任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

項(xiàng)目四

對外投資

任務(wù)一

交易性金融資產(chǎn)核算

知識準(zhǔn)備一、交易性金融資產(chǎn)相關(guān)知識（一）金融資產(chǎn)的含義●金融資產(chǎn)是指單位和個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。企業(yè)的金融資產(chǎn)通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。知識準(zhǔn)備（二）金融資產(chǎn)的分類●企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃為以下三類。（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。這類金融資產(chǎn)核算的科目是“債權(quán)投資”。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。這類金融資產(chǎn)核算的科目是“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”。（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這類金融資產(chǎn)核算的科目是“交易性金融資產(chǎn)”。知識準(zhǔn)備（三）交易性金融資產(chǎn)的含義●交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的取得和持有均以公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。知識準(zhǔn)備二、交易性金融資產(chǎn)核算的會計科目（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本科目應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。知識準(zhǔn)備（二）“公允價值變動損益”科目●損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)、交易性融資負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“投資收益”科目●損益類科目，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目應(yīng)按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、交易性金融資產(chǎn)的取得●企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按公允價值計量。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。業(yè)務(wù)處理●【例4-1】2022年1月8日，珠江公司從上海證券交易所購入M上市公司股票500,000股，支付股款7,500,000元，不準(zhǔn)備長期持有。另支付交易費(fèi)用19,000元，增值稅1,140元。珠江公司賬務(wù)處理如下。借：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（成本）

7,500,000投資收益——交易費(fèi)用19,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,140貸：其他貨幣資金——存出投資款7,520,140業(yè)務(wù)處理●【例4-2】2022年3月1日，珠江公司從深圳證券交易所購入N公司發(fā)行的債券，支付價款5,300,000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息300,000元），另發(fā)生交易費(fèi)用15,000元，增值稅900元。珠江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為5,000,000元，每年付息一次，票面利率為6%。珠江公司賬務(wù)處理如下。借：交易性金融資產(chǎn)——N公司債券（成本）5,000,000應(yīng)收利息——N公司300,000投資收益——交易費(fèi)用15,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900貸：其他貨幣資金——存出投資款5,315,900業(yè)務(wù)處理日后收到該筆利息時。借：其他貨幣資金——存出投資款300,000貸：應(yīng)收利息——N公司300,000業(yè)務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息●企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按規(guī)定計算的應(yīng)收債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?！瘛纠?-3】承接【例4-1】2022年4月15日，M上市公司宣告每股支付現(xiàn)金股利0.50元，珠江公司應(yīng)收股利250,000元，于4月25日到賬證券專戶。珠江公司賬務(wù)處理如下。4月15日，確認(rèn)應(yīng)收股利。借：應(yīng)收股利——M公司250,000貸：投資收益——M公司股票250,000業(yè)務(wù)處理4月25日，收到應(yīng)收股利。借：其他貨幣資金——存出投資款250,000貸：應(yīng)收股利——M公司250,000業(yè)務(wù)處理●【例4-4】承接【例4-2】2022年12月31日珠江公司按購入N公司債券的面值及利率計算，本年度應(yīng)收該債券利息300,000元，該利息于2023年1月6日到賬證券專戶。珠江公司的賬務(wù)處理如下。2022年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收債券利息。借：應(yīng)收利息——N公司300,000貸：投資收益——N公司債券300,000業(yè)務(wù)處理2023年1月6日，收到債券利息。借：其他貨幣資金——存出投資款300,000貸：應(yīng)收利息——N公司300,000業(yè)務(wù)處理三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量●資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。●【例4-5】承接【例4-1】珠江公司持有的M公司股票在2022年1月31日每股市價為16.50元；2月28日每股市價為19.20元；3月31日每股市價為17.90元。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理●2022年1月31日：公允價值與賬面余額的差額=500,000×16.50-7,500,000=750,000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價值變動）750,000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)750,000業(yè)務(wù)處理●2022年2月28日：公允價值與賬面余額的差額=500,000×（19.20-16.50）=1,350,000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價值變動）1,350,000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)1,350,000業(yè)務(wù)處理●2022年3月31日：公允價值與賬面余額的差額=500,000×（17.90-19.20）=-650,000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價值變動）

650,000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)

650,000業(yè)務(wù)處理四、交易性金融資產(chǎn)的出售●企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的公允價值（賣價）與其賬面成本之間的差額作為投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益?！瘛纠?-6】承接【例4-1】、【例4-5】，假設(shè)2022年4月20日，珠江公司將持有的M公司股票500,000股全部出售，每股售價為19.30元，發(fā)生交易費(fèi)用20,000元，增值稅1,200元。股票售價扣除交易費(fèi)用及增值稅后，已轉(zhuǎn)入證券專戶。業(yè)務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（成本）”賬戶余額并確認(rèn)投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款9,628,800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200貸：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（成本）7,500,000投資收益——M公司股票2,130,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶余額借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)1,450,000貸：交易性金融資產(chǎn)——M公司股票（公允價值變動）1,450,000業(yè)務(wù)處理五、轉(zhuǎn)讓金融商品的增值稅處理●金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價的差額作為銷售額計算增值稅。若出現(xiàn)虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期彌補(bǔ)，但年末仍出現(xiàn)虧損的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度彌補(bǔ)。業(yè)務(wù)處理●【例4-7】承接【例4-6】計算并計提該轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅。出售M公司股票的差價=500,000×19.30-7,500,0