)查，或者到現(xiàn)場對有關(guān)憑證相關(guān)的業(yè)務(wù)的真實性進行檢查.一、準予抵扣的進項稅額的檢查

②通過與進口業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)憑證進行配套檢查，審查代理進口協(xié)議、合同及報關(guān)單以及付款憑證，判斷進口業(yè)務(wù)的真實性。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（3）農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的檢查①生產(chǎn)企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的行為，運用投入產(chǎn)出法檢查收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品產(chǎn)出量及銷售量是否對應(yīng)。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

②原始憑證是普通發(fā)票時，審核農(nóng)產(chǎn)品銷售方的身份，如果不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個人，普通發(fā)票不能作為扣稅憑證。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（4）旅客運輸憑證的檢查不得抵扣的旅客運輸憑證有：未注明旅客身份信息的、取得的紙質(zhì)普通發(fā)票、從旅行社或互聯(lián)網(wǎng)平臺代訂機票取得的普通發(fā)票、退票憑證、購買國際旅客運輸服務(wù)。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

對注明旅客身份信息的旅客運輸扣稅憑證，應(yīng)注意檢查旅客是否屬于本單位員工、是否是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；對企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，注意檢查其購買方是否為本企業(yè)。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（5）過路費扣稅憑證的檢查從政府還貸性收費公路通過，取得由經(jīng)營管理者開具的財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費財政電子票據(jù)或者ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票，不能作為扣稅憑證；一、準予抵扣的進項稅額的檢查

納稅人支付的高速公路通行費，憑取得的增值稅電子普通發(fā)票核算進項稅額；橋、閘通行費憑通行費發(fā)票計算抵扣進項稅額，檢查時應(yīng)注意核實發(fā)票的合規(guī)性。一、準予抵扣的進項稅額的檢查（二）進項稅額會計處理的檢查

1.常見涉稅風險（1）購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不真實。如，虛假購進貨物，取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，以達到偷逃稅款的目的。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（2）購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實。如，購進生活消費品、與企業(yè)經(jīng)營活動不相符的購進業(yè)務(wù)等，企業(yè)設(shè)法改變購進項目名稱，取得專用發(fā)票以抵扣當期銷項稅額。一、準予抵扣的進項稅額的檢查（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣稅額計算不正確。例如，購進農(nóng)產(chǎn)品計算進項稅額的買價不準確，適用的扣除率不正確。（4）支付旅客運輸費進項稅額計算錯誤。一、準予抵扣的進項稅額的檢查2.主要檢查方法

（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項真實性的檢查

①虛開、代開檢查進項一直大于銷項、某固定往來單位常開出、大額專用發(fā)票及開票單位與實際付款單位不一致等情況，應(yīng)抽查增值稅專用發(fā)票、銀行單據(jù)、實際進貨數(shù)量等，確認納稅人是否存在取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票的情況；一、準予抵扣的進項稅額的檢查

②賬實是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫存商品”賬戶，實地查看車間、倉庫，審查購進貨物是否驗收入庫，驗收入庫貨物品種、數(shù)量是否與購進發(fā)票一致；必要時可進行實地盤點，核實賬面數(shù)量與實際情況是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或者購進業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營項目明顯不符的情況。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

②賬實是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫存商品”賬戶，實地查看車間、倉庫，審查購進貨物是否驗收入庫，驗收入庫貨物品種、數(shù)量是否與購進發(fā)票一致；必要時可進行實地盤點，核實賬面數(shù)量與實際情況是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或者購進業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營項目明顯不符的情況。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容真實性的檢查將購進的生活用料擠入生產(chǎn)用料表現(xiàn)：庫存材料虛增導致庫存材料成本短期內(nèi)劇增、單筆材料的周轉(zhuǎn)速度加快、當期產(chǎn)品單位成本加大。

方法：調(diào)查、詢問或要求銷售方進行協(xié)查。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（3）進項稅額計算準確性檢查①審核計算免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的憑證與有關(guān)資金和往來賬戶。若只有開具的憑證而無相應(yīng)的資金運動或負債產(chǎn)生，或者雖有資金運動或負債產(chǎn)生但內(nèi)容不一致，數(shù)額不相符，則重點檢查抵扣的真實性。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

②審核農(nóng)產(chǎn)品采購進項稅額計算是否正確。方法：調(diào)閱法、核對法、觀察法。查看原始憑證，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)的購進價格，核實買價是否正確；外調(diào)法，核實計算可抵扣進項稅額，再與企業(yè)實際核算的進項稅額比對，看是否相符。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

③對利用外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，要通過農(nóng)產(chǎn)品出庫單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價值和已抵扣的進項稅額，計算允許加計抵扣的進項稅額；了解企業(yè)是否有在購進環(huán)節(jié)直接按10%計算進項稅額抵扣的情況；注意企業(yè)加計抵扣的進項稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

③外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，

方法：通過農(nóng)產(chǎn)品出庫單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價值和已抵扣的進項。注意：有無在購進環(huán)節(jié)直接按10%計算進項；加計抵扣的進項稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

④支付旅客運輸服務(wù)費根據(jù)得到的旅客運輸票據(jù)上的支付信息，審查納稅人計算的允許抵扣的進項稅額是否準確。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

【案例】甲主營中藥飲片生產(chǎn)銷售、中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)。2023年5月，企業(yè)形成增量留抵稅額63.2萬元，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理后按程序?qū)徍送诉€了增量留抵稅額。在后續(xù)的專項檢查中，發(fā)現(xiàn)如下問題：一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（1）部分收購發(fā)票的單張金額高達30余萬元，與當?shù)厮庌r(nóng)年均種植收入嚴重不符。經(jīng)檢查，雖然購進業(yè)務(wù)屬實，但銷售方為二手商販，并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。據(jù)此，稅務(wù)人員要求甲就相應(yīng)已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

（2）3—4月購入大量中藥材，且購進價格明顯高于銷售價格。經(jīng)檢查，甲公司中藥材收購數(shù)量、收購價格不實，部分收購發(fā)票存在虛開行為。據(jù)此，甲公司已經(jīng)抵扣的進項稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一、準予抵扣的進項稅額的檢查

鑒于甲存在上述兩類違法事實，其增量留抵稅額并不存在，要求其退回收到的退稅款。一、準予抵扣的進項稅額的檢查二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查政策：原理：

（一）常見涉稅風險（1）發(fā)生非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；（2）兼營免稅項目、簡易計稅項目未計或少計進項轉(zhuǎn)出；二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查（3）進貨退出或折讓不沖減或延期沖減進項稅額；（4）盤虧與盤盈互相沖減，少轉(zhuǎn)出進項稅額；（5）進項稅額轉(zhuǎn)出金額計算不正確。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查（二）主要檢查方法

1．進項稅額轉(zhuǎn)出范圍的檢查（1）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍、稅務(wù)局電子底賬系統(tǒng)信息、機構(gòu)設(shè)置、固定資產(chǎn)情況：①確定福利部門設(shè)置、免稅品產(chǎn)銷情況；②檢查外購貨物是否能兼用于生產(chǎn)、生活，核實用途；二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

③檢查領(lǐng)料單等貨物出庫憑證，確定經(jīng)手人，與人力資源管理部門的花名冊比對，確定領(lǐng)用部門及用途；④檢查“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”貸方對應(yīng)賬戶，確定是否將外購的貨物用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（2）購貨環(huán)節(jié)發(fā)生損失的，核對發(fā)票注明購進數(shù)量與驗收入庫單記載數(shù)量，確定購進貨物是否發(fā)生損耗；通過與所購貨物品種、平均損耗率核對，確定損失是否超過合理范圍；對超出合理損耗范圍的，進一步確認非正常損失。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

【案例】某餐飲企業(yè)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出13560貸：低值易耗品12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1560后附的原始憑證是消防器材過期報廢單。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

【案例】某食品廠企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費4000待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)損溢6000貸：原材料10000原始憑證：食堂領(lǐng)用賬面價值4000元的面粉提供免費職工午餐；倉庫防水不嚴賬面價值6000元的面粉霉爛變質(zhì)。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

2．進項稅額轉(zhuǎn)出計算的檢查（1）能確認購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進項的，直接從當期發(fā)生的進項稅額中扣減；無法準確進項，進項轉(zhuǎn)出=購進貨物（勞務(wù)、服務(wù)）實際成本×稅率“實際成本”：購進貨物（勞務(wù)、服務(wù)）進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（2）對于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要注意將其換算為原購進金額，再依扣除率進行計算。計算公式如下：進項稅額轉(zhuǎn)出=購進農(nóng)產(chǎn)品的賬面價值/（1－扣除率）×扣除率二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（3）對于兼營簡易計稅項目、免稅項目共同使用原材料等而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項×（當期簡易計稅項目銷售額+當期免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及運輸服務(wù)：進項稅額轉(zhuǎn)出=發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額×耗材率×適用稅率耗材率=所屬期間生產(chǎn)成本中外購項目成本/所屬期間實際生產(chǎn)成本二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

【案例】（1）4月2日，記賬憑證3#借：待處理財產(chǎn)損溢5650貸：庫存商品5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）650后附財產(chǎn)盤點清單，顯示由于臺風造成外購貨物損失，賬面價值5000元。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（2）4月8日，記賬憑證12#借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000貸：原材料——甲材料7000領(lǐng)料單：生產(chǎn)A領(lǐng)用甲，據(jù)申報的免稅銷售額得知A為新開發(fā)免稅產(chǎn)品。核實：當月免稅銷售額500萬元，應(yīng)稅貨物銷售額1500萬元。當月無法劃分用途的原材料的進項稅額共計85萬元。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（3）4月20日，記賬憑證35#借：營業(yè)外支出15000貸：庫存商品15000后附盤存單：自產(chǎn)貨物管理不善丟失。核實：生產(chǎn)成本中外購貨物、勞務(wù)所占比重為60%。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（4）4月22日，記賬憑證38#借：管理費用——交際應(yīng)酬6000貸：原材料6000后附出庫單：將部分外購商品用于年終招待客戶。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（5）4月25日，記賬憑證60#借：固定資產(chǎn)——食堂1000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1000核實：2018.5月購入辦公用樓，金額1000萬，進項100萬;2024.4月改造成食堂，不動產(chǎn)的賬面凈值為900萬元。二、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的檢查

（6）4月28日，記賬憑證65#借：在建工程5000貸：庫存商品5000