注冊會計師考試會計科目試卷及答案指導

注冊會計師考試會計科目復習試卷及答案指導一、單項選擇題（本大題有12小題，每小題2分，共24分）1、下列各項中，不屬于會計基本假設(shè)的是：A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.貨幣計量D.權(quán)責發(fā)生制答案：D解析：會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。權(quán)責發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)之一，而不是會計基本假設(shè)。因此，正確答案是D。2、企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當考慮以下因素，除了：A.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限B.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值C.固定資產(chǎn)的購買價格D.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用方式答案：C解析：在確定固定資產(chǎn)折舊方法時，企業(yè)應(yīng)當考慮的因素包括固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以及預(yù)計使用方式。固定資產(chǎn)的購買價格并不是決定折舊方法的關(guān)鍵因素，因為即使購買價格相同，不同企業(yè)可能會根據(jù)實際情況選擇不同的折舊方法。因此，正確答案是C。3、下列關(guān)于會計要素分類的說法中，正確的是：A.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益屬于靜態(tài)會計要素，收入、費用和利潤屬于動態(tài)會計要素B.資產(chǎn)和負債屬于資產(chǎn)類會計要素，所有者權(quán)益和收入屬于所有者權(quán)益類會計要素C.費用和利潤屬于費用類會計要素，資產(chǎn)和負債屬于權(quán)益類會計要素D.收入、費用和利潤屬于靜態(tài)會計要素，資產(chǎn)和負債屬于動態(tài)會計要素答案：A解析：會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益反映企業(yè)的財務(wù)狀況，屬于靜態(tài)會計要素；收入、費用和利潤反映企業(yè)的經(jīng)營成果，屬于動態(tài)會計要素。因此，選項A正確。4、關(guān)于會計等式的表述，以下不正確的是：A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B.收入-費用=利潤C.資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入D.負債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)-費用答案：D解析：會計等式是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，這是會計中最基本的等式，它反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。選項A、B和C都是正確的會計等式的變形。選項D的表述錯誤，因為它沒有正確地反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間的關(guān)系。正確的表述應(yīng)該是“資產(chǎn)-費用=負債+所有者權(quán)益”。5、根據(jù)《企業(yè)會計準則》，下列哪項屬于負債？A.預(yù)收賬款B.管理費用C.庫存商品D.應(yīng)收賬款答案：A解析：預(yù)收賬款是企業(yè)已經(jīng)收到但尚未提供商品或服務(wù)的款項，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，它屬于負債。管理費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，屬于費用類科目；庫存商品屬于資產(chǎn)類科目；應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類科目。因此，正確答案是A。6、企業(yè)在進行利潤表編制時，以下哪個項目應(yīng)當從營業(yè)收入中扣除？A.銷售折讓B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.資產(chǎn)處置收益答案：A解析：銷售折讓是指企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因，給予購買方一定比例的價格折讓。在編制利潤表時，銷售折讓應(yīng)當從營業(yè)收入中扣除，以反映企業(yè)實際的營業(yè)收入。營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和資產(chǎn)處置收益均不屬于營業(yè)收入，它們分別反映企業(yè)在正常經(jīng)營活動之外的收入和支出。因此，正確答案是A。7、某企業(yè)2019年3月31日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，原值為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。2020年3月31日，該設(shè)備因技術(shù)原因提前報廢，實際清理費用為2萬元。不考慮其他因素，該設(shè)備2020年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。A.19B.18C.17D.16答案：A解析：根據(jù)直線法計提折舊的計算公式，每年的折舊額為（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限。因此，2019年計提的折舊為（100-5）/5=19萬元。2020年應(yīng)計提的折舊為（100-5）/5=19萬元。8、某企業(yè)2020年12月31日對一筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備，該筆應(yīng)收賬款賬面余額為100萬元，已計提的壞賬準備為5萬元，實際發(fā)生壞賬損失為10萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2020年年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。A.5B.15C.10D.20答案：B解析：根據(jù)壞賬準備的計算方法，應(yīng)計提的壞賬準備=（應(yīng)收賬款賬面余額-已計提的壞賬準備）-實際發(fā)生的壞賬損失。因此，該企業(yè)2020年年末應(yīng)計提的壞賬準備為（100-5-10）=15萬元。9、在權(quán)責發(fā)生制下，下列哪項不屬于本期收入？A.已收到現(xiàn)金的銷售收入B.已經(jīng)發(fā)出商品但尚未收到款項的銷售收入C.本期已提供勞務(wù)但尚未收到款項的收入D.已收到的預(yù)收賬款答案：D解析：在權(quán)責發(fā)生制下，收入確認的原則是當企業(yè)已將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶，且客戶已接受或有權(quán)接受時，即認為收入實現(xiàn)。預(yù)收賬款是客戶預(yù)先支付給企業(yè)的款項，在未提供商品或勞務(wù)之前，不應(yīng)確認為收入。因此，選項D不屬于本期收入。10、下列關(guān)于存貨計價的表述中，正確的是：A.存貨應(yīng)當按取得時的實際成本計價，然后按期末存貨的市價調(diào)整B.存貨可以按取得時的實際成本計價，也可以按市價計價C.存貨計價方法應(yīng)保持一致性，不得隨意變更D.存貨計價方法可以隨意選擇，無需考慮成本與市價的關(guān)系答案：C解析：根據(jù)會計準則，存貨計價方法應(yīng)保持一致性，不得隨意變更。這是為了保證會計信息的可比性。選項A和B中的說法不完全準確，因為存貨通常按取得時的實際成本計價，而不是按市價調(diào)整。選項D的說法是錯誤的，因為存貨計價方法的選擇需要考慮成本與市價的關(guān)系，并保持一致性。因此，選項C是正確的。11、甲公司2019年1月1日從銀行取得三年期長期借款500萬元，年利率為6%，每年計息一次，到期一次還本付息。不考慮其他因素，該長期借款的入賬價值為（）萬元。A.500B.500+500*6%*3C.500-500*6%*3D.500*(1+6%*3)答案：A解析：長期借款的入賬價值就是其面值，因為題目中提到“不考慮其他因素”，所以不考慮利息、手續(xù)費等額外費用。因此，入賬價值為500萬元。12、某公司2019年度銷售商品收入為1000萬元，銷售成本為600萬元，銷售稅金及附加為10萬元，銷售費用為50萬元，管理費用為30萬元，財務(wù)費用為20萬元，營業(yè)外收入為10萬元，營業(yè)外支出為5萬元。不考慮其他因素，該公司2019年度的營業(yè)利潤為（）萬元。A.665B.635C.670D.635答案：B解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用。根據(jù)題目中的數(shù)據(jù)，營業(yè)利潤=1000-600-10-50-30-20=635萬元。二、多項選擇題（本大題有10小題，每小題2分，共20分）1、在下列各項中，不屬于資產(chǎn)的是（）。A.預(yù)收賬款B.庫存現(xiàn)金C.存貨跌價準備D.預(yù)付賬款答案：A解析：預(yù)收賬款是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，預(yù)先收取的部分款項，屬于負債類科目，不屬于資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金、存貨跌價準備、預(yù)付賬款均屬于資產(chǎn)類科目。2、甲公司采用成本加成定價法，產(chǎn)品成本為200萬元，預(yù)計產(chǎn)品銷售稅金及附加為10萬元，銷售費用為5萬元，管理費用為3萬元，財務(wù)費用為2萬元，預(yù)計利潤率為20%。下列關(guān)于甲公司產(chǎn)品定價的表述中，正確的是（）。A.產(chǎn)品售價=200+10+5+3+2=220萬元B.產(chǎn)品售價=200×（1+20%）=240萬元C.產(chǎn)品售價=（200+10+5+3+2）×（1+20%）=244萬元D.產(chǎn)品售價=200×（1+20%）+10+5+3+2=247萬元答案：B解析：根據(jù)成本加成定價法，產(chǎn)品售價=產(chǎn)品成本×（1+預(yù)計利潤率）。因此，甲公司產(chǎn)品的售價=200×（1+20%）=240萬元。選項A、C和D的計算方法有誤。3、企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進行的后續(xù)計量，下列說法正確的是（）A.交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益B.交易性金融資產(chǎn)期末按照攤余成本計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益C.交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益D.交易性金融資產(chǎn)期末按照成本計量，公允價值變動不計入當期損益答案：AC解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)按照公允價值計量，并且公允價值的變動應(yīng)計入當期損益。因此，選項A和C是正確的。選項B和D與準則規(guī)定不符。4、某公司2019年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，年末結(jié)存盈余公積200萬元，公司決定按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積。下列說法正確的是（）。A.提取法定盈余公積后的凈利潤為950萬元B.提取任意盈余公積后的凈利潤為950萬元C.提取法定盈余公積后的盈余公積總額為210萬元D.提取任意盈余公積后的盈余公積總額為230萬元答案：C解析：公司2019年度提取法定盈余公積后的凈利潤為1000-1000×10%=900萬元，提取任意盈余公積后的凈利潤仍為1000萬元。提取法定盈余公積后的盈余公積總額為200+1000×10%=210萬元，提取任意盈余公積后的盈余公積總額為210+1000×5%=230萬元。因此，選項C正確。5、下列關(guān)于存貨的會計處理方法，說法正確的是：A.存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本B.企業(yè)的存貨可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法進行期末計價C.期末存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備D.企業(yè)對外出售存貨時，應(yīng)當按照其可變現(xiàn)凈值確認收入答案：ABCD解析：A選項正確，存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。B選項正確，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇合適的存貨計價方法。C選項正確，當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備。D選項正確，企業(yè)對外出售存貨時，應(yīng)當以其可變現(xiàn)凈值確認收入。6、甲公司2019年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為1,200萬元，壞賬準備余額為60萬元。2020年6月30日，該公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1,000萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值。根據(jù)會計準則，甲公司應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。A.20B.60C.100D.120答案：C解析：甲公司應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收賬款賬面價值-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（1,200-60）-1,000=100（萬元）。因此，選項C正確。甲公司應(yīng)計提壞賬準備100萬元，并將原壞賬準備余額60萬元沖減至0，同時增加當期損益40萬元。7、下列關(guān)于企業(yè)會計準則的規(guī)定，正確的有（）A.企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告B.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性C.企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.企業(yè)會計準則由企業(yè)自行制定，不受國家法律法規(guī)的約束答案：ABC解析：選項A正確，因為企業(yè)會計準則規(guī)定，會計確認、計量和報告應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。選項B正確，會計信息應(yīng)當具有可比性，便于財務(wù)報表使用者進行財務(wù)分析。選項C正確，財務(wù)報表的編制目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。選項D錯誤，企業(yè)會計準則是由國家制定的，企業(yè)應(yīng)當遵守國家法律法規(guī)和會計準則的規(guī)定。8、根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的表述中，正確的是（）。A.雙倍余額遞減法適用于所有固定資產(chǎn)B.年限平均法在計提折舊時，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值C.工作量法適用于固定資產(chǎn)使用年限較長且單位工作量相同的情況D.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更答案：C解析：A選項錯誤，雙倍余額遞減法適用于固定資產(chǎn)使用年限較長且折舊率較高的固定資產(chǎn)。B選項錯誤，年限平均法在計提折舊時，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。C選項正確，工作量法適用于固定資產(chǎn)使用年限較長且單位工作量相同的情況。D選項錯誤，固定資產(chǎn)折舊方法可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整，但調(diào)整后應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露。9、下列各項中，不屬于會計要素的是（）A.資產(chǎn)B.負債C.所有者權(quán)益D.收入E.利潤答案：E解析：會計要素是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素。因此，選項E“利潤”不屬于會計要素。10、根據(jù)《企業(yè)會計準則》，以下哪些情況下，企業(yè)應(yīng)當確認收入？（）A.銷售商品或提供勞務(wù)已發(fā)生，收入金額能夠可靠地計量B.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)C.相關(guān)成本能夠可靠地計量D.合同已簽訂，且合同條款對收入確認有明確規(guī)定答案：ABCD解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)確認收入應(yīng)同時滿足以下條件：（1）銷售商品或提供勞務(wù)已發(fā)生；（2）收入金額能夠可靠地計量；（3）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（4）相關(guān)成本能夠可靠地計量。因此，本題選項ABCD均為正確選項。三、計算分析題（本大題有2小題，每小題10分，共20分）第一題：甲公司為一家制造企業(yè)，2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，銷售費用100萬元，管理費用150萬元，財務(wù)費用50萬元。甲公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元。甲公司2021年度應(yīng)交的增值稅為60萬元，應(yīng)交的消費稅為20萬元，應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加為15萬元，當年實際支付給投資者的現(xiàn)金股利為80萬元。要求：計算甲公司2021年度的營業(yè)利潤。計算甲公司2021年度的利潤總額。計算甲公司2021年度的凈利潤。計算甲公司2021年度的所得稅費用（假設(shè)所得稅稅率為25%）。計算甲公司2021年度的凈利潤（考慮所得稅費用）。答案：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用=1000-800-100-150-50=100萬元利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=100萬元+0（題目中未提供營業(yè)外收入和支出）=100萬元凈利潤=利潤總額-所得稅費用=100萬元-25萬元（100萬元*25%）=75萬元所得稅費用=凈利潤*所得稅稅率=200萬元*25%=50萬元凈利潤（考慮所得稅費用）=凈利潤-所得稅費用=200萬元-50萬元=150萬元解析：營業(yè)利潤的計算是根據(jù)公司的營業(yè)收入減去相關(guān)的營業(yè)成本和期間費用得出的。利潤總額是在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出得出的。凈利潤是在利潤總額的基礎(chǔ)上扣除所得稅費用得出的。所得稅費用是根據(jù)公司的稅前利潤和適用的所得稅稅率計算得出的。凈利潤（考慮所得稅費用）是凈利潤扣除所得稅費用后的結(jié)果。第二題：甲公司2022年度實現(xiàn)營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1000萬元，銷售費用200萬元，管理費用150萬元，財務(wù)費用50萬元，所得稅費用100萬元。公司當年實現(xiàn)凈利潤300萬元。假設(shè)甲公司2022年度的資本支出為500萬元，其中固定資產(chǎn)投資300萬元，無形資產(chǎn)購入200萬元。請根據(jù)下列條件進行計算分析：（1）計算甲公司2022年度的凈利潤率；（2）計算甲公司2022年度的資產(chǎn)回報率（ROA）；（3）計算甲公司2022年度的權(quán)益回報率（ROE）。答案：（1）凈利潤率=凈利潤/營業(yè)收入凈利潤率=300萬元/2000萬元=0.15或15%（2）資產(chǎn)回報率（ROA）=凈利潤/平均總資產(chǎn)首先，計算平均總資產(chǎn)：平均總資產(chǎn)=（期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)）/2假設(shè)期初總資產(chǎn)為1200萬元，期末總資產(chǎn)為1500萬元，則：平均總資產(chǎn)=（1200萬元+1500萬元）/2=1350萬元資產(chǎn)回報率（ROA）=300萬元/1350萬元=0.2222或22.22%（3）權(quán)益回報率（ROE）=凈利潤/平均股東權(quán)益首先，計算平均股東權(quán)益：平均股東權(quán)益=（期初股東權(quán)益+期末股東權(quán)益）/2假設(shè)期初股東權(quán)益為800萬元，期末股東權(quán)益為1000萬元，則：平均股東權(quán)益=（800萬元+1000萬元）/2=900萬元權(quán)益回報率（ROE）=300萬元/900萬元=0.3333或33.33%解析：（1）凈利潤率是衡量公司盈利能力的重要指標，15%的凈利潤率表示每賺取1元營業(yè)收入可以帶來0.15元的凈利潤。（2）資產(chǎn)回報率（ROA）衡量了公司使用其總資產(chǎn)產(chǎn)生利潤的能力。22.22%的ROA表明公司每1元總資產(chǎn)可以產(chǎn)生0.2222元的凈利潤。（3）權(quán)益回報率（ROE）衡量了公司為股東創(chuàng)造利潤的能力。33.33%的ROE意味著公司每1元股東權(quán)益可以產(chǎn)生0.3333元的凈利潤，這是評價公司資本使用效率的重要指標。四、綜合題（本大題有2小題，每小題13分，共36分）第一題：甲公司為一家制造企業(yè)，2019年12月31日財務(wù)報表相關(guān)資料如下：（1）甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，其中，應(yīng)收乙公司賬款100萬元，賬齡為1年；應(yīng)收丙公司賬款200萬元，賬齡為2年；應(yīng)收丁公司賬款200萬元，賬齡為3年。甲公司已對應(yīng)收賬款計提壞賬準備50萬元。（2）甲公司2019年12月31日存貨賬面余額為1000萬元，其中，原材料賬面余額為500萬元，在產(chǎn)品賬面余額為300萬元，庫存商品賬面余額為200萬元。甲公司已對應(yīng)收賬款計提跌價準備50萬元。（3）甲公司2019年12月31日固定資產(chǎn)賬面余額為1500萬元，其中，機器設(shè)備賬面余額為1000萬元，房屋建筑物賬面余額為500萬元。甲公司已對應(yīng)收賬款計提減值準備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的凈額。根據(jù)上述資料，分析甲公司2019年12月31日資產(chǎn)減值損失的影響。答案：應(yīng)收賬款凈額=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準備=500-50=450萬元存貨凈額=存貨賬面余額-跌價準備=1000-50=950萬元固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)賬面余額-減值準備=1500-100=1400萬元甲公司2019年12月31日資產(chǎn)減值損失的影響如下：（1）應(yīng)收賬款壞賬準備：由于應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，已計提壞賬準備50萬元，說明甲公司預(yù)計將有50萬元的應(yīng)收賬款無法收回，導致資產(chǎn)減值損失50萬元。（2）存貨跌價準備：由于存貨賬面余額為1000萬元，已計提跌價準備50萬元，說明甲公司預(yù)計將有50萬元的存貨跌價，導致資產(chǎn)減值損失50萬元。（3）固定資產(chǎn)減值準備：由于固定資產(chǎn)賬面余額為1500萬元，已計提減值準備100萬元，說明甲公司預(yù)計將有100萬元的固定資產(chǎn)減值，導致資產(chǎn)減值損失100萬元。綜上所述，甲公司2019年12月31日資產(chǎn)減值損失合計為200萬元。第二題：某公司為一家制造型企業(yè)，2021年度財務(wù)報表如下：營業(yè)收入為1000萬元，其中銷售產(chǎn)品收入為800萬元，提供勞務(wù)收入為200萬元。銷售成本為600萬元，